24
Если в классификации 1 поименована группа основных средств, то для
выяснения, входит ли в такую группу объект основных средств фирмы, нужно
использовать ОКОФ.
После того как соответствие установить удалось, фирма берет рамки
сроков полезного использования, прописанные в классификации 1 для
амортизационной группы, и устанавливает для своего основного средства
любой срок полезного использования, соответствующий интервальным
значениям классификации 1. Об этом сказано в письме Минфина России от
31.03.2016 № 03-03-06/1/18112.
Шаг 2. Если с помощью ОКОФ срок полезного использования
определить не получилось, компания должна сделать это путем собственных
расчетов, основанных на технических документах производителей основных
средств (п. 6 ст. 258 НК РФ).
Если приобретенное основное средство ранее уже использовалось
другой фирмой, новый владелец может отразить у себя в учете срок полезного
использования за минусом периода использования данного основного средства
прежним собственником.
Амортизационная премия - следующий момент, четкое представление о
котором также должно быть у любого специалиста по учету основного средства
в организации.
Амортизационная премия может быть использована только в целях
налогового учета. На бухгалтерской отчетности ее применение никак не
отражается.
Суть амортизационной премии сводится к следующему: в момент
приобретения основного средства фирма может сразу списать до 30% от
первоначальной стоимости основного средства на расходы, значительно
уменьшив таким образом налоговую базу по налогу на прибыль.
При этом не следует забывать, что такую премию можно применять не
только в отношении новых основных средств, но и по уже имевшимся,
прошедшим модернизацию.
25
Фирме, решившей применять амортизационную премию, важно
закрепить соответствующее положение в учетной политике, расписав порядок
ее применения (к каким группам основных средств применяется, каков размер
премии и т. д.).
Однако компании следует отдавать себе отчет, что амортизационная
премия может уменьшить первоначальную стоимость основных средств сразу
на 30%, а значит, амортизация по объекту в последующие налоговые периоды
будет начисляться в значительно меньшем размере. Несмотря на налоговую
экономию в первом налоговом периоде (когда основное средство было принято
к учету), в последующих использование такой премии увеличит налоговые
издержки фирмы.
Как продажа основных средств влияет на налоговый учет. При продаже
основных средств у фирмы могут возникнуть налоговые последствия как в
части НДС, так и в отношении налога на прибыль.
В части НДС организации должны в первую очередь понимать, что
ранее принятый к вычету входной НДС по продаваемому основному средству
восстанавливать к уплате не нужно. Даже если основное средство продано по
цене меньшей, чем его остаточная стоимость (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Однако из этого правила есть исключение: если фирма не продала, а
передала свое основное средство в уставный капитал другой компании, она
должна будет восстановить ранее принятый к вычету входной НДС по
переданному основному средству в пропорции к его остаточной стоимости
(подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Остаточная стоимость исчисляется по данным бухгалтерского учета как
первоначальная стоимость за минусом начисленной совокупной амортизации.
Когда компания продает основное средство, по-разному может быть
применена и налоговая ставка. Так, возможны следующие варианты:
Фирма учитывала основное средство без входного НДС. Тогда поверх
цены продажи НДС начисляется по стандартной ставке 18%.
26
В учетную стоимость основного средства был включен входной НДС.
В данном случае величина НДС определяется по расчетной ставке (18/118)
применительно к разнице между ценой продажи и остаточной стоимостью ОС
по данным бухучета фирмы-продавца (п. 3 ст. 154 НК РФ).
В части налога на прибыль продажа основного средства влечет за собой
следующие последствия:
у фирмы образуется налогооблагаемый доход в размере цены
реализации основного средства (без НДС);
в составе расходов фирма указывает остаточную стоимость основного
средства;
если в результате операции образуется убыток, фирма начинает
списывать его равномерно в течение оставшегося срока полезного
использования по проданному объекту (п. 3 ст. 268 НК РФ).
В случае реализации взаимозависимому лицу основных средств, по
которым был применен механизм амортизационной премии, ранее чем по
истечении 5 лет с момента их введения в эксплуатацию, суммы
амортизационной премии подлежат восстановлению и включению в налоговую
базу по налогу на прибыль (п. 9 ст. 259 НК РФ).
14
Отражение ликвидации основного в налоговом учете. Основное
средство на предприятии может выбыть не только по причине продажи, но и в
результате, скажем, ликвидации.
Если основное средство ликвидируется, то актуальным становится
вопрос о необходимости восстановления НДС. Несмотря на то, что ликвидация
объектов до того, как истечет срок их полезного использования, не включена в
перечень случаев, когда нужно восстановить НДС, Минфин РФ считает, что
НДС должен быть восстановлен (письма Минфина России от 17.02.2016 № 03-
07-11/8736, от 18.03.2011 № 03-07-11/61, от 29.01.2009 № 03-07-11/22).
