15
вании показателей бухгалтерского баланса в процессе их аналитической обра-
ботки осуществляется оценка платежеспособности и финансовой устойчивости
предприятия.
С помощью информации бухгалтерского баланса строится финансовое
планирование организации, оцениваются коммерческие риски. Достоверность и
полнота информации бухгалтерского баланса влияет на эффективность управ-
ления финансово-хозяйственной деятельностью организации, так как обеспечи-
вает экономическое обоснование управленческих решений
14
.
Таким образом, бухгалтерский баланс является системной моделью,
обобщенно отражающей движение средств предприятия и финансовые отноше-
ния, в которые вступает предприятие в ходе хозяйственно - финансовой дея-
тельности. Бухгалтерский баланс как основная отчетная форма играет значи-
мую роль и имеет практическое значение в работе любого предприятия, его
данные применяются для анализа финансового положения и контроля правиль-
ности отображения в учете хозяйственных операций.
1.2. Содержание бухгалтерского баланса, его качественные
характеристики, правила формирования в соответствии с требованиями
действующего законодательства
Формирование, представление и хранение бухгалтерского баланса в со-
ставе бухгалтерской отчетности осуществляется в соответствии с требованиями
действующего законодательства.
Система государственного регулирования бухгалтерской отчетности в
российской учетной практике представляет собой иерархическую структуру,
состоящую из четырех уровней.
В качестве основного законодательного акта, регулирующего порядок формиро-
вания показателей бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности ком-
14
Бокова М.М. Содержание и анализ финансовой отчетности организации // Современный
бухучет. - 2018. - № 11. - с. 33.
16
мерческими предприятиями в отечественной учетной системе, выступает Федеральный
закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
15
. В части регу-
лирования бухгалтерской отчетности в законе установлены общие требования к ней
(ст. 13), определен ее состав (ст. 14), указаны период и сроки ее составления (ст. 15),
отражены особенности составления бухгалтерской отчетности при реорганизации (ст.
16) и ликвидации (ст. 17) юридического лица, установлены требования к обязательно-
му экземпляру бухгалтерской отчетности (ст. 18).
Кроме того, п. 2 ст. 6 закона освобождаются от ведения бухгалтерского учета и
составления отчетности индивидуальные предприниматели и лица, занимающие-
ся частной практикой, а малые предприятия в соответствии с п. 4 ст. 6 имеют
право на составление бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетно-
сти по упрощенной форме
16
.
Национальным стандартом, регулирующим порядок составления бух-
галтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности в РФ является Поло-
жение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ
4/99)
17
, в котором определены состав, содержание и методические основы
формирования бухгалтерской отчетности организаций - юридических лиц, кро-
ме кредитных и бюджетных организаций.
Кроме того, следует отметить, что все ПБУ, утвержденные и действую-
щие на территории РФ, содержат правила отражения в бухгалтерском балансе
тех или иных объектов учета
18
.
В международной учетной практике составление бухгалтерского балан-
са в составе отчетности регламентирует стандарт МСФО 1 (IAS 1) «Представ-
ление финансовой отчетности», в котором установлены общие требования по
15
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) //
Справочно-правовая система «Гарант». - Режим доступа: http://base.garant.ru.
16
Машинистова Г.Е. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Эксмо, 2018. - c. 307
17
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99),
утв. Приказом Минфина от 6 июля 1999 г. № 43н (в ред. от 08.11.2010) // Справочно-
правовая система «Гарант». - Режим доступа: http://base.garant.ru.
18
Луканина А.Ю. Бухгалтерская отчетность в рыночной экономике // Московский бухгалтер.
- 2018. - №8. - с. 6.
17
представлению финансовой отчетности, даны рекомендации по ее структуре и
утверждены минимальные требования к ее содержанию
19
.
Форма бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности
коммерческих предприятия утверждена Приказом Минфина РФ от 02.07.2010
№ 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
20
, который относит-
ся к методическому уровню регулирования бухгалтерской отчетности в РФ.
Говоря о Приказе № 66н, необходимо отметить, что утвержденная им
форма бухгалтерского баланса обязательна для заполнения и не является образ-
цом, исходя из которых каждая организация может разработать собственные
формы. В то же время за организациями осталось право самостоятельно опре-
делять детализацию показателей по строкам бухгалтерского баланса, руковод-
ствуясь при этом, прежде всего, принципом существенности данной информа-
ции
21
.
