5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И АНАЛИЗА
ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ПРЕДПРИЯТИЯ .................. 9
1.1. Сущность бухгалтерского баланса, его виды и роль в управлении
современным предприятием ................................................................................... 9
1.2. Содержание бухгалтерского баланса, его качественные характеристики,
правила формирования в соответствии с требованиями действующего
законодательства .................................................................................................... 15
1.3. Методика анализа финансового состояния по данным бухгалтерского
баланса ..................................................................................................................... 21
2. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО
БАЛАНСА И АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО «АЙС-КРИМ
2000» ........................................................................................................................... 29
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия... 29
2.2. Анализ процедур формирования показателей бухгалтерского баланса ... 40
2.3. Оценка финансового состояния предприятия по данным бухгалтерского
баланса ..................................................................................................................... 46
3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ ПРОЦЕДУР ФОРМИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И УКРЕПЛЕНИЯ ФИНАНСОВОГО
СОСТОЯНИЯ ООО «АЙС-КРИМ 2000» ............................................................... 62
3.1. Рекомендации по оптимизации процедур формирования показателей
бухгалтерского баланса предприятия .................................................................. 62
3.2. Основные направления укрепления финансового состояния предприятия
.................................................................................................................................. 66
3.3. Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий ..... 71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 82
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 86
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что в современных
условиях хозяйствования условием активной деятельности и залогом устойчи-
вого положения предприятия является его устойчивое финансовое состояние.
Между финансовым состоянием предприятия и результатами его деятельности
существует прямая зависимость. Успешное выполнение производственных и
финансовых планов оказывает положительное влияние на платежеспособность
организации. И наоборот, не достижение запланированных объемов по произ-
водству и реализации продукции, работ, услуг, приводит к сокращению по-
ступления денежных средств, их дефициту для финансирования затрат, что от-
рицательно сказывается на финансовом положении предприятия.
Основным источником информации для проведения финансового анали-
за является бухгалтерская отчетность. Наиболее существенной формой бухгал-
терской отчетности является бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский баланс служит основополагающим информационным ис-
точником управления предприятием.
Современное содержание бухгалтерского баланса ориентировано на
предоставление информации с высокой степенью аналитичности статей, что
дает возможность пользователям получить интересующую информацию об
экономическом субъекте. Именно бухгалтерский баланс организации является
основным источником получения информации при проведении анализа эконо-
мических показателей.
Цель данной работы заключается в изучении показателей финансового
состояния предприятия на основании данных его бухгалтерского баланса и раз-
работке основных направлений его укрепления.
Для достижения заявленной цели в работе для решения поставлены сле-
дующие задачи:
- охарактеризовать сущность и роль бухгалтерского баланса как основ-
ного информационного источника анализа финансового состояния, изучить его
7
качественные характеристики, порядок формирования показателей;
- определить сущность финансового состояния как объекта комплекс-
ной оценки, изучить цели, задач и последовательность его анализа, охарактери-
зовать основные показатели финансового состояния, рассмотреть методику их
расчета;
- изучить особенности функционирования предприятия, охарактеризо-
вать его конкурентные преимущества, проанализировать и оценить основные
экономические показатели его деятельности;
- рассмотреть порядок формирования показателей бухгалтерского ба-
ланса на предприятии;
- проанализировать динамику показателей, характеризующих финансо-
вое состояние предприятия;
- предложить основные направления совершенствования процедур
формирования показателей бухгалтерского баланса на предприятии;
- разработать рекомендации по укреплению финансового состояния
предприятия, оценить эффективность их реализации.
Объектом исследования в работе является деятельность общества с
ограниченной ответственностью «Айс-Крим 2000» (ООО «Айс-Крим 2000»),
функционирующего в отрасли молокопереработки.
Предметом исследования в работе является бухгалтерский баланс в ин-
формационной системе финансового анализа современного коммерческого
предприятия.
В работе для раскрытия сущности рассматриваемой проблемы исполь-
зовались различные методы научных исследований: абстрактно-логический,
монографический, метод сравнения, горизонтальный, вертикальный, коэффи-
циентный и другие методы финансового анализа.
Вопросы финансового анализа современного коммерческого предприя-
тия отражены в работах В.Г. Артеменко, Л.Н. Чечевицыной, М.Н. Фурсовой,
Н.С. Пласковой и других отечественных ученых. Оценка роли бухгалтерской
8
отчетности и бухгалтерского баланса как информационного источника анализа
финансового состояния современного предприятия рассмотрена в работах М.С.
Яковенко, И.А. Слабинской, С.П. Лазаревой. В работах А.Р. Каньковской, В.А.
Москвина, А.Ю. Суховой, Е.И.Шохина находят отражения вопросы повышения
эффективности функционирования финансового механизма предприятия. Эти
информационные источники активно использовались для проведения данного
исследования. Кроме того, в качестве источников информации использовались
законодательные и нормативные документы, регулирующие вопросы состава и
порядка формирования показателей бухгалтерского баланса как основной фор-
мы отчетности, проведения на его основе анализа финансового состояния пред-
приятия.