14
Игнатенко Ю.С. Влияние учета основных средств на налогообложение организации: журнал. [Электронный ресурс] // журнал
«Современные наукоемкие технологии» №7 (часть 1), 2017. С. 34–40. URL: http://www.top– technologies.ru/ru/article/view?id=34176 (дата
обращения: 29.04.2017)
27
Однако в судах данная точка зрения поддержки не находит (см.
определение ВАС РФ от 15.07.2010 № ВАС-9903/09 по делу № А32-
26937/2008-19/491, постановление АС Северо-Кавказского округа от 29.10.2014
№ Ф08-7499/2014 по делу № А53-17381/2013, ФАС Северо-Кавказского округа
от 23.11.2012 по делу № А32-36919/2011, ФАС Московского округа от
23.03.2012 по делу № А40-51601/11-129-222, ФАС Поволжского округа от
27.01.2011 по делу № А55-7952/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от
15.12.2009 по делу № А45-4004/2009, ФАС Центрального округа от 10.03.2010
по делу № А35-8336\08-С8).
При этом НДС по работам, связанным с процессом ликвидации, фирма
может принять к вычету, но только после того, как будет подписан акт о
приемке соответствующих работ и получен счет-фактура на эти работы (п. 6 ст.
171, п.1 ст.172 НК РФ).
В части налога на прибыль при ликвидации основного средства
возникают определенные последствия:
остаточная стоимость по основному средству и расходы на ликвидацию
включаются во внереализационные расходы (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ);
рыночная стоимость материалов, которые фирма получила в результате
ликвидации основного средства, учитывается как внереализационные доходы
(п. 13 ст. 250 НК РФ).
Если предприятие по вопросу восстановления НДС по
ликвидированным основным средствам придерживается вышеприведенной
позиции Минфина РФ, то восстановленный НДС подлежит включению в
прочие расходы (п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от
04.05.2016 № 03-07-11/25579).
Как мы помним, с 2016 года амортизируемым для целей
налогообложения признается имущество стоимостью более 100 тысяч рублей.
При этом критерий стоимости основного средства для бухучета все еще
прежний – 40 тысяч рублей.
28
Поскольку объекты стоимостью от 40 до 100 тысяч рублей в налоговом
учете больше не амортизируются, возникают разницы с бухгалтерским учетом.
Избежать их поможет следующее. В учетной политике для целей
налогообложения нужно установить равномерное списание имущества, не
являющегося амортизируемым, в течение срока полезного использования
(подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Этот срок устанавливать таким же как в
бухгалтерском учете. И тогда бухгалтерская амортизация сравняется с
суммами, списываемыми в расходы по прибыли.
Но, закрепляя такой вариант налогового учета, стоит помнить, что
равномерно придется списывать и подобные объекты стоимостью до 40 тысяч
рублей. Установить в налоговой политике разные способы списания для
неамортизируемого имущества в зависимости от его стоимости (например, до
40 тысяч – сразу, от 40 до 100 тысяч – равномерно) нельзя. Главой 25 НК РФ
такая возможность не предусмотрена (письмо Минфина от 20.05.2016 № 03-03-
06/1/29124). А значит, разница с БУ возникнет уже в другом месте.
15
Выводы: Механизм учета основных средств в 2017 году в основе своей
остался прежним. С 01.01.2017 изменилась классификация основных средств,
включаемых в амортизационные группы. Для корректного отражения в
отчетности операций по учету основных средств важно понимать, как
определяется срок полезного использования объекта, как исчисляется его
первоначальная и остаточная стоимость, как операции приобретения и продажи
влияют на механизм обложения НДС и налогом на прибыль. Кроме того,
большое значение имеют вопросы исчисления амортизации по основным
средствам.
15
Игнатенко Ю.С. Влияние учета основных средств на налогообложение организации: журнал. [Электронный ресурс] // журнал
«Современные наукоемкие технологии» №7 (часть 1), 2017. С. 34–40. URL: http://www.top– technologies.ru/ru/article/view?id=34176 (дата
обращения: 29.04.2017)
29
2 Организационно – экономическая характеристика АО ПО «Севмаш»
2.1 Краткая характеристика и анализ финансово-хозяйственной деятельности
АО ПО «Севмаш»
Крупнейший судостроительный комплекс России. Входит в структуру
Акционерного общества «Объединенная судостроительная корпорация» (АО
«ОСК»). Является градообразующим для г. Северодвинска и ведущим
промышленным предприятием Архангельской области. Основная задача –
реализация государственной программы вооружений в области создания
атомного подводного флота.
