4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 5
1 Теоретические аспекты учета основных средств ................................................. 8
1.1 Понятие основных средств в бухгалтерском и налоговом учете ............. 8
1.2 Бухгалтерский учет основных средств: правила и нормативы .............. 11
1.3 Особенности налогового учета основных средств .................................. 19
2 Организационно-экономическая характеристика АО ПО «Севмаш» .............. 29
2.1 Краткая характеристика и анализ финансово-хозяйственной
деятельности АО ПО «Севмаш» .............................................................................. 29
2.2 Бухгалтерский учет основных средств в АО ПО «Севмаш» ................. 36
2.3 Налоговый учет основных средств в АО ПО «Севмаш»........................ 45
3 Совершенствование учета основных средств В АО ПО «Севмаш» ................. 50
3.1 Ошибки учета основных средств, допускаемые в АО ПО «Севмаш» .. 50
3.2 Разработка рекомендаций по устранению возникающих в процессе
учета основных средств проблем по МСФО .......................................................... 56
3.3 Совершенствование учета основных средств и направления
эффективности их использования в АО «ПО «Севмаш» ...................................... 64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 72
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 77
5
ВВЕДЕНИЕ
Основные средства являются основой материально - технической базы
организации, а также определяют в организации технический уровень,
ассортимент, качество и количество готовой продукции, выполняемых работ,
услуг.
Все основные фонды занимают самый основной вес в общей сумме
всего основного капитала предприятия. От количества основного капитала,
технического уровня, стоимости, а так же эффективности использования
зависят все конечные результаты деятельности всего предприятия, а именно:
выпуск продукции, себестоимость продукции, прибыль предприятия,
рентабельность предприятия, устойчивость финансового состояния
предприятия.
Основной, главной особенностью основных фондов будет является их
многоразовое использование в самом процессе производства, а так же
сохранение самого первоначального внешнего вида в течение очень
длительного периода.
В течение данного периода использования эти средства поступают на
предприятие, передаются в эксплуатацию, изнашиваются, ремонтируются, с
помощью этого восстанавливаются их физические качества, происходит
движение внутри предприятия, происходит выбывание с предприятия
благодаря их изношенности или нецелесообразности использования в
дальнейшем.
Основной предпосылкой эффективности и контроля наличия
использования основных средств предприятия является правильная
организация бухгалтерского учета предприятия. Необходимо обратить особое
внимание на правильно выбранную классификацию и верность
документального оформления движения основных фондов, а также что очень
важно - порядок ведения учета (синтетического и аналитического) основных
средств.
6
Выход российских предприятий на международные рынки, а также рост
конкуренции ставят приоритетные задачи повышения видимости
(призрачности) учета, его информативности для пользователей информации,
как внутренних, так и внешних. Повышение конкурентоспособности,
инвестиционной привлекательности и экономики России связаны с
прозрачностью отчетности предприятий, и конечно главное внимание в
отчетности инвесторы, страховые и кредитные организации уделяют учету и
самое главное - правильному отражению основного капитала, так как статья
бухгалтерского баланса «Основные средства» является, на сегодняшний день,
одной из наиболее важных, значимых статей финансовой отчетности, что
определяет актуальность темы исследования.
Объект выпускной квалификационной работы – Акционерное Общество
«Производственное объединение «Северное машиностроительное
предприятие» (АО «ПО «Севмаш»).
Предметом выпускной квалификационной работы выступают основные
средства АО «ПО «Севмаш».
Цель данного исследования - разработка направлений
совершенствования учета основных средств выпускной квалификационной
работы и эффективности их использования.
Задачи исследования:
дать понятие основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;
проанализировать бухгалтерский учет основных средств;
изучить особенности налогового учета основных средств;
дать краткую характеристику;
провести анализ финансово-хозяйственной деятельности АО ПО
«Севмаш»;
рассмотреть бухгалтерский учет основных средств в АО ПО
«Севмаш»;
7
проанализировать налоговый учет основных средств в АО ПО
«Севмаш»;
отразить типичные ошибки учета основных средств, допускаемые в
АО ПО «Севмаш»;
разработать рекомендации по устранению возникающих в процессе
учета основных средств проблем в соответствии с международными
стандартами;
представить направления совершенствования учета основных средств
для повышения эффективности их использования в АО «ПО «Севмаш».
Гипотеза. Если строго следовать нормативным актам по отражению
основных средств в бухгалтерском и налоговом учете, то можно увеличить
эффективности их использования.
В процессе написании данной выпускной квалификационной работы
были использованы следующие методы исследования: анализ и изучение
научной литературы; обобщение зарубежной и отечественной практики;
сравнение; анализ.
Основой исследования, как теоретической, так и методологической,
явились нормативные документы, законодательные акты, по вопросам
бухгалтерского учета в Российской Федерации. Была использована учебная
литература, периодическая печать, методические материалы.
Основной информационной базой данного исследования составили
первичные учетные документы, а также формы бухгалтерской отчетности и
регистры учета АО «ПО «Севмаш».
