деятельности, поступления полностью покрыли платежи в отчетном
периоде.
Наибольший удельный вес в общей сумме поступлений в 2017г.
пришелся на средства, полученные от покупателей и заказчиков - 94,55%.
Наибольший вес в сумме расходов занимают расходы на оплату
приобретенных товаров, услуг, сырья и иных оборотных активов - 53,4%.
Повышение суммы чистого денежного потока предприятия может
быть обеспечено за счет осуществления следующих основных
мероприятий:
- снижения суммы постоянных издержек;
- снижения уровня переменных издержек;
- осуществления эффективной налоговой политики,
обеспечивающей снижение уровня суммарных налоговых выплат;
- осуществления эффективной ценовой политики, обеспечивающей
повышение уровня доходности операционной деятельности;
- использования метода ускоренной амортизации основных средств;
- сокращения периода амортизации используемых предприятием
нематериальных активов;
- продажи неиспользуемых видов основных средств и
нематериальных активов;
- усиления претензионной работы с целью полного и
своевременного взыскания штрафных санкций.
Косвенный метод на ОАО «Махачкалинский Мясокомбинат»
основывается на идентификации и учете операций, связанных с движением
денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли,
т.е. исходным элементом является прибыль.
Косвенный метод предпочтителен с аналитической точки зрения,
так как позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с
изменением величины денежных средств. Расчет денежных потоков
64
данным методом ведется от показателя чистой прибыли с необходимыми
его корректировками в статьях, не отражающих движение реальных денег
по соответствующим счетам.
Для устранения расхождений в формировании чистого финансового
результата и чистого денежного потока производятся корректировки
чистой прибыли или убытка с учетом:
- изменений в запасах, дебиторской задолженности, краткосрочных
финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы
и кредиты, в течение периода;
- неденежных статей: амортизация внеоборотных активов;
курсовые разницы; прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном
периоде и другое;
- иных статей, которые должны найти отражение в
инвестиционной и финансовой деятельности.
Благодаря этому методу можно установить, какие факторы сыграли
наиболее существенную роль в плане отвлечения де-нежных средств и
какие источники были привлечены организацией для компенсации
денежной массы.
Таблица 2.5. Анализ движения денежных средств ОАО
«Махачкалинский Мясокомбинат» за 2017г. косвенным методом
Показатели
Сумма, тыс. руб.
Изменение объема незавершенного производства
318135
Изменение объема готовой продукции
-3461
Изменение расходов будущих периодов
1902
Изменение дебиторской задолженности
27169
Изменение задолженности поставщикам
3048
Изменение по авансам полученным
86341
Изменение производственных запасов (+НДС)
50833
Изменение кредиторской задолженности
86798
Изменение задолженности по кредитам и займам
-219
65
Прибыль за вычетом налогов и обязательных платежей
2214
Изменение в состоянии денежных средств
-20209
Проведя анализ движения денежных средств ОАО «Махачкалинский
Мясокомбинат» за 2017г. косвенным методом можно отметить, что
основной причиной расхождения полученного чистого финансового
результата и чистого потока денежных средств явилось увеличение объема
незавершенного производства (318135 тыс. руб.), повлекшее отток
денежных средств.
Дополнительный приток денежных средств в рамках текущей
деятельности был обеспечен за счет уменьшениязадолженности по
кредитам и займам (219тыс. руб.)
Финансирование инвестиционной деятельности осуществлялось в
основном за счет привлечения краткосрочных заемных средств.
Следовательно, в результате корректировок нераспределенной
прибыли остаток денежных средств на конец периода уменьшился на
20209 тыс. руб.
Таким образом, анализ движения денежных средств позволяет
определить объем и виды источников поступивших денежных средств,
направления их использования, возможности осуществления
инвестиционной деятельности и платежеспособность организации.
66
ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ ОАО «МАХАЧКАЛИНСКИЙ МЯСОКОМБИНАТ».
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
3.1. Аудит денежных средств на предприятии
Основной целью аудиторской проверки операций с денежными
средствами является установление достоверности операций с денежными
средствами, проверка соблюдения экономическим субъектом
установленного порядка учета и списания денежных средств с расчетного и
иных счетов банка, обоснованности расходов, правильность отражения в
учете и отчетности данных о наличии и движении денежных средств.