Для характеристики деятельности ООО «Айс-Крим 2000», оценки его
финансового состояния использовались данные кадрового, оперативного бух-
галтерского учета, бухгалтерская отчетность предприятия.
9
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И АНАЛИЗА
ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1. Сущность бухгалтерского баланса, его виды и роль в управлении
современным предприятием
В наше время каждой предпринимательской деятельности обязательно
сопутствует формирование форм бухгалтерской отчетности
1
.
В соответствии с положениями п.п.1 ст. 3 Федерального закона от 6 де-
кабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» «бухгалтерская (финансовая)
отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта
на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денеж-
ных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требо-
ваниями, установленными Федеральным законом»
2
.
В составе бухгалтерской отчетности баланс играет главенствующую
роль
3
.
Термин «баланс» с латинского «bis» переводится как «два» и «lans» -
«чаши». Опираясь на перевод с латинского языка можно сказать, что баланс -
это весы, состоящие из двух чаш, которые представляют собой количественное
выражение соотношения уравновешивающихся сторон каждого стабильно ме-
няющегося явления или процесса. В экономике такой термин используется для
того, чтобы обозначать системы интервальных показателей, которые характе-
ризуют источники формирования различных ресурсов и направление их ис-
пользования за определенный период или же интервал
4
.
В современной науке существует множество определений понятия «бух-
галтерский баланс предприятия». Каждый автор, занимающийся исследования-
1
Тевлин В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: ТК Велби, Проспект, 2017. - c. 8.
2
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) //
Справочно-правовая система «Гарант». - Режим доступа: http://base.garant.ru.
3
Зарицкий А.Е. Бухгалтерская финансовая отчетность. - М.: АСТ, 2018. - c. 21.
4
Соколова Н.А. Бухгалтерская финансовая отчетность. - М.: Книга по Требованию, 2017. – с.
146.
10
ми в сфере бухгалтерского учета и отчетности, старается высказать свою точку
зрения, акцентируя внимание на наиболее значимых, по его мнению, моментах.
По мнению В.А. Теплина «баланс есть модель, с помощью которой в ин-
тересах пользователей предоставляется на определенный момент времени фи-
нансовое положение организации (предприятия)»
5
.
В.А. Ровенских сравнивает бухгалтерский баланс «с моментальным
снимком финансового состояния предприятия, на котором нашли отражение
два равновесных изображения: чем располагает предприятие (имущество, клас-
сифицированное по функциональному признаку); за счет каких источников по-
явилось данное имущество (капитал собственника и привлеченный капитал)»
6
.
М.Б. Фролова отмечает, что «бухгалтерский баланс, составленный на
определенную дату, являясь источником информации, представляет собой спо-
соб экономической группировки и обобщения имущества организации по со-
ставу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и
заемные обязательства), выраженный в денежной оценке. Состоит из двух ча-
стей – Актива и Пассива»
7
.
С.Л. Яковлева подчеркивает, что «основной формой бухгалтерской от-
четности является бухгалтерский баланс, представляющий собою один из при-
емов обобщенного отражения на определенную дату (обычно на 1-е число ме-
сяца) в денежной оценке состояния средств предприятия и источников их обра-
зования»
8
.
И.А. Слабинская определяет бухгалтерский баланс как «способ эконо-
мической группировки обобщенного отражения в денежном измерении хозяй-
ственных средств предприятия по их функциональной роли в процессе произ-
водства и источникам их формирования (образования) на 1-е число месяца,
5
Тевлин В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: ТК Велби, Проспект, 2017. – с.
257.
6
Ровенских В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: Дашков и Ко, 2015. - c. 301.
7
Фролова М.Б. Бухгалтерский баланс в отечественной системе учета // Московский бухгал-
тер. - 2018. - №9. - с. 9.
8
Яковлева С.Л. Основы учета и отчетности. - М.: БЕК, 2018. – с. 329.
11
квартала, года»
9
.
По мнению Ю.А. Луканиной «бухгалтерский баланс является способом
группировки и обобщенного отражения в денежном измерении имущества (ак-
тивов) организации по составу и размещению, а также по источникам его фор-
мирования на определенную дату»
10
.
Из приведенных определений бухгалтерского баланса видно, что все они
в основном выражают его сущность, но отличаются полнотой и четкостью (яс-
ностью) его характеристики, более общим или более узким подходом к опреде-
лению. Почти во всех определениях присутствует денежная оценка, или денеж-
ный измеритель, для обобщенного отражения состояния хозяйственных средств
и их источников, но отсутствует их сущность, т. е. стоимость хозяйственных
средств, для отражения величины которой и применяется денежный измери-
тель, или денежная оценка, а не для простого обобщенного выражения разных
хозяйственных средств в натурально-вещественной форме (здания, конкретные
виды материалов, готовой продукции и т. п.), учитываемых в разных натураль-
ных измерителях и в других показателях хозяйственного кругооборота (основ-
ные средства, материалы, незавершенное производство, готовая продукция, то-
вары отгруженные, дебиторы, денежные средства), являющихся носителями
стоимости и элементами объекта бухгалтерского учета.