8
1 Теоретические аспекты учета основных средств
1.1 Понятие основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
К основным средствам относятся принадлежащие организации активы,
используемые в предпринимательской деятельности и отвечающие ряду
условий. Виды имущества, которые относятся к основным средствам, условия
их признания в бухгалтерском учете, а также основные отличия между
бухгалтерским и налоговым учетом основных средств, рассмотрены в данном
пункте.
В состав основных средств предприятия входят активы, которые имеют
материальное выражение и строго отвечают установленным законодательно
критериям.
К таким активам относят здания, сооружения, машины, оборудование,
приборы, предназначенные для измерений и регулировок, ЭВМ, транспорт,
инструменты, инвентарь, объекты дорожной инфраструктуры, а также прочие
виды активов.
В сельскохозяйственных организациях к основным средствам
относится племенной и рабочий скот, многолетние растения.
К основным средствам возможно отнести и земельные участки,
капитальные вложения на их улучшение (к примеру, мелиоративные либо
оросительные работы), а также природные ресурсы, такие как вода, недра и пр.
Объекты материальных активов не относятся к основным средствам,
если они находятся на складах торговых либо производственных предприятий,
изготавливающих их. В этом случае они учитываются как товары,
предназначенные для продажи, либо как готовая продукция.
1
В учетной политике организаций может быть предусмотрен
стоимостный лимит, ниже которого активы, удовлетворяющие критериям
признания их как объектов ОС в бухгалтерском учете, могут быть
1
Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. – М.: Изд. «Бухгалтерский учет», 2012. – 764 с.
9
классифицированы как материально-производственные запасы. При этом
указанный лимит не должен превышать 40 000 руб. (абз. 4 п. 5 Положения по
бухучету ОС (ПБУ 6/01)).
Основные средства, использование которых ограничивается сдачей в
аренду, в бухучете и отчетности признают доходными вложениями в
материальные ценности.
По общему правилу капитальные вложения не относятся к основным
средствам предприятия (п. 3 ПБУ 6/01). Капитальные же вложения в
арендованные объекты основных средств могут быть включены в их состав
(абз. 2 п. 5 ПБУ 6/01).
Для того чтобы признать имущество в качестве объекта основных
средств, нужно соблюсти еще 4 основных условия:
1. этот объект должен использоваться в предпринимательской
деятельности;
2. использование объекта должно продолжаться свыше 12 месяцев;
3. объект приобретается или создается не для продажи, и такая продажа
не предполагается в ближайшем будущем;
4. использование объекта основных средств должно приносить
организации доход.
Несмотря на то, что ПБУ 6/01 предусмотрено только 4 требования,
полагаем, что в качестве дополнительного критерия признания основных
средств в бухучете стоит рассмотреть возможность определения начальной
стоимости объектов основных средств.
Так, ПБУ 6/01 содержит конкретное указание на то, что основные
средства принимаются в бухучете по первоначальной стоимости.
Следовательно, невозможность ее определения должна поставить под сомнение
любую возможность признать основных средств.
Капитальные вложения, произведенные в арендованные объекты
основных средств, тоже можно признать основными средствами. В данной
10
ситуации возможны два варианта: когда арендодатель компенсирует стоимость
капитальных вложений и когда он подобные затраты не компенсирует.
При первом варианте подобные вложения в арендованное имущество не
формируют объект основных средств у арендатора, поскольку тогда результат
этих вложений принадлежит арендодателю. Такие затраты аккумулируются на
счете учета капвложений с их последующим списанием на счет учета расчетов
с арендодателем.
При втором варианте, соответственно, капитальные вложения после их
окончания могут формировать стоимость отдельного объекта основных
средств.
Данный порядок предусмотрен п. 35 Методических указаний по учету
основных средств (приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н).
В том случае, если арендодатель возмещает, например, не всю
стоимость капитальных вложений, а за вычетом износа, часть не возмещенной
в таком порядке стоимости может также формировать стоимость отдельного
объекта основных средств.
2
В целом как ПБУ 6/01, так и Налоговый кодекс РФ содержат сходные
определения основных средств. Главные различия могут быть сведены к
следующему:
Для целей бухучета используется Общероссийский классификатор
основных фондов ОК 013-94 (постановление Госстандарта РФ от 26.12.1994 №
359). Начиная с 01.01.2017 данный документ утрачивает силу и будет
применяться новый классификатор — ОК 013-2014 (приказ Росстандарта от
21.04.2016 № 458). В то же время для целей налогообложения используют
Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы
(постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).
С 01.01.2016 НК РФ содержит условие, согласно которому в состав
основных средств включается имущество стоимостью более 100 000 рублей. (п.
2
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от
30.03.2001 г. №26н. (с изменениями и дополнениями). – М. : Справочная система Консультант Плюс, 2017.
11
1 ст. 257 НК РФ). Как было отмечено ранее, в бухучете порог признания
имущества в качестве ОС - 40 000 рублей.
В налоговом учете основные средства включаются в состав
амортизационной группы с момента документального подтверждения подачи
заявления на государственную регистрацию в отношении имущества, по
которому такая регистрация предусмотрена. В бухгалтерском учете данное
требование не применяется.
