ВВЕДЕНИЕ
Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную
деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями,
организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными
лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в
процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или
услуг.
Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств
вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная
организация расчетных операций обеспечивает устойчивость
оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и
расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.
Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые
высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств
любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения
кредиторской задолженности предприятия.
Денежные средства относятся к наиболее важной группе оборотных
средств. От их наличия в необходимых размерах зависит благополучие
организации любых форм собственности, выживаемость и дальнейшее
существование хозяйствующего субъекта.
На предприятиях денежные средства находятся в форме наличных
денег в кассе, хранятся в банке на расчетных счетах, на специальных счетах
по целевым средствам, на особых счетах, а также используются в виде
аккредитивов, чековых книжек, депозитов и финансовых вложений в ценные
бумаги. Денежные средства используются для выполнения текущих
операций, необходимы для совершения непредвиденных платежей,
поскольку предприятие подвержено влиянию неопределенности в своей
деятельности.
При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности,
кассовых операций, тем не менее, многие практические работники
4
допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов
наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия
значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При
проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение
предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют
применению наиболее целесообразных форм расчетов.
Актуальность исследования в рамках выпускной квалификационной
работы определяется тем, что для эффективного использования денежных
средств необходимо уметь грамотно планировать их поступление; для
правильного ведения учета денежных средств требуется знание их
многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил
и порядка; желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое
финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и
согласованном контроле над движением прибыли, оборотного капитала и
денежных средств.
Целью данной выпускной квалификационной работы является изучить
учет, анализ и аудит денежных средств предприятия находящихся как в
кассе, так и на расчетных, валютных и других счетах в банке и их
соответствие требованиям и нормам, установленным Законодательством
Российской Федерации.
Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
- раскрыть понятие денежных потоков и их классификацию;
- изучить бухгалтерский учет денежных средств в кассе, на расчетных
и валютных счетах;
- рассмотреть методику анализа денежных средств;
- раскрыть порядок проведения аудита денежных средств;
- изучить организационную характеристику ОАО «Махачкалинский
Мясокомбинат»;
- рассмотреть бухгалтерский учет денежных средств на ОАО
«Махачкалинский Мясокомбинат»;
5
- провести анализ денежных средств ОАО «Махачкалинский
Мясокомбинат»;
- изучить результаты аудиторской проверки денежных средств на ОАО
«Махачкалинский Мясокомбинат»;
- рассмотреть автоматизацию учета денежных средств на ОАО
«Махачкалинский Мясокомбинат».
Объектом исследования является организация учета и проведение
анализа денежных средств на предприятии ОАО «Махачкалинский
Мясокомбинат».
Предметом исследования являются общественные отношения,
возникающие в деятельности ОАО «Махачкалинский Мясокомбинат» по
поводу организации учета и анализа денежных средств.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили
труды классиков бухгалтерского учета, а также современных российских и
зарубежных ученых по вопросам организации учета денежных средств
предприятия, которые были тщательно изучены и нашли свое отражение в
научных трудах известных отечественных экономистов.
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА,
АНАЛИЗА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1. Понятие денежных средств предприятия
Денежные средства предприятия - это совокупность денег, которые
находятся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и
депозитных счетах, в чековых книжках, выставленных аккредитивах,
переводах в пути и денежной документации.
В ходе хозяйственной деятельности предприятия производят денежные
расчеты. Они ведутся в виде безналичных платежей или наличными
деньгами. Применение наличных денег при расчетах регулируется
положением о правилах организации наличного денежного обращения на
территории Российской Федерации, порядком ведения кассовых операций в
Российской Федерации, утвержденным Центральным банком РФ, и др.
Сумма денежных средств предприятия формирует общую
платежеспособность организации.
Денежные средства находятся в непрерывном движении. Ими
рассчитываются с покупателями, с поставщиками и подрядчиками, с
бюджетом и внебюджетными фондами, с заказчиками, с работниками, с
банками, с различными юридическими и физическими лицами.
Платежеспособными организации - это организации, которые обладают
достаточным количеством денежных средств для расчетов текущим
обязательствам.
В число денежных средств организации входят:
- расчетные счета;
- текущие счета;
- касса предприятия;
- депозиты;
- валютные счета;
- ценные бумаги.
7
Денежные средства представляют собой составную часть оборотных
активов. Они поступают на счета предприятий от покупателей и заказчиков
за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от
учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.
Хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными
организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения,
связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других
хозяйственных операций являются базой денежных средств. Денежные
средства организации находятся в кассе в виде денежных документов,
наличных денег, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах,
открытых особых счетах.
Главными задачами бухгалтерского учета денежных средств
являются:
■ своевременное и полное отражение операций в учете;
■ проверка правильности оформления, законности документов;
■ обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов
по всем видам платежей;
■ обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов
в кассе предприятия и других местах хранения;
■ своевременное проведение инвентаризации денежных средств и
отражение ее результатов в учете;
■ изыскание возможностей наиболее рационального вложения
свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций,
приносящих доход.
Для учета кассовых операций используются такие типовые
межведомственные формы, как формы первичных документов и учетных
регистров: приходный кассовый ордер (форма N КО-1), расходный
кассовый ордер (форма N КО-2), журнал регистрации приходных и
расходных кассовых ордеров (форма N КО-3), кассовая книга (форма N КО-
4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма
8
N КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18
августа 1998г. N 88 по согласованию с Министерством финансов России и
введены в действие с 1 января 1999г.