Решение о строительстве завода под номером 402 (с 1959 г. – Северное
машиностроительное предприятие, с 2015 г. – АО «ПО «Севмаш») было
принято Постановлением Совета Труда и Обороны при Совнаркоме СССР от 31
мая 1936 г. На побережье Белого моря предстояло возвести мощный
судостроительный комплекс. В том же году в устье Северной Двины у
заброшенного Николо-Корельского монастыря высадились первые бригады
строителей.
21 декабря 1939 г. был заложен первый корабль – линкор «Советская
Белоруссия». В годы Великой Отечественной войны завод № 402 обеспечивал
ремонт кораблей и судов Северных конвоев, выпускал боеприпасы. После
войны продолжилось строительство надводных кораблей: больших охотников
за подводными лодками, эсминцев, легких крейсеров. Первый опыт подводного
кораблестроения был получен еще в военные годы, когда совместно с
Балтийским заводом были достроены 2 дизель-электрические подводные лодки
типа «Л».
24 сентября 1955 г. произошло событие, определившее дальнейшее
развитие завода – в сборочно-стапельном цехе была заложена первая
отечественная подводная лодка с атомной энергетической установкой. В 1958 г.
30
головной корабль был принят в опытную эксплуатацию. Началось серийное
строительство атомных подводных лодок (АПЛ).
Севмаш стал уникальной промышленной площадкой, где наряду с
крупными сериями атомных подводных лодок с баллистическими и крылатыми
ракетами создавались экспериментальные корабли. В 1969 г. была построена
первая в мире АПЛ с корпусом из титанового сплава, обеспечившая до сих пор
непревзойденную скорость подводного хода в 44,7 узла. В 1967-1981 гг.
строились высокоавтоматизированные АПЛ с реакторами на жидком
теплоносителе. В 1983 г. флот получил опытный глубоководный корабль,
который смог погрузиться на 1027 м, что до сих пор недостижимо для боевых
подлодок.
Всего на предприятии построено 233 надводных корабля, судна и
плавсооружения, 41 дизель-электрическая подводная лодка (из них 6
достроено) и 132 атомные подводные лодки.
В силу своего географического расположения и наличия
специализированных мощностей АО «ПО «Севмаш» в настоящее время не
имеет конкурентов на российском рынке по изготовлению продукции с
ядерными энергетическими установками для ВМФ России. По прочим видам
продукции (работ, услуг), таким как строительство дизельных ПЛ,
строительство надводных кораблей для ВМФ, гражданское судостроение
основными конкурентами общества являются судостроительные предприятия
Санкт-Петербурга и Ленинградской области, по судоремонту – АО «ЦС
«Звездочка», г. Северодвинск.
Общество является исполнителем Федеральных целевых программ:
«Развитие оборонно-промышленного комплекса Российской
Федерации на 2011-2020 г.г.»
«Развитие гражданской морской техники на 2009-2016 год»
«Обеспечение ядерной безопасности на 2008 годи на период до 2015
года».
31
Сегодня АО «ПО «Севмаш» – единственная верфь России,
осуществляющая весь цикл строительства и испытаний подводных лодок с
атомными энергетическими установками.
16
В таблице 4 представлены Сведения о результатах финансово-
хозяйственной деятельности
Таблица 4
Сведения о результатах финансово-хозяйственной деятельности
№
п/п
Наименование
Ед.
изм.
2014
год
Факт
2015
год
Факт
2016
год
Факт
(предв.)
Отклонение
2015 года от
2014 года
абс.
отн.(%)
1
Выручка, в т.ч. по сегментам:
млн.
руб.
43 573
51 492
62 530
11
038
121,4%
1.3
«Гражданская продукция»
судостроительного профиля
-//-
3 955
137
1 201
1 064
876,6%
1.4
«Прочая продукция и услуги»
-//-
1 282
1 525
1 569
44
102,9%
2
Себестоимость товаров/услуг
млн.
руб.
42 248
47 807
56 688
8 881
118,6%
3
Валовая прибыль, в т.ч. по
сегментам:
млн.
руб.
1 325
3 685
5 842
2 157
158,5%
3.3
«Гражданская продукция»
судостроительного профиля
-//-
40
-1 688
-799
889
47,3%
3.4
"Прочая продукция и услуги»
-//-
28
-58
-94
-36
162,1%
4
Чистая прибыль (убыток (-)
млн.
руб.
206
3 304
7 218
3 914
218,5%
5
Накопленная прибыль (убыток (-)
млн.
руб.
