34
Таблица 2.4
Бухгалтерские записи по продаже транспортного средства
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Содержание хозяйственной операции
62
91/1
1 856 224
отражена выручка от продажи
91/2
68
309 371
Отражен НДС с продажи
01/Выбытие
01/Эксплуата
ция
1 256 815
Отражена первоначальная стоимость
транспортного средства
02
01/Выбытие
249 663
Отражена амортизация, начисленная за
период эксплуатации объекта
91/2
01/Выбытие
1 007 152
Отражена в составе прочих расходов
остаточная стоимость
91/9
99
5397 01
Отражена выручка от продажи
В конце отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» происходит
определение конечного финансового результата, формируются сведения о
налогооблагаемой базе по налогу на прибыль. На основании полученной
прибыли определяется причитающийся к уплате налог на прибыль. Он
отражается по дебету 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам». Оставшаяся после вычитания налога на прибыль сумма
прибыли переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль». При
формировании убытка происходит перенос убытка на счет 84 «Непокрытый
убыток» без определения налога на прибыль.
Далее следует рассмотреть учет доходов и расходов в налоговом учете
ООО «Рауш Биер». Учет налогов ведется с использованием счета 68 «Расчеты
по налогам и сборам». Вся информация на данном счете отражается на
основании налоговых деклараций и счет-фактур. Аналитический учет ведется
в разрезе каждого уплачиваемого ООО «Рауш Биер» налога.
ООО «Рауш Биер» находится на общей системе налогообложения, на
основании чего он уплачивает налог на прибыль, налог на добавленную
стоимость, транспортный налог, имущественный налог и т.п.
Налог на прибыль в ООО «Рауш Биер» уплачивается по ставке 20%, что
основано на требованиях законодательства. При этом под доходами в
налоговом учете ООО «Рауш Биер» понимают выручку по основному виду
35
деятельности, то есть доходы от реализации продукции – пива и
безалкогольных напитков, а также доходы от прочей деятельности. К прочей
деятельности относят доходы от сдачи имущества в аренду и т.п.
К расходам в налоговом учете ООО «Рауш Биер» относят
документально подтвержденные и экономически обоснованные суммы затрат,
которые связаны с производством и реализацией продукции, а также с
прочими видами деятельности.
При ведении налогового учета в ООО «Рауш Биер» применяется
кассовый метод, то есть признание доходов и расходов связано с
поступлением или расходованием средств с расчетных счетов.
Налоговая база по налогу на прибыль определяется на основании сбора
информации о полученных в отчетном периоде ООО «Рауш Биер» доходах и
документально подтвержденных затратах. Информация собирается на
основании данных актов выполненных заказов и работ, счет-фактур и т.п.
Как уже было отмечено, ООО «Рауш Биер» уплачивает налог на
прибыль в виде авансовых платежей каждый квартал. При этом сумма
выручки для расчета налоговой базы определяется на основании метода
начисления, который закреплен в учетной политике ООО «Рауш Биер».
Учитываемые расходы должны быть экономически обоснованы и
подтверждены соответствующей документацией. Далее происходит
формирование финансового результата на счете 99 «Прибыли и убытки».
Затем происходит составление налоговой декларации, в которой происходит
расчет подлежащих к уплате в бюджет сумм налога на прибыль. Налоговая
декларация составляется ежеквартально. Пример налоговой декларации ООО
«Рауш Биер» представлен в Приложении.
В таблице 2.5 представлен журнал регистрации хозяйственный операций
по учету расчетов по налогу на прибыль в ООО «Рауш Биер» за 2023 г.
Таблица 2.5
Журнал регистрации хозяйственных операций по учету расчетов по налогу
на прибыль в ООО «Рауш Биер»
36
Содержание
хозяйственной
операции
Дата
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Начислен налог на
прибыль
31.12.2023
550 086
99 «Прибыли и
убытки»
68.04 «Налог на
прибыль»
Отражено
перечисление налога
на прибыль в
бюджет
31.12.2023
550 086
68.04 «Налог на
прибыль»
51«Расчетные
счета»
Таким образом, бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов в
ООО «Рауш Биер» ведется на основании законодательства. При этом
недостатком выступает то, что в организации не используются современные
автоматизированные программы, позволяющие сделать ведение учета более
простым и эффективным. На основании этого снижается эффективность
контроля показателей деятельности организации.
