4
АННОТАЦИЯ
Структура выпускной квалификационной работы на тему «Бухгалтерский
и налоговый учет доходов и расходов (на примере ООО «Рауш Биер»)»
включает в себя введение, три главы, список использованных источников и
приложения.
В первой главе раскрывается понятие, экономическая сущность,
нормативное регулирование и задачи бухгалтерского и налогового учета
доходов и расходов.
Во второй главе представлена краткая экономическая характеристика
ООО «Рауш Биер», порядок организации бухгалтерского и налогового учета
доходов и расходов в организации, а также отражение данных о доходах и
расходах в отчетности ООО «Рауш Биер».
В третьей главе представлены направления совершенствования
бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов в ООО «Рауш Биер».
Объем выпускной квалификационной работы 62 страниц напечатанного
текста.
5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 6
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО
УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ ....................................... 9
1.1. Состав и классификация доходов и расходов в организации ...................... 9
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета доходов
и расходов коммерческой организации ............................................................. 14
1.3. Порядок ведения бухгалтерского налогового учета доходов и расходов
организации ........................................................................................................... 17
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ ООО «РАУШ БИЕР» ............. 24
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации ООО «Рауш
Биер» ....................................................................................................................... 24
2.2. Порядок организации бухгалтерского и налогового учета доходов и
расходов в ООО «Рауш Биер» ............................................................................. 29
2.3. Отражение в бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Рауш Биер»
доходов и расходов ............................................................................................... 36
3. НАПРАВЛЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО И
НАЛОГОВОГО УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ООО «РАУШ БИЕР» .. 40
3.1. Пути совершенствования бухгалтерского и налогового учета доходов и
расходов.................................................................................................................. 40
3.2. Эффективность предложенных мероприятий ............................................. 46
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 50
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 54
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 57
6
ВВЕДЕНИЕ
В процессе деятельности каждая организация обрабатывает
многочисленные экономические сведения. Сведения о финансовом
положении и деятельности организации формируются системой
бухгалтерского учета. На основании этого ему уделяют особое внимание при
управлении организацией. В бухгалтерском учете происходит формирование
полной и достоверной информации об имуществе и источниках
финансирования организации. Система бухгалтерского учета охватывает все
происходящие в организации процессы, связанные с производством,
реализацией и т.п.
В целом можно отметить, что бухгалтерский учет является сложной
информационной системой, которая включает в себя взаимосвязанные
подсистемы. Каждая подсистема обладает определенными задачами и
функциями, а также формирует определенного рода информацию. Одной из
значимых подсистем в сфере бухгалтерского учета организации выступает
подсистема, связанная с учетом доходов и расходов, финансовых результатов
и прибыли.
Финансовый результат формируется путем последовательного
сопоставления различных видов доходов и расходов. К доходам организации
при этом относят выручку от реализации продукции, оказания услуг и
выполнения работ, а также проценты к получению и прочие доходы. К
расходам относят себестоимость, управленческие и коммерческие расходы,
проценты к уплате и прочие расходы. При этом каждая организация при
ведении деятельности стремиться к получению максимально возможного
уровня прибыли, на основании чего направляются меры на повышение
доходов и оптимизацию расходов.
Актуальность исследования учета и анализа доходов и расходов
обусловлена тем, что каждая организация при ведении своей деятельности
старается получить как можно большую величину прибыли. Для этого в
7
организации должен быть обеспечен эффективный процесс управления
доходами и расходами, который будет приводить к приумножению величины
доходов и оптимизации расходов. Это обусловлено тем, что прибыль является
показателем, который зависит от уровня получаемых организацией доходов и
реализуемых в отчетном периоде расходов.
При управлении расходами и доходами организации особое внимание
уделяют проведению анализа доходов и расходов, который представляет собой
один из этапов экономического анализа организации в целом. Экономический
анализ занимает одно из первых мест в разработке мероприятий повышения
экономической эффективности деятельности.
Целью выступает исследовать аспекты организации учета доходов и
расходов ООО «Рауш Биер» и разработать рекомендации по улучшению
системы налогового и бухгалтерского учета доходов и расходов организации.