-8
203
-5 064
1 793
6 857
35,4%
6
Рентабельность, в т.ч. по
сегментам:
%
3,1%
7,7%
10,3%
2,6%
128,6%
6.3
«Гражданская продукция»
судостроительного профиля
-//-
1,0%
-
92,5%
-40,0%
-
-
6.4
«Прочая продукция и услуги»
-//-
2,2%
-3,7%
-5,6%
-
-
7
Численность работников
предприятия (среднесписочная)
чел.
22 658
22 562
23 650
1 088
104,8%
Численность производственных
рабочих (среднесписочная, без
учеников, без подрядчиков)
чел.
8 277
8 232
9 048
816
109,9%
8
Численность работников
предприятия (списочная на конец
периода)
чел.
23 161
23 887
25 143
1 256
105,3%
Численность производственных
рабочих (списочная на конец
периода)
чел.
8 318
8 618
9 604
986
111,4%
9
Производительность труда
тыс.
руб. /
чел.
1 923
2 282
2 644
362
115,8%
16
Официальный сайт АО ПО «Севмаш» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.sevmash.ru (дата обращения 15.03.2017)
32
По показателю «Выручка» в 2014-2016гг. наблюдается увеличение
объемов, что обусловлено ростом признанной выручки по заказам сегментов
ГОЗ, ВТС.
По показателям «Валовая прибыль (убыток)», «Чистая прибыль»:
положительная динамика показателей «валовая прибыль» и «чистая прибыль»
связана со сдачей рентабельной продукции по ГОЗ, ВТС (сопутствующим
проектам основного проекта 11430).
По показателю «Накопленная прибыль (убыток)»: по результатам 2014
года накопленный убыток составил 8 202 713 тыс. руб.; на конец 2015 года –
2 064 054 тыс. руб.
По состоянию на 31.12.2016 накопленный убыток прошлых лет покрыт
в полном объеме полученной прибылью. На конец отчетного периода
нераспределенная прибыль составила 1 792 597 тыс. руб., что является
положительной динамикой и связано с ростом валовой прибыли и ростом
прибыли от операционной деятельности (% НСО, курсовые разницы).
По показателю «Численность работников»: рост численности
работников предприятия в 2016 году составил 8,6% по сравнению с 2014 годом.
Увеличение численности произошло благодаря мероприятиям по привлечению
в общество работников (повышение заработной платы, социальная политика и
т.п.)
В течение 2014–2016гг., при поддержке АО «ОСК», производилась
дополнительная индексация заработной платы работников АО ПО «Севмаш» в
обеспечение конкурентоспособности на рынке труда. По данным за 2016 год
средняя заработная плата работника АО ПО «Севмаш» составила 53 562 руб.,
что на 43,4% выше уровня 2014 года.
По показателю «Производительность труда»: по показателю
производительность труда наблюдается положительная динамика, что связано с
ростом выручки от продажи на 43,5%.
В таблице 5 представлена динамика рентабельности.
33
Таблица 5
Динамика рентабельности
№
п/п
Наименование показателя
2014
2015
2016
1
Рентабельность по чистой прибыли
0,47%
6,42%
11,54%
2
Рентабельность продаж
3,04%
6,81%
9,34%
3
Рентабельность продукции,
в т.ч. по сегментам:
3,1%
7,7%
10,3%
3.3
«Гражданская продукция» судостроительного
профиля
1,0%
-
92,5%
-40,0%
3.4
"Прочая продукция и услуги»
2,2%
-3,7%
-5,6%
По показателю «Рентабельность»: В 2014-2016гг. показатели
рентабельности имеют положительное значение за счет сдачи заказчику
рентабельной продукции, в частности по сегментам ГОЗ и ВТС.
Рентабельность по чистой прибыли находится в нормативном значении
– более 0,05 (в соответствии с приказом Российского агентства по
судостроению № 113 от 29.12.2000г.)
В таблице 6 представлены сведения об уровне долговой нагрузки
Общества.
Таблица 6
Сведения об уровне долговой нагрузки Общества
№
п/
п
Наименование
показателя
Ед.изм
.
2014
2015
2016
1.
Долгосрочные
обязательства, в т.ч.:
млн.руб
.
102 421
173 693
321 117
1.1
задолженность по
кредитам и займам
-//-
18 500
37 034
60 077
1.2
авансы полученные
-//-
79 004
132 113
256 230
2.
Краткосрочные
обязательства в т.ч.:
млн.руб
.
73 861
24 358
22 469
2.1
задолженность по
кредитам и займам
-//-
8 492
4 639
6 320
2.2
авансы полученные
-//-
48 456
4 727
1 391
ИТОГО
176 282
198 051
343 586
По показателям «Уровень долговой нагрузки»: динамика долгосрочных
и краткосрочных обязательств общества увеличилась в 2 раза по сравнению с