2.3. Отражение в бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Рауш
Биер» доходов и расходов
Сформированная в бухгалтерском учете информация о доходах и
расходах отражается в отчете о финансовых результатах. Данный отчет
составляется в конце каждого месяца, а также в разрезе кварталов. Итоговый
отчет о финансовых результатах ООО «Рауш Биер» составляется за отчетный
год. Составление отчета о финансовых результатах основано на
использовании информации из оборотно-сальдовой ведомости за отчетный
период. В отчет о финансовых результатах отражают результаты тех
операций, которые были совершены в отчетном периоде. Выручка в отчете
отражается по кассовому методу, то есть лишь после оплаты продукции со
стороны покупателей.
Отчет о финансовых результатах в ООО «Рауш Биер» составляется на
основании применения унифицированной формы. Отчет составляется в
сокращенной форме. В нем раскрывают данные об основных и прочих доходах
37
и расходах, финансовых результатах. При этом детализации доходов и
расходов по видам деятельности не отражено.
Учет в ООО «Рауш Биер» ведется при помощи автоматизированной
программы 1С, что было указано ранее. Отчет о финансовых результатах
формируется в программе автоматически.
В целом процесс формирования бухгалтерской финансовой отчетности
в ООО «Рауш Биер» базируется на реализации трех основных этапов –
подготовки, проведении инвентаризации и составлении отчетности. На
рисунке 2.3 представлены этапы формирования отчетности в ООО «Рауш
Биер».
Рис. 2.3– Мероприятия подготовки отчетности в ООО «Рауш Биер»
Отчет о финансовых результатах формируется на основании сведений,
которые содержатся на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»,
99 «Прибыли и убытки».
Далее следует рассмотреть заполнение отчета о финансовых результатах
ООО «Рауш Биер» на примере данных 2023 году.
выявление и отражение финансового результата деятельности экономического
субъекта
инвентаризация активов и обязательств экономического субъекта и отражение ее
результатов в бухгалтерском учете
проверка полноты поступления первичных документов в бухгалтерию
экономического субъекта из структурных подразделений, правильности отражения в
учетных регистрах фактов хозяйственной жизни и исправление выявленных ошибок
38
Строка 2110 «Выручка» содержит сведения о полученном в отчетном
году доходе от основной деятельности за вычетом НДС и акцизов. Данные для
заполнения данной строки берутся со счета 90/1 «Продажи» за вычетом
начисленных налогов на счете 90/3 «НДС с отгруженной продукции». В 2023
году величина дохода основной деятельности ООО «Рауш Биер» с НДС была
равна 103 538,4 тыс. руб. НДС был отражен на счете 90/3 «НДС с отгруженной
продукции» в размере 17 256,4 тыс. руб.
Путем вычитания НДС из суммы дохода была определена выручка в
размере 86 282 тыс. руб., которая была отражена по строке 2110 «Выручка» в
отчете о финансовом результате ООО «Рауш Биер».
По строке 2120 «Себестоимость продаж» происходит отражение
расходов, которые связаны с реализацией ООО «Рауш Биер» произведенной
продукции. Иными словами здесь отражают себестоимость отгруженной
продукции. Данные берутся со счета 90/2 «Себестоимость продаж», а именно
совокупность сумм по операциям по дебету 90/2 «Себестоимость продаж» и
кредиту счета 43 «Готовая продукция». На основании данных бухгалтерского
учета в 2023 году себестоимость реализованной в ООО «Рауш Биер»
продукции составила 97 169 тыс. руб.
