работник, получив объявление на взнос наличными, проверяет
наличие и тождественность подписи операционного
работника имеющемуся образцу, сличает соответствие суммы
цифрами и прописью, вызывает вносителя денег и принимает от
него банкноты полистно, монету — по кружкам. После приема денег
кассовый работник сверяет сумму, указанную в объявлении на взнос
наличными, с суммой, фактически оказавшейся при пересчете.
При соответствии сумм кассовый работник подписывает
объявление, квитанцию и ордер, ставит печать на квитанции и
выдает ее вносителю денег. Квитанция затем прикладывается
к расходному ордеру и является оправдательным денежным документом.
В тех случаях, когда кассовым работником установлено
расхождение между суммой сдаваемых клиентом денег и суммой, указанной
в объявлении на взнос наличными, объявление на взнос наличными
переоформляется клиентом на фактически вносимую сумму денег.
Кроме того, прием в кассу кредитной организации и
зачисление денежной наличности на счет клиента - юридического
лица может производиться также по препроводительной ведомости к
сумке с рублевой денежной наличностью.
От организаций может приниматься денежная наличность, упакованная
в инкассаторские сумки, специальные мешки, кейсы, другие средства для
упаковки денег, обеспечивающие их сохранность при доставке и не
позволяющие осуществить их вскрытие без видимых следов
нарушения целости.
В кредитной организации ведется список организаций, сдающих
денежную наличность в сумках, с указанием в нем наименования
организаций, количества и номеров, закрепленных за каждой организацией
сумок. При этом организации, сдающие денежную наличность в сумках,
представляют в кассовое подразделение кредитной организации образцы
оттисков пломбиров, которыми будут опломбировываться сумки.
24
Оттиск пломбы должен содержать номер и сокращенное
наименование организации или ее фирменный знак.
Кассир организации формирует подлежащие сдаче сумки с
денежной наличностью в порядке, предусмотренном пп. 6.3.7,
6.3.8 Положения Банка России от 25.03.1997 г. № 56. При этом
первый экземпляр препроводительной ведомости вкладывается в сумку;
второй и третий экземпляры - соответственно накладная к сумке и
копия препроводительной ведомости - представляются в
кредитную организацию вместе с сумкой.
Представление в уполномоченный банк иных документов при
осуществлении операции по зачислению наличной рублевой выручки
нормативными актами Банка России не предусмотрено.
Чек денежный является распоряжением предприятия банку о
выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных
денег. Чек денежный используется для получения в банке наличных денег
на выплату заработной платы, депонированной заработной платы,
подотчетных сумм. Организация получает чеки в обслуживающем
банке в виде чековой книжки. Эту книжку организации получают в
банке на основании заявления. Чек может выписываться на
сумму, не превышающую остатка денежных средств на расчетном счете.
Чеки заполняются от руки чернилами или шариковыми
ручками в соответствии с правилами, изложенными на обложках чековых
книжек. Все реквизиты чека должны быть заполнены. Никакие
поправки и помарки в чеках не допускаются. Испорченные чеки из
чековой книжки не удаляются. Наименование владельца счета, номер счета
и наименование кредитной организации в чеках могут обозначаться
штампами. Одновременно с заполнением чека его реквизиты
переносятся в корешок, остающийся у предприятия в чековой книжке и
являющийся оправдательным документом.
25
Чеки выписываются на имя конкретных получателей средств.
Сумма чека цифрами и прописью, а также дата выдачи (месяц
прописью) заполняется чернилами от руки или шариковой
ручкой. В реквизите «Сумма цифрами» свободные места впереди и после
суммы рублей должны быть обязательно прочеркнуты двумя линиями.
После слова «заплатите» вписывается чернилами или шариковой ручкой на
именном чеке - фамилия, имя и отчество лица, на имя которого
выдается чек.
Сумма прописью должна начинаться обязательно в самом
начале строки. Сумма «рублей» должна указываться вслед за суммой
прописью без оставления свободного места.
Чек подписывается чекодателем обязательно чернилами или
шариковой ручкой.
Подписание чека до заполнения всех его реквизитов
категорически запрещается.
Никакие поправки в тексте чека не допускаются, так как делают
чек недействительным.
На обороте денежных чеков указывается назначение сумм
платежа. Сведения о назначении платежа на обороте денежных
чеков заверяются подписями чекодателя.
Чеки принимаются банком в течение 10 дней со дня их
выписки, не считая дня выписки, без исправления даты, обозначенной на
документе.
При наличии в представленной банку владельцем чека
карточке с образцами подписей отметки о том, что организации печать не
присвоена, чеки принимаются банком без скрепления их оттиском печати.
Расписка в получении денег отбирается банком только на именном чеке, на
оборотной стороне чека.
