34
Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется
отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим
заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных
обязательств).
В бухгалтерском учете АО«CITY EXPRESS» отражение
задолженности по поступившим заемным средствам отражается следующим
образом (таблица 6).
Таблица 6
Отражение задолженности по поступившим заемным
средствам
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
51
«Расчетные
счета»
66(67)«Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» («Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам»)
Отражена сумма
краткосрочного
(долгосрочного) кредита,
полученного по договору
В соответствии с нормами ПБУ 15/2008 задолженность по долговым
обязательствам может быть срочной (срок погашения которой по условиям
договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном
порядке) и просроченной (задолженность по полученным займам и кредитам
с истекшим сроком погашения).
Перевод срочной задолженности в просроченную отражается в
бухгалтерском учете следующим образом (таблица 7):
Таблица 7
Перевод срочной задолженности в просроченную
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
66
субсчет «Учет
срочной
задолженности»
66
субсчет «Расчеты по
просроченным
кредитам и займам»
Отражена сумма задолженности,
переводимой в состав
просроченной задолженности
67,субсчет
«Учет срочной
задолженности»
67,субсчет Расчеты по
просроченным
кредитам и займам»
Отражена сумма задолженности,
переводимой в состав
просроченной задолженности
35
В бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов
бухгалтерского учета для обобщения информации о предоставленных
денежных займах другим юридическим и физическим лицам (кроме
работников организации) предназначен счет 58 «Финансовые вложения»,
субсчет 3 «Предоставленные займы». На указанном счете предоставленные
займы в виде покупки векселей других предприятий учитываются
обособленно.
Сумма предоставленного займа отражается по дебету счета 58
«Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» в
корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета», если предоставляются
безналичные денежные средства, или в корреспонденции со счетом 50
«Касса», если предоставленный заем выдается наличными деньгами.
В соответствии с требованиями п. 6 ПБУ 19/02 налогоплательщик
должен организовать аналитический учет выданных займов, который может
обеспечить информацию по всем организациям-заемщикам.
Пример: OOO «CITY EXPRESS» заключило с АО «Нано-финанс»
договор займа на сумму 180 000 руб., сроком на 2 месяца под 24% годовых.
Денежные средства АО «Нано-финанс» перечислило на расчетный счет
АО«CITY EXPRESS» 15 марта 2018 г.
15 марта в бухгалтерском учете АО«CITY EXPRESS» сделана
следующая запись (таблица 8):
Таблица 8
Аналитический учет выданных займов
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Содержание операции
Дебет
Кредит
58,
субсчет 3
51
180 000
Перечислены денежные средства
организации-заемщику
36
В соответствии с гражданским законодательством договор займа
предполагает уплату заемщиком процентов, за исключением случаев, когда в
договоре займа прямо указано, что по данному договору проценты не
уплачиваются.
Пунктом 34 ПБУ 19/02 установлено, что доходы по финансовым
вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо
прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99.
Операции по отражению доходов в виде процентов у организации-
заемщика отражаются в бухгалтерском учете следующим образом (таблица
9):
Таблица 9
Операции по отражению доходов в виде процентов у
организации-заемщика
Корреспонденция
счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
51
76
Отражена сумма полученного дохода в виде
процентов
76
91,субсчет 1
Сумма полученного дохода включена в состав
прочих доходов
В соответствии с пунктом 18 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость
финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету,
может изменяться в случаях, установленных законодательством и настоящим
Положением. При этом законодатель не предусматривает возможности
проведения переоценки займов, выданных в виде денежных средств.
Прежде, чем производить переоценку стоимости финансовых
вложений, необходимо определить – к какой группе относится выданный
заем. В ПБУ 19/02 финансовые вложения разбиты на следующие группы
займов:
- по которым, можно определить текущую стоимость;
- по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
37
Финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость
не определяется, подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности
на отчетную дату по первоначальной стоимости.
В бухгалтерском балансе АО«CITY EXPRESS» заемные средства
отражаются в четвертом и пятом разделе. Четвертый раздел заполняется на
основании данных кредитового остатка по счету 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам». Пятый раздел баланса соответственно
заполняется на основании данных по остаткам по счету 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам». В отчете о финансовых результатах по
строке «Проценты к уплате» отражается сумма процентов, которые
организация оплатила по своим кредитам и займам.
АО«CITY EXPRESS» подготовлен график платежей, по погашению
имеющихся на конец 2018 г. долгосрочных кредитов, который расписан на
три года.
2.3. Анализ и аудит кредитов и займов на предприятии
Для анализа состава и структуры капитала были использованы данные
бухгалтерского баланса АО«CITY EXPRESS» за 2016-2018 гг (Приложение
2). Анализ состава капитала предприятия представлен в таблице 10.
Таблица 10
Анализ состава капитала АО«CITY EXPRESS», тыс. руб.
Показатели
Абсолютные величины
Изменения
2016 г.
2017 г.
2018 г.
в
абсолютной
величине
в % к
величине
на
начало
периода
1.Капитал и
резервы
165722
168500
174695
8973
105,41
2.Долгосрочные
обязательства
28359
35000
28181
-178
99,33
3.Краткосрочные
обязательства
44719
39100
86409
41690
193,23
Баланс
238800
242600
289285
50485
121,14
38
Из таблицы 10 сделаем выводы:
- капитал и резервы увеличились на 8973 тыс. руб. или на 5,4 %.