По основной деятельности в 2023 году ООО «Рауш Биер» получило
убыток в размере 10 887 тыс. руб., поскольку расходы оказались выше
полученных доходов. Убыток был отражен на счете 90/9 «Финансовый
результат основного вида деятельности» и списан в дебет счета 99 «Прибыли
и убытки».
Далее в отчете раскрывается строка 2340 «Прочие доходы», в которой
отражают сведения о полученных в отчетном периоде прочих доходах.
Информация для заполнения данной строки формируется на счете 91/1
«Прочие доходы». В 2023 году ООО «Рауш Биер» получило прочие доходы в
размере 23 890 тыс. руб.
Далее заполняется строка 2350 «Прочие расходы», в которой отражают
данные о произведенных в отчетном периоде прочих расходах. К таким
39
расходам относят затраты на покупку основных средств, прочих услуг и т.п.
Данные для заполнения строки берутся со счета 91/2 «Прочие расходы». На
основании данных бухгалтерского учета в ООО «Рауш Биер» в 2023 году было
понесено 18 310 тыс. руб. прочих расходов.
Следующей строкой в отчете о финансовых результатах ООО «Рауш
Биер» выступает строка 2410 «Налог на прибыль». По данной строке
отражают начисленный в отчетном году в ООО «Рауш Биер» налог на
прибыль. Информацию для данной строки берут со счета 99 «Прибыли и
убытки», а именно отражают совокупность сумм, которые были отражены в
учете проводкой Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по
налогам и сборам». Величина налога на прибыль за 2023 год в ООО «Рауш
Биер» составила 550 тыс. руб.
Последней строкой отчета о финансовых результатах ООО «Рауш Биер»
выступает строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)», по которой отражают
данные о полученном финансовом результате. В 2023 году у ООО «Рауш
Биер» был сформирован чистый убыток на счете 99 «Прибыли и убытки»,
размер которого составил 5 857 тыс. руб.
Таким образом, ООО «Рауш Биер» составляет отчет о финансовых
результатах по упрощенной форме. Информация для заполнения строк отчета
формируется на счетах бухгалтерского учета, а именно на счетах 90
«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».
40
3. НАПРАВЛЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ДОХОДОВ И
РАСХОДОВ ООО «РАУШ БИЕР»
3.1. Пути совершенствования бухгалтерского и налогового учета доходов
и расходов
Проведенное исследование бухгалтерского и налогового учета доходов
и расходов в ООО «Рауш Биер» позволяет сделать вывод о том, что в целом в
организации организован грамотный аналитический и синтетический учет.
При этом основной проблемой выступает низкий уровень автоматизации, при
котором не используются современные способы ведения учета, а также учет
ведется при помощи устаревшей версии 1С.
Все это оказывает негативное воздействие на контроль доходов и
расходов в организации, приводит к допущению ошибок в учете, а также
делает процесс учета более затратным по времени. Выявленные недостатки
представлены на рисунке 3.1
Для устранения выявленных проблем организации следует направить
меры на улучшение системы бухгалтерского и налогового учета доходов и
расходов.
Первым мероприятием выступает обеспечение детализации учетного
процесса в организации по счету 90 «Продажи» и отражение информации по
товарным группам в отчете о финансовом результате, который используется
руководством для принятия управленческих решений. Для этого следует
расширить применяемую в ООО «Рауш Биер» систему аналитических счетов
второго и третьего порядка, сделав их более детализированным.
Сформированные данные позволят руководству определять прибыльность или
убыточность конкретных товарных позиций и формировать ассортимент
производимой продукции более эффективно, что в целом приведет к росту
доходов.