Одновременно с составлением чека должны быть заполнены
все реквизиты корешка чека.
26
Расписка в получении чека отбирается владельцем счета на
корешке чека.
Корешки оплаченных и испорченных чеков, а также испорченные
чеки чекодатель обязан хранить не менее трех лет.
Владелец счета обязан при закрытии счета возвратить учреждению
банка чековые книжки с оставшимися неиспользованными корешками и
чеками при заявлении, с указанием номеров чеков.
На денежных чеках, на основании которых выдаются деньги и
другие ценности, должны делаться отметки о предъявлении паспорта или
заменяющего его документа получателя.
На каждую полученную в банке сумму бухгалтер выписывает
приходный кассовый ордер на имя получателя с указанием номера чека,
при этом квитанция прикладывается к выписке банка.
1.3. Задачи, источники информации и этапы анализа и аудита денежных
средств предприятия
Основными задачами анализа денежных средств являются:
- оценка оптимальности объемов денежных потоков организации;
- оценка денежных потоков по видам хозяйственной деятельности;
- оценка состава, структуры, направлений движения денежных
средств;
- установления источников поступления и направлений
расходования денежных средств;
- выявление и измерение влияния различных факторов
на формирование денежных потоков, а также комплексное исследование
факторов, оказывающих на денежные потоки прямое и косвенное
воздействие;
- установление причин отклонения чистого денежного потока
от чистой прибыли;
- расчет уровня достаточности поступления денежных средств;
27
- оценка динамики потоков денежных средств и определение
сбалансированности притока и оттока денежных средств по объему
и времени;
- выявление и оценка резервов улучшения использования денежных
средств, поддержание достаточного уровня ликвидности предприятия;
- разработка предложений по реализации резервов повышения
эффективности использования денежных средств.
Информационной базой анализа являются «Бухгалтерский баланс»
предприятия и «Отчет о движении денежных средств».
Отчет о движении денежных средств - это документ, в котором
отражаются поступление, расходование и нетто-изменения
денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также
инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти
изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между
остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.
Основная деятельность - это деятельность предприятия,
приносящая ему основные доходы, а также прочие виды деятельности,
не связанные с инвестициями и финансами.
Основные направления притока денежных средств по основной
деятельности:
1. Выручка от реализации продукции, работ, услуг.
2. Получение авансов от покупателей и заказчиков.
3. Прочие поступления (возврат сумм от поставщиков; сумм, выданных
подотчетным лицам).
Основные направления оттока денежных средств по основной
деятельности:
1. Платежи по счетам поставщиков и подрядчиков.
2. Выплата заработной платы.
3. Отчисления в соцстрах и внебюджетные фонды.
28
4. Расчеты с бюджетом по налогам.
5. Уплата процентов по кредиту.
6. Авансы выданные.
Поскольку основная деятельность является главным источником
прибыли, она должна являться основным источником денежных средств.
Инвестиционная деятельность связана с реализацией и приобретением
имущества долгосрочного использования. Сведения о движении
денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, отражают
расходы на приобретение ресурсов, которые создадут в будущем
приток денежных средств и получение прибыли.
Основные направления притока денежных средств по инвестиционной
деятельности:
1. Выручка от реализации активов долгосрочного использования.
2. Дивиденды и проценты от долгосрочных финансовых вложений.
3. Возврат других финансовых вложений.
Основные направления оттока денежных средств по инвестиционной
деятельности:
1. Приобретение имущества долгосрочного использования
(основные средства, нематериальные активы).
2. Капитальные вложения.
3. Долгосрочные финансовые вложения.
Инвестиционная деятельность в целом приводит к временному
оттоку денежных средств.
Финансовая деятельность - это деятельность, результатом
которой являются изменения в размере и составе собственного капитала
и заемных средств предприятия. Считается, что предприятие осуществляет
финансовую деятельность, если оно получает ресурсы от акционеров
(эмиссия акций), возвращает ресурсы акционерам (выплата
дивидендов), берет ссуды у кредиторов и выплачивает суммы, полученные
в качестве ссуды. Информацияо движении денежных средств, связанных
29
с финансовой деятельностью, позволяет прогнозировать будущий
объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики
капитала предприятия.
Направления притока денежных средств по финансовой деятельности:
1. Получение дивидендов по акциям и процентов по облигациям.
2. Полученные ссуды и займы.
3. Эмиссия акций, облигаций.
Направления притока денежных средств по финансовой деятельности:
1. Погашение облигаций.
2. Возврат ранее полученных кредитов.
3. Выплата дивидендов по акциям и процентов по облигациям.
Финансовая деятельность призвана увеличивать денежные средства в
распоряжении предприятия для финансового обеспечения основной и
инвестиционной деятельности.
