24
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ООО «РАУШ БИЕР»
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации ООО
«Рауш Биер»
Объектом исследования является предприятие ООО «Рауш Биер»,
зарегистрированное 25.11.1993г: ИНН 0269016085 КПП 026901001.
Организационно-правовая форма предприятия –это общество с ограниченной
ответственностью. Предприятие занимается производством пива (код вида
экономической деятельности 11.05, безалкогольных напитков (код вида
экономической деятельности 11.07.2. Предприятие относится к субъекту
малого предпринимательства. Юридический адрес ООО «Рауш Биер»: 452750,
Республика Башкортостан г. Туймазы, ул.Тукаева, дом 8.
Целью создания предприятия является коммерческая деятельность для
получения прибыли.
Уставный капитал предприятия составляет 25.000.000 рублей.
Учредители- Саниев И.С, Саниев И. И.
Выпускаемая продукция представлена следующими видами: пиво,
безалкогольные напитки, квас, медовуха. Продукция реализуется в
Республике Башкортостан, Республике Татарстан. ООО «Рауш Биер»
применяет общую систему налогообложения. Предприятие платит следующие
налоги: налог на прибыль по ставке 20%, НДС ставка 20%, страховые взносы
за работников, НДФЛ с выплат работникам, налог на имущество,
транспортный налог, акцизы на пиво и медовуху. Преимущество общего
режима налогообложения– это отсутствие каких-либо ограничений на
применение этой системы.
Организационная структура ООО «Рауш Биер» представлена на рисунке
2.1.
25
Рис.2.1 - Организационная структура ООО «Рауш Биер»
Организационная структура ООО «Рауш Биер» выстроена по линейному
типу. Во главе структуры находится генеральный директор, которому
подчинены линейные подразделения, выполняющие определенные функции,
связанные с управлением производством, персоналом, ведением учета,
продвижением на рынке и т.п.
Юридический отдел занимается формированием всей необходимой
первичной документацией, контролем соблюдения законодательства при
работе с контрагентами и т.п.
На отдел продаж возложены функции по работе с покупателями. В
рамках данного отдела происходит решение вопросов хранения и доставки
продукции до покупателей, реализуется работа с клиентами. В отделе также
реализуется процесс изучения претензий и жалоб, реагирования на них.
Отдел доставки подчинен начальнику отдела продаж. В рамках данного
отдела решаются вопросы, связанные с доставкой продукции покупателям,
приемкой сырья и материалов от поставщиков и размещением их на складе.
Отделу также подчинен склад, которым управляет кладовщик. на него
возложена ответственность за обеспечение хранения сырья и материалов, а
также готовой продукции на складе.
Генеральный
директор
Юридический
отдел
Отдел продаж
Отдел доставки
Склад
Бухгалтерия Отдел маркетинга
Производственны
й цех
Участок фасовки
Коммерческий
отдел
26
Бухгалтерия занимается ведением налогового и бухгалтерского учета,
отражением в них всех фактов хозяйственной жизни, произошедших в
организации в отчетном периоде, мониторингом финансового состояния,
составлением бухгалтерской и налоговой отчетности.
Коммерческий отдел реализует функции по исследованию потребностей
клиентов на рынке, анализирует ситуацию в отрасли, отслеживает действия
конкурентов.
Производственный цех занимается производством продукции, ее
упаковкой и отправкой на склад. Данный цех обеспечивает реализацию
основной деятельности ООО «Рауш Биер».
В таблице 2.1 представлены основные экономические показатели
результатов деятельности ООО «Рауш Биер» в 2021-2023 гг.
Таблица 2.1
Основные экономические показатели деятельности ООО «Рауш Биер»
в 2021-2023 гг.
Показатели
2021 г.
2022 г.
2023 г.
Абсолютные
изменения
Темп прироста, %
в 2022 г.
по
сравнени
ю с 2021
г.
в 2023 г.
по
сравнени
ю с 2022
г.
в 2022 г.
по
сравнени
ю с 2021
г.
в 2023
г. по
сравн
ению
с 2022
г.
1. Выручка,
тыс. руб.
59 153
61 235
86 282
2 082
25 047
3,52
40,90
2.Полная
себестоимост
ь, тыс. руб.
54 579
63 139
97 169
8 560
34 030
15,68
53,90
3. Прибыль от
продаж, тыс.