Приток денежных средств в кассу и выдачу денег из кассы
регистрируют приходными и расходными кассовыми ордерами.
Подчистки, коррективы и исправления, хотя бы и заранее оговоренные, в
таких документах не принимаются. Прием и выдача денежных средств по
кассовым ордерам должны производиться непосредственно в день их
составления.
Кассы выдают заработную плату, пособия по временной
нетрудоспособности, пенсии, премии, стипендии выдают из кассы не по
кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям,
подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.
Приходные и расходные кассовые ордера или подменяющие их
документы до передачи в кассу оформляются бухгалтерией в журнале
регистрации приходных и расходных кассовых документов.
Все операции по поступлению и расходованию денег кассир
записывает в кассовую книгу, которая в свою очередь должна быть
пронумерована, прошнурована и опечатана. Количество листов заверяется
подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце
рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за
день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в
кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через
копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его
сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в
качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге.
Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются.
Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного
бухгалтера организации.
9
1.2. Методические основы постановки бухгалтерского учета денежных
средств на предприятии
Документальное оформление движения денежных средств в кассе и на
расчетных счетах
Кассовые операции оформляются с применением
унифицированных форм первичной документации,
утвержденных постановлением Госкомстата России от 18.08.1998
г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету кассовых операций, по учету результатов
инвентаризации»: приходный кассовый ордер (форма № КО-1),
расходный кассовый ордер (форма № КО-2), журнал регистрации
приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3), кассовая книга
(форма № КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных
средств (форма № КО-5).
Прием наличных денег в кассу производится по приходному
кассовому ордеру (форма № КО-1). Приходный кассовый ордер выписывает
работник бухгалтерии в одном экземпляре на основании кассовых и
товарных чеков, авансовых отчетов и других документов.
Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером
или уполномоченным лицом и передается кассиру для исполнения по нему
операции по приему наличных денег в кассу организации.
Приходный кассовый ордер состоит из двух частей — самого приходного
кассового ордера и квитанции к нему. Лицу, внесшему в кассу наличные
денежные средства, выдается квитанция о приеме денег к
приходному кассовому ордеру за подписью главного бухгалтера и
кассира, заверенная печатью кассира или оттиском кассового аппарата.
Выдача наличных денег из кассы производится по расходным
кассовым ордерам (форма № КО-2) или надлежаще
оформленным документам (платежной ведомости, расходной ведомости,
10
заявление на выдачу денег и др.) с наложением на этих документах штампа
с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу
денег должны быть подписаны главным бухгалтером
и руководителем организации.
Расходный кассовый ордер заполняется работником бухгалтерии в
одном экземпляре и передается кассиру для исполнения по нему операции
по выдаче наличных денег из кассы организации. Он состоит из
двух частей - распорядительной и оправдательной. Распорядительная часть
содержит указание на выда у денежных средств в соответствии
с указанным основанием. Оправдательная часть является распиской
лица, указанного в распорядительной части расходного кассового
ордера, в получении денежных средств.
В тех случаях, когда на документах, прилагаемых к расходному
кассовому ордеру (заявлениях, счетах и др.), есть разрешительная надпись
руководителя организации, его подпись на расходном кассовом
ордере не обязательна.
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или документу,
его заменяющему, отдельному лицу кассир требует предъявления документа,
удостоверяющего личность получателя и отбирает расписку получателя.
Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и
стипендий производится кассиром по платежным
ведомостям (расчетно-платежные) без составления расходного кассового
ордера на каждого получателя.
На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная
надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера.
По истечении установленного срока выплаты заработной платы,
пособий, стипендий кассир должен:
- в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц,
которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать
отметку от руки: «Депонировано»;
11
- составить реестр депонированных сумм;
- в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости
сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию
суммах, сверитьих с общим итогом по платежной ведомости и
скрепить надпись своей подписью;
- записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и
поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №».
Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы
составляется один общий расходный кассовый ордер.
Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в
платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет
выданных и депонированных по ним сумм.
Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также
расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны
быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой
или выписаны механизированным способом.
Подчистки, помарки или исправления в этих документах не
допускаются.
При получении приходных и расходных кассовых ордеров
или заменяющих их документов кассир обязан проверить:
- наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера,
а на расходном кассовом ордере или заменяющем его
документе разрешительной надписи (подписи) руководителя или
лиц, на это уполномоченных;
- правильность оформления документов;
- наличие перечисленных приложений.
В случае несоблюдения одного из этих требований кассир
возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.
Приходные и расходные ордера или заменяющие их документы
12
после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а
приложенные к ним документы погашаются штампом или
надписью: «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их
документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале
регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3).
Все поступления и выдачи наличных денег организации
учитывают в кассовой книге (форма № КО-4).
Каждая организация ведет только одну кассовую книгу, которая
должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной
печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется
подписями руководителя и главного бухгалтера организации.
Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах через
копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой.
Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом
кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и
вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.
Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой
книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями
кассира, а также главного бухгалтера организации или лица, его
заменяющего.
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же
после получения или выдачи денег по каждому ордеру или
другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня
кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в
кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве
отчета кассира второй отрывной лист кассовой книги (копию
записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными
кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
13