Также к методическому уровню регулирования порядка составления
бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности в отечественной
экономике относятся Методические указания по формированию бухгалтерской
отчетности при осуществлении реорганизации организаций, Рекомендации для
субъектов малого предпринимательства по применению упрощенных способов
ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) от-
четности и другие методические и инструктивные материалы органов государ-
ственного регулирования бухгалтерского учета в РФ
22
.
К числу документов инструктивного уровня регулирования бухгалтер-
ской отчетности следует отнести учетную политику хозяйствующего субъекта
19
Трофимова Л.Б. Трансформация российской отчетности в соответствии с требованиями
МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2018. - №16. - с. 104.
20
Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности орга-
низаций» (в ред. от 04.12.2012) // Справочно-правовая система «Гарант». - Режим доступа:
http://base.garant.ru.
21
Пахомчик Е.А. Краткий курс по бухгалтерской финансовой отчетности. - М.: Окей-книга,
2017. - c. 27.
22
Ветров А.А. Бухгалтерский учет и отчетность. - М.: Перспектива, 2016. - с. 44.
18
и рабочий план счетов
23
.
Таким образом, система нормативного регулирования бухгалтерской от-
четности устанавливает требования к ее составу, порядку формирования пока-
зателей, срокам ее составления и предоставления, обязательные для соблюде-
ния всеми хозяйствующими субъектами, осуществляющими свою деятельность
на территории РФ
24
.
Формируемый бухгалтерский баланс организации должен быть:
- достоверным - отражать реальную картину учета активов и обяза-
тельств, которая основана на ведении учета в соответствии с требованиями за-
конодательства, которая также отражает истинные финансовые результаты от
деятельности фирмы;
- целостным - организация может иметь филиалы и обособленные
подразделения. Информация об их деятельности, активах и пассивах также
должна отражаться в отчетности;
- существенным - должны отражаться те показатели, без которых не-
возможно иметь полное и четкое представление о финансовом и имуществен-
ном состоянии фирмы. Показатели существенности организация рассчитывает
самостоятельно, руководствуясь ПБУ 4/99;
- нейтральным - в данном случае, имеется ввиду, что информация,
которая содержится в отчетности, не должна влиять на оценку ее пользователей
для достижения выгод;
- последовательным - отчетность представляется по формам, утвер-
жденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. В самих отчетах
должны быть приведены данные, как за отчетный период, так и за предыдущие
периоды. В графах, по которым информация отсутствует ставятся прочерки
25
.
При формировании показателей бухгалтерского баланса необходимо со-
23
Натепрова Т.Я. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: Дашков и Ко, 2018. - c. 20.
24
Лазарева С.П. Бухгалтерская отчетность и ее значение в коммерческих организациях //
Молодой ученый. - 2018. - №9.4. - с. 33.
25
Маликова А.Р. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: качественные характеристики //
Экономика и менеджмент инновационных технологий. - 2018. - № 5. - с. 32.
19
блюдение определенных правил:
- информация, представленная в бухгалтерском балансе на начало от-
четного периода должна соответствовать итоговым данным на конец предыду-
щего отчетного периода;
- за исключением случаев разрешенных законодательством нельзя осу-
ществлять зачет между статьями актива и пассива баланса;
- в соответствии с правилами, утвержденными соответствующими по-
ложениями по бухгалтерскому учету отдельные статьи баланса необходимо от-
ражать за вычетом регулирующих сумм;
- стоимость отдельных активов и пассивов в балансе необходимо отра-
жать в соответствии со сроками их обращения
26
.
Годовой бухгалтерский баланс организации состоит из пяти разделов.
Все активы организации в нем подразделяются на два вида: внеоборотные и
оборотные. В пассиве бухгалтерского баланса показывается капитал и резервы
организации, ее долгосрочные и краткосрочные обязательства.
В составе внеоборотных активов, отражаемых в первом разделе актива
бухгалтерского баланса, отражают стоимость имущества, используемое дли-
тельное время. К внеоборотным активам относят стоимость нематериальных
активов, основных средств, долгосрочных финансовых вложений и прочего
имущества, со сроком использования более года.
Оборотные активы, напротив, включают в свой состав имущество, пери-
од использования которого составляет менее года. В состав оборотных активов
включают стоимость материалов, готовой продукции и прочих запасов, налич-
ных и безналичных денежных средств, краткосрочных финансовых вложений,
величину дебиторской задолженности и прочих активов, имеющих короткий
срок обращения
27
.
Порядок формирования показателей актива бухгалтерского баланса
26
Зарицкий А.Е. Бухгалтерская финансовая отчетность. - М.: АСТ, 2018. - c. 41.
27
Яковлева С.Л. Основы учета и отчетности. - М.: БЕК, 2018. - с. 302.