руб.
4 574
-1 904
-10 887
-6 478
-8 983
-141,63
471,80
4. Чистая
прибыль
(убыток), тыс.
руб.
190
1 290
-5 857
1 100
-7 147
578,95
-
554,03
5.Стоимость
имущества
(активов),
тыс. руб.
172 375
160 457
172 467
-11 918
12 010
-6,91
7,48
27
Продолжение таблицы 2.1
Показатели
2021 г.
2022 г.
2023 г.
Абсолютные
изменения
Темп прироста, %
в 2022 г.
по
сравнени
ю с 2021
г.
в 2023 г.
по
сравнени
ю с 2022
г.
в 2022 г.
по
сравнени
ю с 2021
г.
в 2023
г. по
сравн
ению
с 2022
г.
6.Стоимость
основных
средств, тыс.
руб.
140 428
118 497
109 035
-21 931
-9 462
-15,62
-7,99
7.Стоимость
оборотных
активов, тыс.
руб.
31 947
41 960
63 432
10 013
21 472
31,34
51,17
8.Среднесписоч
ная численность
работников, чел.
22
22
23
0
1
0,00
4,55
9.Затратоемкост
ь продукции,
руб./руб.
0,92
1,03
1,13
0,11
0,10
11,75
9,22
10.Рентабельнос
ть продаж, %
7,73
-3,11
-12,62
-10,84
-9,51
-140,21
305,81
11.Рентабельнос
ть имущества
(активов), %
0,11
0,80
-3,40
0,69
-4,20
629,38
-
522,41
12.Коэффициен
т
оборачиваемост
и имущества
(активов),
оборотов
0,34
0,38
0,50
0,04
0,12
11,21
31,09
13.Фондоотдача
, руб.
0,42
0,52
0,79
0,10
0,27
22,68
53,13
14.Фондоемкост
ь, руб.
2,37
1,94
1,26
-0,44
-0,67
-18,49
-34,70
15.
Фондовооружен
ность, тыс.
руб./чел.
6383,09
5386,23
4740,65
-996,86
-645,58
-15,62
-11,99
16.Коэффициен
т
оборачиваемост
и оборотных
активов, об.
1,85
1,46
1,36
-0,39
-0,10
-21,18
-6,79
28
Продолжение таблицы 2.1
Показатели
2021 г.
2022 г.
2023 г.
Абсолютные
изменения
Темп прироста, %
в 2022 г.
по
сравнени
ю с 2021
г.
в 2023 г.
по
сравнени
ю с 2022
г.
в 2022 г.
по
сравнени
ю с 2021
г.
в 2023
г. по
сравн
ению
с 2022
г.
17.
Производительн
ость труда, тыс.
руб./чел.
2688,77
2783,41
3751,39
94,64
967,98
3,52
34,78
На основании проведенного анализа можно отметить, что у ООО «Рауш
Биер» происходит увеличение выручки организации на протяжении периода,
то указывает на расширение объема реализации продукции, а также на
увеличение цен на продукцию. При этом наблюдается увеличение
себестоимости реализации продукции, что в целом указывает на повышение
уровня элементов затрат – материальных затрат и затрат на оплату труда, а
также на повышение объема реализации продукции в целом. В то же время
можно отметить, что организация ведет убыточную деятельность, поскольку
на 1 рубль выручки приходится 1,13 рублей затрат. Затратоемкость при этом
увеличивается на протяжении периода.
На протяжении 2022-2023 гг. у организации был сформирован
отрицательный финансовый результат, связанный с убытком основной
деятельности, а также с чистым убытком в целом. На основании этого можно
отметить, что организация ведет нерентабельную деятельность.
При этом происходит сокращение стоимости имущества, что также
приводит к росту оборачиваемости активов. При этом сокращается не является
значительным. Оно основано на сокращении основных и оборотных средств.
При сокращении основных средств при этом произошло увеличение
фондоотдачи, что указывает на более эффективное использование
имеющегося у организации оборудования.
29
Если рассматривать трудовые показатели, то можно сделать вывод о
том, что численность персонала увеличилась на 1 человека. Был
оптимизирован кадровый состав, поскольку в организации происходил
пересмотр штатного расписания. При этом растет величина
производительности труда.