Цель аудита определяется законодательством, системой
нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными
обязательствами аудитора и клиента.
Основной целью аудиторской проверки операций с денежными
средствами является установление соблюдения экономическими
субъектами правил ведения кассовых операций, полноты и точности
отражения в учете кассовых и банковских операций.
Для достижения основной цели аудита соблюдения экономическими
субъектами правил ведения кассовых операций, полноты и точности
отражения в учете кассовых и банковских операций, необходимо решить
следующие задачи:
- обеспечения контроля за наличием и сохранностью денежных
средств;
- правильности и обоснованности списания денежных средств с
расчетного и иных счетов в банках;
- правильности оформления и отражения в учете операций по
движению наличных денежных средств;
67
- правильность отражения данных о наличии и движении денежных
средств в учете по расчетному и иным счетам в банках;
- достоверности данных представленных в отчетности по учету и
движению денежных средств.
Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без
разработки общей стратегии и детального подхода невозможен
качественный аудит.
Объектами аудиторской проверки денежных средств на
предприятии являются: первичные документы операций по движение
денежных средств по кассе, на расчетном и иных счетах в банках.
При проведении аудита денежных средств проверяют их:
- сохранность;
- законность и правильность документального оформления
операций с денежными средствами;
- правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций
с денежными средствами.
Учитывая эти задачи необходимо проверить, приняты ли на
предприятии ОАО «Махачкалинский Мясокомбинат» меры по обеспечению
сохранности денежных средств. Для этого необходимо установить:
- назначены ли приказом руководителя предприятия материально
ответственные лица и заключены ли с ними письменные договоры о
полной индивидуальной материальной ответственности;
- созданы ли материально-ответственным лицам условия для
обеспечения сохранности материальных ценностей;
- назначена ли приказом руководителя постоянная комиссия для
проведения проверки сохранности материальных ценностей;
- проводится ли инвентаризация и выборочная проверка
сохранности денежных средств, и оформлены ли их результаты.
68
Информационная база, используемая аудитором при проверке
денежных операций, включает:
- основные нормативные документы, регулирующие порядок
проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также
бухгалтерский учет этих операций;
- приказ об учетной политике организации;
- бухгалтерскую отчетность - Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет
о движении денежных средств (ф. № 4);
- налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в
иностранной валюте);
- главная книга (форма КО-4),
- журнал-ордер 1 и ведомость 1, журнал-ордер 2 и ведомость 2 (при
журнально-ордерной форме счетоводства);
- регистры синтетического учета денежных операций по счету 50 и
счетам 51, 55 (при иных формах счетоводства);
- первичные документы, оформляющие операции с денежными
средствами: отчеты кассира с приложенными первичными документами
(приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости,
квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по
рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами
(счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и
др.
По приказу об учетной политике аудитор знакомится:
- с рабочим планом счетов, используемым предприятием для
отражения в учете операций с денежными средствами;
- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров
по учету денежных средств;
- документооборотом (графиком документооборота) первичных
документов, связанных с учетом денежных средств;
69
- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и
расчетных документов.
Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки,
операций с денежными средствами на рассматриваемом предприятии ОАО
«Завод им. Гаджиева»:
1) Определение цели и основных задач аудита, подборка
нормативных актов.
2) Составление аудиторской программы проверки денежных средств.
На основании предварительно согласованного с клиентом плана
работ перед началом аудита руководителем аудиторской бригады
составляется программа выполнения аудиторских услуг.
Программа аудита является развитием плана аудита и представляет
собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой
конкретной части проверки.
Аудиторская программа бывает двух видов:
1) программа тестов контроля, которые содержат процедуры для
сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля
предприятия;
2) программы проверки остатков на счетах, которые содержат
процедуры для сбора информации непосредственно об остатках на
счетах.
Саму программу аудиторской проверки можно охарактеризовать как
«детальную инструкцию» для полного сбора информации, достаточной
для составления обоснованного и объективного заключения о
проверяемых субъектах в соответствии с заказом и договором.
При определении программы аудита проверяющим необходимо
хорошо понимать сущность тех видов деятельности, которые осуществляет
аудиторская фирма, период, за который производится проверка и цель
проведения аудита.
70
В большинстве случаев объектом аудита является сводная
финансовая отчетность организации или деятельности ее филиалов и
самостоятельных структурных подразделений. Периодом, за который
проводится проверка, является отчетный год, но может быть и отдельный
месяц, квартал или весь период функционирования предприятия.