20
представлен в Приложении 1
28
.
В пассиве бухгалтерского баланса находят отражения источники фор-
мирования имущества предприятия. При этом выделяют собственные источни-
ки финансирования, а также долго- и краткосрочные источники.
Собственные источники финансирования имущества предприятия нахо-
дят свое отражение в третьем разделе пассива бухгалтерского баланса в составе
капитала и резервов. По данной группе пассивов отражают стоимость уставно-
го, резервного, добавочного капиталов, сумму нераспределенной прибыли, а
также величину других источников собственных средств предприятия.
Заемные источники финансирования с длительным сроком погашения
(более года) отражаются в разделе долгосрочных обязательств. Здесь также от-
ражаются другие оценочные, отложенные налоговые и другие обязательства,
подлежащие погашению в период, превышающий 12 месяцев.
Краткосрочные источники финансирования имущества предприятия
находят свое отражение в составе краткосрочных обязательств, в состав кото-
рых включают заемные средства, со сроком погашения менее года, кредитор-
скую задолженность и другие краткосрочные обязательства
29
.
Порядок формирования показателей пассива бухгалтерского баланса
представлен в Приложении 2
30
.
Суммарные итоги статей бухгалтерского баланса по активу и пассиву
должны быть равны между собой
31
.
Таким образом, процесс составления бухгалтерского баланса состоит из
последовательных и взаимосвязанных этапов. Формируемый бухгалтерский ба-
ланс должен отвечать принципам: достоверности, целостности, быть суще-
ственным, нейтральным и последовательным.
28
Гмыра Ф.А. Бухгалтерская отчетность организации. Практическое руководство. - М.: Фе-
никс, 2017. - с. 74.
29
Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. - М.: ИПБ-БИНФА, 2017. - c. 244.
30
Гмыра Ф.А. Бухгалтерская отчетность организации. Практическое руководство. - М.: Фе-
никс, 2017. - с. 127.
31
Уварова А.Ю. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - с. 286.
21
В составе бухгалтерской отчетности баланс выступает в качестве наибо-
лее информативной формы, анализ которой позволяет выявить и раскрыть ин-
формацию о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и перспективах
его развития.
1.3. Методика анализа финансового состояния по данным
бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс является основным информационным источником
для оценки динамики финансового состояния хозяйствующего субъекта.
Финансовое состояние - это комплексное понятие, отражающее финан-
совые, кредитные отношения, возникающие у предприятий в сложных условиях
российского налогового климата, имеющих различные интересы в вопросах ре-
гулирования прибыли, приумножения капитала и имущества, оценки курсовой
стоимости акций, дивидендной политики, повышения стоимости предприятия
32
.
Целью анализа финансового состояния является исследование финансо-
вого благополучия компании и выявление основных факторов его определяю-
щих для обеспечения устойчивого развития организации в будущем.
Основными задачами анализа финансового состояния являются:
- оценка финансового состояния предприятия;
- определение влияния факторов на выявленные отклонения по показа-
телям;
- изучение и подготовка управленческих решений по улучшению фи-
нансового состояния предприятия;
- прогнозирования финансового состояния компании
33
.
Финансовая оценка компании может осуществляться при помощи раз-
личных моделей, которые позволяют идентифицировать и структурировать
32
Каменева И.А. К вопросу о понятии и оценке финансового состояния организации // Акту-
альные вопросы бухгалтерского учета, анализа и аудита. - 2019. - №3. - с. 11.
33
Кереева А.Р. Теоретические и методологические аспекты анализа финансового состояния
предприятия // Молодой ученый. - 2019. - №2. - с. 509.
22
взаимосвязь между главными показателями. Из них можно выделить три вида
моделей: нормативные, предикативные и дескриптивные.
Нормативная модель может сравнивать фактические результаты дея-
тельности предприятия с ожидаемыми, рассчитанными с учетом бюджета. Эту
модель используют при внутреннем финансовом анализе, она базируется на
жестких детерминированных правилах и нормативах. Основная задача сводится
к установлению отклонений фактических данных от заданного норматива или
правил.
Предикативная модель носит более прогностический характер. Ее ис-
пользует для прогнозирования возможных доходов предприятия, будущего фи-
нансового состояния и возможных рисков. Самыми распространенными вычис-
лениями являются расчет критической точки объема продаж, модель динамиче-
ского анализа, построение прогностических отчетов, расчеты для ситуационно-
го анализа.