В целом проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что ООО
«Рауш Биер» является нерентабельной компанией, несмотря на увеличение
объема реализации продукции.
2.2. Порядок организации бухгалтерского и налогового учета доходов и
расходов в ООО «Рауш Биер»
Любая коммерческая организация при ведении деятельности стремиться
обеспечить увеличение получаемых доходов и сокращение расходов. Для этого
в организациях обеспечивается ведение бухгалтерского учета доходов и
расходов, в рамках которого формируется информация для принятия
управленческих решений, касающихся оптимизации затрат и приумножении
доходов. ООО «Рауш Биер» не является в данном случае исключением.
Бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтерией при помощи
применения специализированного программного обеспечения.
В учетной политике ООО «Рауш Биер» отражено, что к доходам по
обычным видам деятельности относятся доходы, связанные с реализацией
произведенной продукции, а именно доходы от реализации произведенного
пива и безалкогольных напитков. Все, что не относится к данным видам
деятельности, отражается в качестве прочих доходов. Расходы по основной
деятельности связаны с производством и реализацией пива и безалкогольной
продукции.
Для учета доходов и расходов в организации используется счет 90
«Продажи». При этом основные затраты собираются на счете 20 «Основное
30
производство» и затем переносится на счет 43 «Готовая продукция», откуда
берется информация о себестоимости реализуемой покупателям продукции.
К счету 90 «Продажи» открыты субсчета второго порядка, связанные с
товарными группами, выделенными в ассортименте ООО «Рауш Биер». Также
к субсчетам второго порядка открыты субсчета третьего порядка, связанные с
наименованием продукции, которая реализуется покупателям. Доходы
отражаются по кредиту счета 90 «Продажи», а расходы по дебету данного
счета. Ежемесячно происходит сопоставление дебетового и кредитового
остатка и списание полученного результата на счет 99 «Прибыли и убытки».
На рисунке 2.2 представлены субсчета первого порядка, открытые к
счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Рауш Биер».
Рис. 2.2 – Субсчета первого порядка, открытые к счетам 90 «Продажи»
и 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Рауш Биер»
Как уже было отмечено ранее, бухгалтерский учет ведется
автоматизировано. На основании этого в программе 1С, которая используется
в организации, заносятся сведения об операциях, связанных с доходами и
расходами. В программе формируют оборотную ведомость, карточки и
анализы счетов, связанных с учетом доходов и расходов. На основании
оборотно-сальдовых ведомостей формируется информация о доходах и
расходах по основной и прочей деятельности, которая затем используется для
90 "Продажи"
• 90-1 «Выручка»
• 90-2 «Себестоимость продаж»;
• 90-3 «Налог на добавленную
стоимость»;
• 90-9 «Прибыль (убыток) от
продаж».
91 "Прочие доходы и расходы"
• 91-1 «Прочие доходы»
• 91-2 «Прочие расходы»;
• 91-9 «Прибыль (убыток) от
прочей деятельности».
31
формирования статей отчета о финансовых результатах. В ООО «Рауш Биер»
обеспечивается возможность рассмотрения сведений о доходах и расходах по
группам товаров, что позволяет определить прибыльность конкретных видов
продукции.
Доходы и расходы по основной деятельности в учете отражаются на
основании товарных накладных, счет-фактур, бухгалтерских справок-
расчетов себестоимости продукции, договоров купли-продажи и т.п.
Далее следует рассмотреть примеры отражения операций по доходам и
расходам в бухгалтерском учете ООО «Рауш Биер». В феврале 2023 года ООО
«Рауш Биер» получило от покупателя заказ на партию безалкогольного пива.