Аудиторская программа включает следующие факторы:
- график работы аудиторов, который определяет предельные сроки
подготовки и представления материалов для составления заключения;
- подробные процедуры. В программе детально описываются все
процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а
также цели и задачи по каждому участку проверки;
- контроль работы по аудиту. Программа является одновременно и
базовым документом для контроля выполнения заданий аудиторами и
ассистентами в аудиторской группе;
- персонал. В программе определяются численность необходимого
для аудита персонала, объем и содержание их работы.
Каждый аудитор самостоятельно устанавливает требования к
формам аудиторских программ. Аудиторская фирма может разрабатывать
свои стандарты плана проверки.
Программа аудита должна включать в себя перечень аудиторских
процедур, которые аудитор должен выполнить в процессе своей работы, и
время их проведения.
При проведении каждой аудиторской процедуры, при составлении
программы аудитор принимает решение о количестве проверяемых
данных - объеме выборки (сплошной или выборочной).
Сплошная проверка проводится в необходимых случаях и занимает
большое количество времени и трудозатрат. Выборочный метод от
общего к частному - применяется в основном для больших организаций.
71
3) Определение возможности использования результатов работы
внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и
процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень
совокупности действий, предназначенных для сбора информации о
функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы
помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью
рабочей документации аудита, способствуют документальному
оформлению процесса аудита и его результатов.
Тесты хозяйственных операций разрабатываются для проверки
количественных ошибок и выявления нарушений с целью подтверждения
правильности статей финансовой отчетности.
Тестирование статей баланса сосредоточено на базе Главной книги.
Это подтверждение счетов дебиторов и кредиторов, обследование
товарно-материальных запасов, подсчет денежных средств и другие.
В практической деятельности большинство аудиторских фирм
имеют собственные, самостоятельно разработанные тесты оценки
системы внутреннего контроля, которые лишь несколько
модифицируются исходя из специфики организации деятельности и
структуры предприятия.
Программа тестов аудита денежных средств рассматриваемого
предприятия ОАО «Махачкалинский Мясокомбинат» представлена в
таблице 3.1.
Таблица 3.1. Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и
бухгалтерского учета операций с денежными средствами в ОАО
«Махачкалиснкий Мясокомбинат»
№
Содержание вопроса или
объекта исследования
Содержание ответа
(результат проверки)
Выводы и решения
аудитора
А. Внутренний контроль
72
1
Заключен договор о
материальной
ответственности с кассиром?
Имеется приказ и
договор
Приказ и договор
отвечают
у становленным
требованиям
2
Созданы ли условия,
обеспечивающие сохранность
денежных средств?
Помещение кассы
оборудовано
сигнализацией,
денежные средства
хранятся в сейфе
Надлежащие условия
хранения денежных
средств обеспечены
3
Допускаются ли случаи
подписания незаполненных
чеков и платежных
поручений?
Нет
Риск контроля низкий
4
Регистрируются ли кассовые
ордера, банковские
платежные документы в
журналах регистрации?
Журналы регистрации
ведутся
Риск контроля низкий
5
Полностью ли заполняются
необходимые реквизиты в
кассовых документах?
На некоторых
документах
отсутствует дата,
имеются исправления,
повторы номеров
Риск контроля
высокий. Обратить
внимание на
оформление
документов
6
Снимаются ли ежедневно
остатки денежных средств в
кассе?
Да
Необходимо провести
внезапную проверку
кассы
7
Проводятся ли внезапные
проверки кассы?
В отчетном году не
проводились
Риск контроля
высокий
8
Насколько регулярно отчеты
кассира передаются в
бухгалтерию и проверяются
главным бухгалтером?
Отчеты кассира
передаются в
бухгалтерию и
проверяются главным
бухгалтером в конце
недели
Ослаблен текущий
контроль. Риск
контроля высокий
9
Подписывает ли расходные
кассовые документы
руководитель предприятия?
Да
Риск контроля низкий
10 Проверяется ли полнота
оприходования поступивших
денежных средств?
Выборочно,
нерегулярно
Следует проверить
полноту
оприходования
денежных средств
11
Соблюдается ли
установленный лимит кассы?
Да
Контроль
удовлетворительный
73