Дескриптивная модель является моделью описательного характера. Она
применяется как основное средство для оценки реального состояния предприя-
тия, поскольку использует информацию бухгалтерской отчетности. Модель
включает в себя построение систем отчетных балансов, различный анализ от-
четности, таблицу аналитических коэффициентов, рассмотрение финансовой
отчетности в разных аналитических аспектах, аналитические пояснения к от-
четности.
Для прогнозирования финансового состояния предприятия используют
модели оценки вероятности банкротства, разработанные как зарубежными так и
отечественными авторами.
Рассмотренные модели применяются на всех этапах финансового анали-
за. Одновременное использование всех приемов (методов) дает возможность
наиболее объективно оценить финансовое положение организации, ее надеж-
ность как делового партнера, перспективу развития. Практика применения су-
ществующих методов финансово-экономического анализа позволяет сделать
23
вывод о необходимости их совершенствования, которое может быть осуществ-
лено на основе использования формализированной системы бухгалтерского
учета и отчетности
34
.
Различные показатели, характеризующие финансовое состояние пред-
приятия, предопределяют последовательность его анализа, которая включает
следующие этапы:
1. анализ имущества и источников его формирования (актива и пасси-
ва баланса);
2. анализ ликвидности баланса и оценка платежеспособности пред-
приятия;
3. выявление типа финансовой устойчивости предприятия;
4. оценка относительных показателей финансовой устойчивости (фи-
нансовых коэффициентов)
35
.
Первый этап анализа финансового состояния предполагает проведение
анализа динамики величины и структуры активов и пассивов бухгалтерского
баланса. При этом положительной тенденцией можно считать следующие фак-
ты:
- увеличение валюты баланса на конец периода;
- доля собственного капитала превышает 50 %;
- темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности прибли-
женны;
- свободные денежные средства - 5 % от объема оборотных активов
36
.
Следующим этапом анализа финансового состояния является оценка
ликвидности баланса и платежеспособности предприятия.
Ликвидность баланса предприятия - это возможность предприятия обра-
тить активы в денежную наличность и погасить свои платёжные обязательства,
Ликвидность активов - это способность отдельных видов активов пред-
34
Игнатьева Е.В. Методика анализа финансового состояния предприятия // Молодой ученый.
- 2018. - №5. - с. 275.
35
Тепляков А.Б. Финансовый анализ. Краткий курс. - М.: Книжный мир, 2018. - c. 41
36
Кириченко Т.В. Финансовый менеджмент. - М.: ИТК «Дашков и К°», 2016. - с. 206.
24
приятия трансформироваться в денежные средства, поскольку денежные сред-
ства являются абсолютно ликвидным активом.
Степень ликвидности активов - это время, в течение которого конкрет-
ный вид активов может быть превращен (трансформирован) в денежные сред-
ства.
При анализе ликвидности баланса проводят сравнение активов предпри-
ятия, которые необходимо сгруппировать по степени и в порядке убывания
ликвидности, со средствами пассива, которые должны быть сгруппированы в
зависимости от срока погашения и расположены от меньшего срока к больше-
му. В обобщенном виде группировка активов и пассивов и условия ликвидно-
сти баланса представлены в таблице 1
37
.
Таблица 1
Группировка активов по степени ликвидности и пассивов по
срокам погашения обязательств
Группа активов
Группа пассивов
Наименование
Расчетная фор-
мула
Наименование
Расчетная фор-
мула
Наиболее ликвид-
ные активы
(НЛА), А1
НЛА = ДС + КФВ
Наиболее срочные
обязательства
(НСО), П1
НСО = КЗ + ПКП
Быстро реализуе-
мые активы
(БРА), А2
БРА = КДЗ + ПОА
Краткосрочные
пассивы (КСП), П2
КСП = ЗиК
Медленно реали-
зуемые активы
(МРА), А3
МРА = ДДЗ + З -
РБП + НДС +ДФВ
Долгосрочные
пассивы (ДСП), П3
ДСП = ДЗ + ДК
Трудно реализуе-
мые активы (ТРА),
А4
ТРА = ВОА - ДФВ
Постоянные пас-
сивы (ПСП), П4
ПСП = КиР + ДБП +
РПР- РБП.
Условие ликвидности баланса:
А1 П1
А2 П2
А3 П3
А4 П4
Ликвидность находится в тесной взаимосвязи с платежеспособностью
предприятия: от степени ликвидности баланса компании зависит и его платёже-
способность. Следовательно, ликвидность является способом поддержания
платёжеспособности. Предприятие является платежеспособным, если стои-
37
Исраилова З.Р. Современный финансовый анализ: практика применения // Современные
научные исследования и инновации. - 2018. - №4. - с. 12.