На основании поставленной цели были сформированы следующие
задачи:
- исследование нормативно-правового регулирования бухгалтерского
учета доходов и расходов;
- исследование состава и классификации доходов и расходов;
- исследование документирования и учета доходов и расходов;
- исследование доходов и расходов по данным отчетности;
- формирование характеристики деятельности организации ООО «Рауш
Биер»;
- рассмотрение порядка организации бухгалтерского и налогового учета
доходов и расходов ООО «Рауш Биер»;
- рассмотрение отражения в бухгалтерской финансовой отчетности
доходов и расходов ООО «Рауш Биер»;
- разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского и
налогового учета доходов и расходов ООО «Рауш Биер».
Объектом исследования выступает ООО «Рауш Биер».
Предметом исследования является процесс учета доходов и расходов.
8
Информационной базой для написания работы выступают труды
отечественных и зарубежных ученых учета и признания доходов и расходов,
формирования финансовых результатов.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений. Во введении
представлена актуальность, цель, задачи, объект и предмет дипломной работы.
9
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И
НАЛОГОВОГО УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Состав и классификация доходов и расходов в организации
Получение максимально возможного уровня прибыли при ведении
хозяйственной деятельности представляет собой основную цель деятельности
любой коммерческой организации. Данная цель достигается за счет ведения
производственно-хозяйственной деятельности, в рамках которой происходит
производство продукции, ее реализация и получение прибыли. При этом
производственный процесс связан как с получением дохода от реализации
результата данного процесса, так и с определенными затратами – на сырье и
материалы, оплату труда, обслуживание оборудования и т.п. На основании
этого можно отметить, что доходы и расходы являются элементами
производственного процесса, которые позволяют определить финансовый
результат и оценить результативность процесса в целом.
Для определения сущности доходов и расходов следует рассмотреть
определения данных понятий. На законодательном уровне закреплены
понятия «доходы» и «расходы» в нормативно-правовых актах – Положениях
по ведению бухгалтерского учета «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [2],
«Расходы организации» (ПБУ 10/99) [3]. Данные положения были введены в
1999 году. Ими был закреплен порядок учета доходов и расходов организации.
Также в них прописаны требования, на основании которых затраты относятся
к расходам организации, а полученные выгоды к доходам организации. На
основании данных актов можно отметить, что не все поступления денежных
средств в организацию представляют собой доходы, а также не все
произведенные затраты могут расцениваться в качестве расходов
организации. Ведение бухгалтерского учета в соответствии с
представленными нормативными актами позволяет организации решать
задачи, связанные с оперативным управлением и контролем деятельности.
10
Для начала следует рассмотреть классификацию и сущность доходов
организации. На основании статьи 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» под
доходами следует понимать увеличение экономических выгод организации,
связанное с поступлением активов или сокращением обязательств [2]. Под
экономической выгодой следует понимать определенную пользу или
приобретение активов, но не все поступления являются доходами. В статье 3
ПБУ 9/99 «Доходы организации» прописан перечень поступлений, которые не
могут быть признаны в качестве дохода [2].
В статье 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» указано, что на основании
характера и условий получения, а также направлений деятельности
организации все доходы следует подразделять на доходы от обычных видов
деятельности и прочие доходы. Подробная классификация доходов
организации представлена в Приложении 1.
Как уже было отмечено ранее, не все поступления в организацию могут
быть признаны доходами. В ПБУ 9/99 «Доходы организации» в статье 12
закреплены основные условия, на основании которых поступление средств
может быть отражено в бухгалтерском учете в качестве дохода организации.
На рисунке 1.1 представлены данные условия.
Рис.1.1 - Условия, при соблюдении которых, поступления средств может
быть признано в качестве дохода в бухгалтерском учете [2]
организация имеет право на получение дохода, что обусловлено наличием
определенного договора или иного подтверждающего документа
у организации есть уверенность, что реализация конкретной операции может
привести к росту экономических выгод
произошел переход права собственности на продукцию или товары от
организации к покупателю, а также работа была принята заказчиком
сумму дохода можно определить
могут быть определены расходы, связанные с реализацией той или иной операции,
которая приведет к получению дохода
11
При этом можно отметить, что в сфере признания доходов в
бухгалтерском и налоговом учете есть определенные расхождения. В
налоговом учете к доходам относят экономические выгоды, выраженные в
натуральной или денежной форме, которую можно оценить. Данное
определение закреплено в статье 41 Налогового кодекса Российской
Федерации.