- долгосрочные обязательства уменьшились на 188 тыс. руб. или на
0,6%.
- краткосрочные обязательства увеличились на 41690 или на 93,23%.
Динамика изменения капитала предприятия представлена на
рисунке 2
Рисунок 2. Динамика изменений капитала предприятия за
2016-2018 годы, тыс. руб.
Проведем анализ структуры капитала по годам приведен в таблице 11.
Таблица 11
Анализ структуры капитала АО«CITY EXPRESS»
Наименован
ие
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Откл.
(+, -)
2018 г
от
2016 г.
Темп
рост
а
2018
к
2016
*100
тыс.
руб.
% к
итог
у
тыс.
руб.
% к
итог
у
тыс.
руб.
% к
итог
у
Уставный
капитал
34
0,01
34
0,01
34
0,01
0
100
Нераспредел
енная
прибыль
84163
35,2
86941
36,4
93114
32,1
8951
110,6
Добавочный
капитал
81525
34,1
81525
34,1
81547
28,1
22
100,0
Итого
165722
69,4
168500
69,5
174695
60,3
8973
105,4
Долгосрочны
28359
11,9
35000
14,7
28181
9,7
-178
99,33
39
е
обязательств
а
Заемные
средства
Краткосрочн
ые
обязательств
а
Заемные
средства
35348
14,8
32100
13,4
69727
24,1
34379
197,2
Кредиторска
я
задолженнос
ть
9371
3,92
7000
2,93
16682
5,77
7311
178,0
Итого
73078
30,6
74100
30,5
114590
39,6
41690
193,2
Баланс
238800
100
242600
100
289285
100
50485
121,1
Так наибольшему изменению были подвержены следующие
показатели:
- на 14,3 % увеличилась удельная доля краткосрочных обязательств, в
частности заемных средств.
Доля заемного капитала в капитале предприятия в 2016 гг.
представлена на рисунке 3.
Рисунок 3. Доля заемного капитала предприятия в 2016
году, тыс. руб.
40
Как показано на рисунке 3, доля долгосрочных обязательств
составляет 12%.Структуру долгосрочных обязательств составляют 100%
заемные средства. Доля краткосрочных обязательств составляет 19%.
На рисунке 4 представим долю заемного капитала предприятия в
составе имущества в 2017 г.
Рисунок 4. Доля заемного капитала предприятия в 2017
году, тыс. руб.
Как показано на рисунке 4, доля долгосрочных обязательств
составляет 14%.Структуру долгосрочных обязательств составляют 100%
заемные средства. Доля краткосрочных обязательств составляет 16%.
На рисунке 5 представим долю заемного капитала предприятия в
составе имущества в 2018 г.
41
Рисунок 5. Доля заемного капитала предприятия в 2018
году, тыс. руб.
Как показано на рисунке 5, доля долгосрочных обязательств
составляет 10%.Структуру долгосрочных обязательств составляют 100%
заемные средства. Доля краткосрочных обязательств составляет 30%.
Структуру краткосрочных обязательств в 2018 году представим на
рисунке 6.
Рисунок 6. Структура краткосрочных обязательств
предприятия в 2018 году, тыс. руб.
Для прогноза развития ситуации по кредиторской задолженности
построим тренд на рисунке 7.
42
Рисунок 7. Прогноз развития кредиторской задолженности в
2019 году
Таким образом, линейный тренд показывает, что вероятность
увеличения кредиторской задолженности очень велика.
Для прогноза развития ситуации по кредитам и займам построим
тренд на рисунке 8.
Рисунок 8. Прогноз развития ситуации по кредитам и займам
в 2019 году
Таким образом, мы наблюдаем в прогнозном периоде увеличение
заемного капитала и в частности за счет увеличения как краткосрочных, так
и долгосрочных кредитов и займов.
Рассмотрим особенности проведения аудита кредитов и займов в
АО«CITY EXPRESS».
43
Планирование аудита представляет собой важный этап аудиторской
проверки. От того, насколько детально определен состав планируемых
аудиторских процедур, их объем, сроки и последовательность проведения,
зависит эффективность и качество проведения проверки, в том числе
возможность снижения риска необнаружения существенных искажений в
бухгалтерской (финансовой) отчетности до приемлемого уровня.
Нормативные регламенты относительно вопросов планирования
аудита установлены международным стандартом аудита (МСА) № 300
«Планирование аудита финансовой отчетности». В соответствии с ним
процесс планирования аудита предполагает разработку общей стратегии
аудита и составление плана аудиторской проверки.
Общая стратегия аудита отражает объем, сроки проведения и общую
направленность аудита. По отношению к аудиту расчетов по кредитам и
займам она может включать такие направления проверки, как:
1) аудит задолженности по кредитам и займам,
2) аудит расходов по долговым обязательствам,
3) аудит раскрытия информации о расчетах по кредитам и займам в
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
План аудиторской проверки является развитием общей стратегии
аудита и представляет детальный перечень процедур оценки рисков и
последующих аудиторских процедур, необходимых для практической
реализации стратегии аудита.
Для правильного определения перечня аудиторских процедур по
существу необходимо идентифицировать и оценить риск существенного
искажения финансовой информации (РСИ), под которым понимается риск
того, что финансовая отчетность содержит существенные искажения,
допущенные клиентом до проведения аудита (таблица 12).