Таким образом, в бухгалтерском учете под балансом подразумевают, во-
первых, равенство итогов, а именно должны быть равны итоги записей по ана-
литическим счетам и итоги по синтетическому счету, итоги актива и итоги пас-
сива бухгалтерского баланса и тому подобное.
Во-вторых, не менее значимую форму бухгалтерской отчетности, кото-
рая показывает состояние средств организации в денежной форме на конкрет-
9
Слабинская И.А. Бухгалтерская (финансовая) отчётность: Учебник для бакалавров. - М.:
Дашков и К, 2015. – с. 297.
10
Луканина А.Ю. Бухгалтерская отчетность в рыночной экономике // Московский бухгалтер.
- 2018. - №8. - с. 6.
12
ную дату
11
.
Хозяйственные средства в балансе сгруппированы, с одной стороны, в
зависимости от их вида, состава и функциональной роли в финансово-
хозяйственной деятельности, а с другой - в зависимости от источников их фор-
мирования и целевого назначения.
По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, в
левой части которой отражается наличие хозяйственных средств предприятия в
зависимости от их состава и размещения. Левая часть баланса называется акти-
вом (от латинского activus - деятельный, действующий). Правую часть бухгал-
терского баланса называют пассивом (от латинского passivus - страдательный,
недеятельный). В пассиве находят свое отражение источники финансирования
имущества, сгруппированные по их видам.
Таким образом, термин «бухгалтерский баланс» употребляется в значе-
нии определения способа количественного отражения и качественной характе-
ристики групп объектов бухгалтерского учета организации на конкретный мо-
мент времени в единой денежной оценке. А именно по их составу и способу
обращения в производственном процессе, в одной части (актив), и по источни-
кам образования (пассив) в другой
12
.
В бухгалтерском учете бухгалтерский баланс классифицируют по сле-
дующим признакам: по времени составления, по источникам составления, по
объему информации, по объекту отражения, по способу очистки, по располо-
жению актива и пассива, по форме отражения оборота.
По времени составления бухгалтерский баланс подразделяют на такие
виды как:
- вступительный или начальный баланс - для того, чтобы начать состав-
лять такой баланс в организации осуществляют инвентаризацию и оценку всего
имущества;
11
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов.- 2-е изд.- М.: Вузовский
учебник, 2017.- с. 271.
12
Гмыра Ф.А. Бухгалтерская отчетность организации. Практическое руководство. - М.: Фе-
никс, 2017. - c. 74.
13
- текущий баланс - имеет место быть на протяжении всего времени
предпринимательской деятельности. Данный вид баланса делят на начальный
или входящий (составляется на начало отчетного периода), заключительный
или исходящий (составляется на конец отчетного периода) и промежуточный
баланс (составляется за период между началом и концом отчетного периода);
- ликвидационный баланс - составляется для того, чтобы охарактеризо-
вать имущественное состояние на дату прекращения предпринимательской де-
ятельности за отчетный период;
- разделительный баланс - при разделении предприятия на более мелкие
структурные подразделения или в процессе передачи одного, или нескольких
структурных подразделений предприятия другому;
- объединительный баланс - составляется в процессе объединении не-
скольких организаций в одну крупную организацию или в процессе присоеди-
нении одной или нескольких структурных подразделений к данной организа-
ции.
По источникам составления подразделяют на:
- инвентаризационный баланс - составляют при проведении описи иму-
щества организации, может быть как в сокращенной, так и в упрощенной фор-
ме;
- книжный баланс, его основой служат данные текущего бухгалтерского
учета, а также текущая документация;
- генеральный баланс составляется на основании учетных записей бух-
галтерского учета и данных проведенной инвентаризации.
По объему информации балансы подразделяют:
- единичные балансы - информация о деятельности одного предприятия;
- сводные балансы - информация о деятельности нескольких предприя-
тий, составляются с помощью механического суммирования средств, которые
числятся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов
актива и пассива.
14
В специально отведенных графах отражают состояние средств тех или
иных предприятий, а в строке «Всего» - итого по общему состоянию средств
фирмы в целом.
По объекту отражения выделяют:
- самостоятельный баланс - для организаций, являющихся юридически-
ми лицами;
- отдельный баланс - для структурных подразделений, которые относят-
ся к одной организации.
По способу очистки баланс делят на:
- баланс-брутто - включает в себя регулирующие статьи, которые ис-
пользуются для научных исследований или для совершенствования информа-
ционных функций;
- баланс-нетто - напротив, исключает регулирующие статьи, использует-
ся в настоящее время сальдовый баланс-нетто, по причине отражения реальной
стоимости имущества компании.
По расположению актива и пассива баланса:
- баланс в форме счета - параллельное расположение статей и разделов
актива и пассива;
- баланс в форме отчета - последовательное расположение актива и пас-
сива.
По форме отражения оборота:
- сальдовый баланс - в таком балансе подсчитывают все остатки (сальдо)
по счетам;
- оборотный баланс - помимо остатков (сальдо) включает данные об их
движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период
13
.
Значение бухгалтерского баланса состоит в его использования внешни-
ми и внутренними пользователями в качестве основного информационного ис-
точника для проведения анализа финансового состояния предприятия. На осно-
13
Максютов А.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018. - с. 497.