Классификация доходов организации, принятая в налоговом учете,
представлена на рисунке 1.2
Рис.1.2– Классификация доходов на основании Налогового кодекса РФ
Как и в бухгалтерском учете, в налоговом учете также установлен
перечень поступлений, которые не могут быть признаны в качестве дохода.
Такие поступления не учитываются при определении налоговой базы при
исчислении налога на прибыль. Например, при исчислении налога на прибыль
к доходам не могут быть отнесены поступления, связанные с предоплатой или
залогом, задатком. Это обусловлено тем, что они связаны с использованием
метода начисления, а при налогообложении используется кассовый метод, то
есть учитываются те поступления, которые фактически были проведены в
Доходы
организации
доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных
прав — выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка
от реализации имущественных прав;
внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ, перечень закрытый).
К ним можно отнести те доходы, которые не признаются доходами
от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
Например, к внереализационным доходам в целях исчисления
налога на прибыль относятся доходы от долевого участия в других
организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату
дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров
(участников) организации; доходы в виде положительной
(отрицательной) курсовой разницы и т д.
12
организации, то есть организация получила выгоду, а не ожидает ее
получения.
Далее следует рассмотреть понятие и классификацию расходов
организации. В статье 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлено, что
под расходами следует понимать сокращение экономических выгод
организации в связи с выбытием имущества или формированием обязательств,
на основании чего сокращается капитал [3].
При этом, как и в случае с доходами, не все затраты организации могут
быть признаны в качестве расходов. В статье 3 ПБУ 10/99 «Расходы
организации» указан перечень затрат, которые не могут быть отражены в учете
в качестве расходов. Данные затраты представлены на рисунке 1.3.
Рис.1.3– Перечень затрат, не являющихся расходами организации [3]
В статье 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» указано, что расходы
организации на основании их характера и направлений деятельности
подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие
расходы [3].
- в связи с приобретением (созданием) основных средств (основных фондов, объектов
незавершенного строительства, нематериальных активов и др.);
- в виде взносов в уставные капиталы других организаций, приобретения акций
акционерных обществ и иных ценных бумаг не в целях перепродажи (продажи);
- на основании договоров комиссии, агентских и иных аналогичных договоров;
- в порядке предварительной оплаты товарно-материальных ценностей, работ,
услуг;
- в виде авансов, задатка для оплаты товарно-материальных ценностей и других
ценностей, работ, услуг;
- при погашении кредита или займа, полученного организацией.
13
В то же время можно отметить, что в вопросах признания расходов в
бухгалтерском и налоговом учете существует определенная разница.
Некоторые расходы, признаваемые в бухгалтерском учете, не могут быть
учтены при расчете налога на прибыль, на основании статьи 270 Налогового
кодекса Российской Федерации. К ним относятся пени и штрафы, связанные с
налоговыми операциями, а также дивиденды [18].
Еще одним различием между налоговым и бухгалтерским учетом
выступает то, что в налоговом учете установлены нормы по некоторым
расходам. Такие нормы прописаны в статье 258 Налогового кодекса
Российской Федерации, на основании которой некоторые виды расходов
могут быть учтены в пределах установленных нормативов. Но в
бухгалтерском учете данные расходы отражаются в полной величине.
Также различия существуют и при признании расходов. В налоговом
учете допускается применение кассового метода или метода начисления.
Данные методы обладают различиями в плане признания расходов. При этом
в бухгалтерском учете расходы признаются в основном на основании метода
начисления, что приводит к формированию разниц между бухгалтерским и
налоговым учетом.
Расходы в налоговом учете разделены на прямые и косвенные. К прямым
расходам относят расходы, которые связаны с производством продукции,
оказанием услуг и выполнением работ. Перечень прямых расходов закреплен
статьей 318 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом перечень
косвенных расходов отражен в статье 265 Налогового кодекса Российской
Федерации.
Таким образом, доходы и расходы организации являются важными
характеристиками ее деятельности, которые отражают получение и
уменьшение экономической выгоды. Определения расходов и доходов
закреплены на законодательном уровне в нормативных актах, которые
регулируют бухгалтерский и налоговый учет. Информацию о доходах и