41
Рис.3.1 - Выявленные проблемы в сфере отражения в учете доходов и
расходов
Вторым мероприятием выступает использование в организации
субсчетов для счета 90 «Продажи» в сфере отражения расходов, на которых
будут отражены коммерческие и управленческие расходы. На сегодняшний
день все расходы относятся на счет 90/2 «Себестоимость продаж», что не
позволяет формировать сведения об управленческих и коммерческих
расходах, которые могут быть достаточно большими и приводить к
убыточности деятельности. Внедрение субсчета 90/4 «Коммерческие
расходы» и субсчета 90/5 «Управленческие расходы» и детализация внутри
них по видам расходов позволит руководству увидеть, какие расходы
6) Отсутствие детализации учета негативно сказывается при составлении Отчета о финансовых
результатах, без уровня существенности, не обеспечена нейтральность содержащейся информации
и качество отчетности.
5) Учетная информация о реализационном финансовом результате предоставляется только после
закрытия месяца, что негативно влияет на своевременность принятия управленческих решений,
направленных на увеличение прибыли.
4) Не формируется учетная политика для управленческий целей, где необходимо отражать
детализацию каждого вида расходов, и их участие в себестоимости обычных видов деятельности.
3) Не обеспечивается должный внутренний контроль за финансовым результатом по основным
видам продукции, вспомогательных производств и расходами на содержание управленческого
персонала, территории и охраны.
2) Не ведется по видам деятельности бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с тем или
иным видом продукции, оказанием посреднических, транспортных и прочих услуг.
1) Расчет существенности показателей (доходов и расходов) не отражен в учетной политике
предприятия, удельный вес не рассчитывается.
42
приводят к убыткам, на что нужно направить меры, чтобы оптимизировать
затраты и выйти на получение прибыли.
Третьим мероприятием в ООО «Рауш Биер» выступает формирование
отчета о финансовых результатах для управленческих целей, в которых будет
представлена детализировано информация о доходах и расходах по основной
и прочей деятельности. Такой отчет будет доступен только руководству и
сотрудникам ООО «Рауш Биер», поскольку будет содержать в себе
коммерческую тайну, но его использование руководством позволит
оптимизировать расходы и сформировать меры по повышению доходности
деятельности.
Четвертым мероприятием выступает усовершенствование и обновление
используемой программы 1С до последней версии, а также внедрение в нее
модуля «Конфигуратор», который будет автоматически разносить доходы и
расходы по аналитическим счетам на основании вносимых при формировании
проводок данных. В результате этого повысится эффективность ведения учета,
а также будет формироваться более детализированная информация о доходах
и расходах, что приведет к формированию со стороны руководства более
правильных и грамотных управленческих решений. Такая информация
позволит выявить убыточные виды продукции, переформировать
ассортимент, сделав акцент на более доходных и пользующихся спросом
товарных группах.
Помимо этого следует также внедрить на базу 1С программу «1С:
Предприятие 8. ERP Управление предприятием 2». Данная программа
позволяет автоматизировать циклы управления, то есть контролировать
состояние финансов, ресурсов организации. Стоимость данной программы
составляет 249,5 тыс. руб. Преимущества программы представлены на рисунке
3.2.
43
Рис. 3.2 – Преимущества программы «1С: Предприятие 8. ERP
Управление предприятием 2» для ООО «Рауш Биер»
В ООО «Рауш Биер» для улучшения системы бухгалтерского и
налогового учета также следует внедрить систему электронного
документооборота, в рамках которой обеспечивается возможность
своевременного обмена документацией с налоговыми органами, покупателями
и заказчиками. На основании электронного документооборота организация
сможет получать и предоставлять налоговым органам и контрагентам
документы в короткие сроки, используя сеть Интернет. На сегодняшний день
в ООО «Рауш Биер» используется вариант с доставкой документации при
помощи курьера или по почте, что является затратным по времени и стоимости
процессом.
Процесс обмена информацией при помощи электронного
документооборота представлен на рисунке 3.3.
обеспечение совместной работы всех служб предприятия
повышение эффективности управления
возможность анализировать, планировать и гибко
управлять ресурсами компании
возможность комплексно планировать, контролировать и
вести учет доходов и расходов
эффективное использование инвестиционных средств
своевременное обеспечение информацией ответственных
лиц и руководства предприятия для управления бизнесом
обеспечение возможности интеграции с информационной
системой предприятия