Цена данного заказа составила 213 226 руб. Поставка была осуществлена в
течение нескольких дней. Себестоимость реализованного безалкогольного
пива составила 135 154 руб. Оплата заказа поступила на расчетный счет ООО
«Рауш Биер» сразу после отгрузки продукции. На основании первичной
документации в учете были сделаны следующие проводки, представленные в
таблице 2.2
Таблица 2.2
Бухгалтерские записи по реализации продукции
Дебет
Кредит
Сумма,
рублей
Содержание хозяйственной операции
62
90/1
213 226
Отражено признание выручки от реализации продукции
90/2
43
135 154
Списана себестоимость продукции
90/3
68
35 538
Определен НДС с продажи
51
62
213 226
Поступила на расчетный счет оплата от покупателей
90/9
99
42 534
Определен финансовый результат
ООО «Рауш Биер» также реализует продукцию по предоплате. В учете
доходы в данном случае признаются на основании использования метода
начисления. Например, в апреле 2023 году у ООО «Рауш Биер» был заключен
договор с покупателем на реализацию партии лимонадов, стоимостью 238 967
руб. Сразу же была внесена предоплата в полном объеме. В течение
нескольких дней продукция была отгружена. Себестоимость продукции
32
составила 154 223 руб. В учете были отражены следующие операции,
представленные в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Бухгалтерские записи по реализации продукции по предоплате
Дебет
Кредит
Сумма, рублей
Содержание хозяйственной операции
51
62/2
238 967
Получена предоплата на расчетный счет
76
68/НДС
39 828
Исчислен НДС с суммы предоплаты
90.2
41
154 223
Оказана услуга, списана себестоимость продукции
62
90.1
238 967
Отражена выручка от реализации
90/3
68/НДС
39 828
Начислен НДС со стоимости продукции
62/2
62/1
238 967
Погашена кредиторская задолженность перед
покупателем за продукцию
68/НДС
76
39 828
Учтен НДС с суммы предоплаты
90/9
99
44 916
Определен финансовый результат
Таким образом, учет доходов и расходов основной деятельности в
бухгалтерском учете ООО «Рауш Биер» ведется на основании требований
бухгалтерского законодательства. В организации сформирована
целесообразная система аналитического учета, которая позволяет отслеживать
доходность каждой товарной группы. Формируемые в учете сведения о
доходах и расходах по основной деятельности позволяют руководству ООО
«Рауш Биер» принимать решения, направленные на оптимизацию затрат,
изменение ассортимента и т.п.
Далее следует рассмотреть отражение в бухгалтерском учете прочих
доходов и расходов. Они отражаются по тем же правилам, что доходы и
расходы по основной деятельности. Отражение данных на счетах основано на
рассмотрении первичной документации. Например, при реализации
оборудования, которая приводит к формированию доходов и расходов по
прочей деятельности, документом основанием выступает договор купли-
продажи. Списание дебиторской и кредиторской задолженности в качестве
прочих доходов или расходов отражается на основании приказа руководителя
ООО «Рауш Биер». Расходы на оплату банковских услуг или иных видов
33
услуг, не связанных с основной деятельностью, отражаются на основании
платежных поручений, договоров и т.п.
При реализации активов, которая не относится к основной деятельности,
операции на счетах отражаются на основании договора купли-продажи,
который заключается между ООО «Рауш Биер» и контрагентом. В договоре
отражают следующую информацию:
- точное наименование реализуемого актива (и количество объектов,
если это предусмотрено в рамках договора),
- стоимость актива и общая стоимость договора,
- срок исполнения обязательств и порядок расчетов между сторонами.
Передача права собственности на актив оформляется Актом приема-
передачи. Цена, указываемая в данном акте, отражается на основании
заключенного договора, в котором прописана стоимость реализуемого актива.
Прочие доходы и расходы, как уже было отмечено ранее, отражаются на
счете 91 «Прочие доходы и расходы». На субсчете 91/1 «Прочие доходы»,
отражают доход организации, который не связан с основными видами
деятельности. Расходы отражают на субсчете 91/2 «Прочие доходы». На
протяжении месяца по счету отражают доходы и расходы, а затем в конце
отчетного месяца формируют соотношение дебетового и кредитового сальдо.
Полученное сальдо списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Все
операции, связанны с прочими доходами и расходами, отражаются в учете с
использованием программы 1С по принципам, на основании которых
происходит отражение основных доходов расходов.
Далее следует рассмотреть пример учета прочих доходов и расходов.
Например, в августе 2023 года ООО «Рауш Биер» реализовало неиспользуемое
в деятельности транспортное средство. Цена реализации составила 1 856 224
руб. в т.ч. НДС – 309 371 руб. Первоначальная стоимость транспортного
средства составляла 1 256 815 руб., а сумма накопленной амортизации
составила 249 663 руб. В таблице 2.4 представлены хозяйственные операции,
отражающие реализацию транспортного средства в ООО «Рауш Биер».