Не вызывают оттока денежных средств хозяйственные операции,
связанные с начислением амортизации основных средств,
нематериальных активов, которые уменьшают величину финансового
результата.
Отчет о движении денежных средств является очень важной
информацией как для руководства организации, так и для ее инвесторов и
кредиторов. Инвесторы и кредиторы используют данные отчета для
исследования вопроса способно ли руководство организации управлять
ею так, чтобы генерировать на счетах достаточное количество денежных
средств для погашения долга, для выплаты дивидендов.
Методика проведения анализа денежных средств прямым методом
Данные отчета о движении денежных средств играют важную роль
для оценки эффективности управления денежными ресурсами
организации, но используются в процессе анализа деятельности компании
в целом, так как при этом имеется возможность:
30
- увязка результатов отчетного и предыдущего года;
- раскрытия основных источников получения и использования
денежных средств;
- нейтрализация эффекта отражения выручки методом начисления
(по отгрузке);
- прогнозирования притоков и оттоков денежных средств в
перспективе;
- проведения анализа ликвидности компании;
- раскрытия направлений деятельности компании и анализа их
сравнительной значимости;
- сравнения отчетности компаний, имеющих различия в учетной
политике.
Последовательность реализации методики анализа денежных
средств имеет определенную очередность (таблица 1.1).
Таблица 1.1. Приемы и этапы анализа денежных средств
организации
Аналитический прием
Аналитический блок (этап)
Г оризонтальный
Анализ показателей динамики
Вертикальный
Анализ структурных показателей
Сравнительный
Анализ по центрам ответственности, по видам
инвестиций, финансовых инструментов
Коэффициентный
Анализ ликвидности, оборачиваемости,
эффективности
Интегральный
SWOT-анализ, анализ общего цикла денежного
оборота
Факторный
Расчет и оценка влияния внешних и внутренних
факторов
На первом этапе рассматривается динамика объема
формирования положительного денежного потока организации (притока
денежных средств) в разрезе отдельных источников.
Целесообразно сопоставлять темпы роста положительного денежного
потока с темпами роста активов, объемов выручки от продаж,
31
различными показателями прибыли (прибыли от продаж, чистой прибыли).
Особое внимание необходимо уделить соотношению источников
образования положительного денежного потока: внутренних (выручки
от продаж) и внешних (получение займов, кредитов), выявлению
степени зависимости от внешних источников.
Второй этап анализа заключается в изучении динамики объема
отрицательного денежного потока организации (оттока денежных средств),
а также его структуры по направлениям расходования денежных средств.
На третьем этапе анализируется сбалансированность положительного
и отрицательного денежных потоков по общему объему. Анализ
динамики чистого денежного потока позволяет оценить
результат деятельности организации, так как чистый денежный поток
служит одним из важнейших индикаторов сбалансированности
производственно-финансовой деятельности.
На четвертом этапе анализа определяется роль и место
показателя чистой прибыли в формировании чистого денежного
потока, определяется влияние на него различных факторов: изменения
за анализируемый период величин остатков производственных
запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, сумм
начисленной амортизации, образованных резервов и т.п. особое место
уделяется характеристике «качества чистого денежного потока»,
т.е. показателям структуры источников его формирования. Высокий уровень
качества чистого денежного потока характеризуется ростом удельного веса
чистой прибыли, полученной за счет роста выручки от продаж,
снижения себестоимости. Низкое качество имеет чистый денежный поток,
значительная часть которого получена за счет роста цен на
реализованную продукцию, обусловленного в большей
степени инфляционными процессами, эпизодическими доходами и т.п.
32
Пятый этап - это коэффициентный анализ, в процессе
которого рассчитываются необходимые относительные
показатели, характеризующие эффективность использования
денежных средств организации. С помощью различных коэффициентов
проводится моделирование факторных систем с целью выявления
и количественного измерения разнообразных резервов роста
эффективности управления денежными потоками.
Для анализа и оценки движения денежных средств в первую
очередь используются:
- величина и знак чистого денежного потока по операционной
деятельности;
- соотношение чистого денежного потока по операционной
деятельности и чистой прибыли;
- величина и знак чистого денежного потока по инвестиционной
деятельности;
- величина и знак чистого денежного потока по финансовой
деятельности;
- соотношение чистых операционных, инвестиционных и
финансовых денежных потоков.
Потоки денежных средств по текущей деятельности могут
представляться прямым или косвенным методом.
Денежные
поступления
от
покупателей
-
Денежные
платежи
поставщикам
и
работникам
=
Денежные
средства от
операционно
й
деятельности
-
Уплата
проценто
в и
налогов
на
прибыль
=
Чистые
денежные
средства от
операционной
деятельности
*
Рис. 1.1. Порядок подготовки отчета о движении денежных средств
прямым методом
33