Немало различий между бухгалтерским и налоговым учетом
основных средств связано с порядком начисления амортизации и в
определенных случаях определением их первоначальной стоимости.
3
Вывод: Основные средства - важная составляющая имущества любого
предприятия. Правильная квалификация объектов, которые относятся к
основным средствам, - залог не только корректного ведения бухучета таких
активов, но и возможность управлять затратами предприятия и избежать
нежелательных налоговых последствий.
1.2 Бухгалтерский учет основных средств: правила и нормативы
ПБУ 6/01 (далее – ПБУ) установлено приказом Минфина РФ от
30.03.2001 № 26н. Соблюдать правила ПБУ 6/01 «Учет основных
средств» обязаны организации любых форм и сфер деятельности, кроме
кредитных и бюджетных учреждений (п. 1 ПБУ). Индивидуальные
предприниматели вправе осуществить выбор: применять ПБУ «Основные
средства» или не применять.
Более детальное изучение правил бухгалтерского учета основных
средств и нюансов автор будет рассматривать на определенном примере.
3
Лизогубов Ю.П. Актуальные вопросы бухгалтерского учета основных средств в современных условиях // Политематический сетевой
электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2010 – №56.
12
Принятие ОС. Предприятие занимается продажей рептилий, рыб и
оборудования для них через стационарный магазин. В апреле 2016 года
организация закупила оборудование:
1. Аквариум для содержания рыб в магазине, стоимостью 52 530 руб. в т.
ч. НДС.
2. Террариум для содержания рептилий в магазине, стоимостью 252 360
руб. в т. ч. НДС.
3. Аквариум, предназначенный для перепродажи, стоимостью 48 490
руб. в т. ч. НДС.
4. Выставочный стеллаж, стоимостью 41 640 руб. в т. ч. НДС.
За установку было уплачено: за террариум – 12 710 руб. в т. ч. НДС, за
аквариум – 5 280 руб. в т. ч. НДС.
Принадлежность приобретенного оборудования к основным средствам
определяется на основании 5 критериев ПБУ 6/01 (таблица 1):
Таблица 1
Принадлежность приобретенного оборудования к основным
средствам по ПБУ 1/06
Критерии отнесения
к ОС
ПБУ
6/01
Аквариум
для
содержания
рыб
Террариум
для
содержания
рептилий
Аквариум для
перепродажи
Выставочный
стеллаж
Предназначен для
применения в
предпринимательской
деятельности
подп.
а п. 4
да
да
да
да
Предназначен для
длительного
применения (свыше 1
года)
подп.
б п. 4
да
да
да
да
Не применяется в
качестве товара для
перепродажи
подп.
в п. 4
да
да
нет
да
Предназначен для
получения выгоды
подп.
г п. 4
да
да
да
да
Стоимость при
принятии к
бухгалтерскому учету
п. 7-8
48 992 руб. =
(52 530 +
5 280) : 118
* 100
224 635 руб.
=
(252 360 +
12 710) : 118
* 100
41 093 руб. =
48 490 : 118 *
100
35 288 руб. =
41 640 : 118 *
100
Соблюдение лимита
стоимости основных
средств для принятия
в бухгалтерском учете
абз. 4
п. 5
да
да
да
нет
13
Продолжение таблицы 1
Критерии отнесения
к ОС
ПБУ
6/01
Аквариум
для
содержания
рыб
Террариум
для
содержания
рептилий
Аквариум для
перепродажи
Выставочный
стеллаж
Принятие в
бухгалтерском учете в
качестве основных
средств
ИТОГО
да
да
нет,
принимается в
качестве
товара для
перепродажи
принимается
либо в качестве
ОС, либо в
качестве МПЗ
(по выбору
организации)
В рассматриваемом ПБУ приведение лимита основных средств в
соответствие с НК РФ будет осуществлено не ранее 2017 года. По основным
средствам, принятым на учет с начала 2016 года по первоначальной стоимости
40 000–100 000 рублей, плательщикам налога на прибыль придется учитывать
временные разницы между затратами в налоговом и бухгалтерском учетах.
В приведенном примере в налоговом учете в качестве амортизируемого
основного средства принимается только террариум. Аквариум для рыб,
принятый в бухгалтерском учете как основное средство, в налоговом учете
отражается в составе материальных затрат (под. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
При поступлении актива формируются бухгалтерские записи:
Дт 08 Кт 60 (10, 70, 69) - приняты к учету расходы на приобретение или
создание основного средства;
Дт 19 Кт 60 - выделен входящий НДС;
Дт 01 Кт 08 - сформирована первоначальная стоимость основного
средства.
4
Если основному средству требуется монтаж, то в проводках будет
участвовать счет 07 «Оборудование к установке». Как правило, используется он
строительными организациями. Счет аккумулирует информацию об
оборудовании, требующем технологической установки, подключения к сетям и
коммуникациям и предназначенного для монтажа в строящихся помещениях.
После того как затраты полностью собраны на счете, сумму монтируемого
основного средства списывают в Дт счета 08 (Дт 07 Кт 08). Далее применяют
4
Фридман А.М. Финансы организаций (предприятий). - М.: Дашков и Ко, 2013. - 488 с.