36
Кредиты и займы в АО «БСЗ» учитываются в соответствии с условиями
договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в
стоимостной оценке полученного имущества, предусмотренного договором.
Затраты на получение и использования кредита согласно учетной политики
предприятия включают:
- проценты, причитающиеся заимодавцам и кредиторам, по полученным
от них займам и кредитам;
- дополнительные расходы в связи с получением займов и кредитов,
выпуском и размещением заемных обязательств.
К дополнительным расходам АО «БСЗ», связанными с привлечением
заемных средств и их обращением, учетной политикой предприятия относятся:
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги,
связанные с получением заемных средств;
- суммы, уплачиваемы за экспертизу договора займа (кредитного
договора);
- расходы по оценке имущества, предоставляемого в обеспечение кредита
в виде залога;
- комиссии банка за оформление кредита и ведение ссудного расчета;
- комиссия банка за предоставление банковской гарантии;
- другие расходы, непосредственно связанные с получением займов и
кредитов.
Проценты по кредитам и займам в соответствии с учетной политикой
предприятия признаются расходами того периода, в котором они произведены,
за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость
инвестиционных активов. Проценты к уплате отражаются в составе прочих
расходов на пропорционально – временной основе (равномерно) независимо от
условий предоставления займа или кредита с момента получения денежных
средств до момента погашения задолженности по основному долгу.
Дополнительные расходы, связанные с получением заемных средств
37
учитываются в полной сумме в том отчетном периоде, когда эти затраты были
произведены.
Инвентаризация кредитов и займов на предприятии осуществляется
ежегодно при составлении годовой бухгалтерской отчетности на 31.декабря
года, за который формируется отчетность.
В соответствии с рабочим планом счетов предприятия учет долгосрочных
кредитов и займов ведется на пассивном счете 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам», к которому открыты следующие субсчета:
67.01 — Долгосрочные кредиты
67.02 — Проценты по долгосрочным кредитам
67.03 — Долгосрочные займы
67.04 — Проценты по долгосрочным займам
67.21 — Долгосрочные кредиты (в валюте)
67.22 — Проценты по долгосрочным кредитам (в валюте)
67.23 — Долгосрочные займы (в валюте)
67.24 — Проценты по долгосрочным займам (в валюте)
Для учета операций по краткосрочным кредитам и займам рабочим планом
счетов предприятия предусмотрен счет 66, к которому открыты следующие
субсчета:
Счет 66.01 — Краткосрочные кредиты
Счет 66.02 — Проценты по краткосрочным кредитам
Счет 66.03 — Краткосрочные займы
Счет 66.04 — Проценты по краткосрочным займам
Счет 66.21 — Краткосрочные кредиты (в валюте)
Счет 66.22 — Проценты по краткосрочным кредитам (в валюте)
Счет 66.23 — Краткосрочные займы (в валюте)
Счет 66.24 — Проценты по краткосрочным займам (в валюте)
Аналитический учет кредитов и займов в АО «БСЗ» ведется по
заимодавцам.
38
Рассмотрим, каким образом на предприятии осуществляются записи на
счетах бухгалтерского учета при осуществлении кредитных операций. В
2016 г. АО «БСЗ» были привлечены следующие заемные средства:
1. Займы в сумме 400 000 тыс. руб. на 12 месяцев. Заимодавцем
выступала АО «Башкирская содовая компания». Процентная ставка по займам
составляла 12%.
2. Кредит в сумме 200000 тыс. руб. на 36 месяцев. Заимодавцем являлся
ПАО «Банк ВТБ», филиал г. Нижний Новгород. Процентная ставка по кредиту
13,73%;
3. Кредит в сумме 100000 тыс. руб. на 36 месяцев. Заимодавцем являлся
ПАО «АКБ Росбанк». Процентная ставка по кредиту 14,25%.
4. Кредит в сумме 1184000 тыс. руб. на 12 месяцев. Заимодавцем являлся
ПАО «Уралкапиталбанк». Процентная ставка по кредиту составила 12,95%.
Все перечисленные кредиты и займы были получены в рублях.
В 2016 г. АО «БСЗ» было получено два займа от АО «Башкирская
содовая компания»: по договору от 14 ноября и по договору от 27 ноября 2016
г. Согласно кредитного договора оплата процентов и комиссий за
обслуживание счета должна быть осуществлена до 30 (31) числа каждого
месяца. Основанием для принятия к учету полученных сумм займа выступают
договор займа и платежное поручение. Бухгалтерские проводки по данной
операции представлены в таблице 5.
Таблица 5
Бухгалтерские проводки по учету займов в АО «БСЗ»
Дата
содержание
документ
дебет
кредит
Сумма,
тыс. руб.
14.11.2016
Выписка
000038
Движение по
р/с оплата по
договору
займа
(процентного)
№ 1 от
15.11.2016
Прочие
поступления
Башкирская
содовая
компания.
51
66.03
300000
39
Основной
договор
27.11.2016
Выписка
000044
Движение по
р/с оплата по
договору
займа
(процентного)
№ 1 от
28.11.2016
Прочие
поступления
Башкирская
содовая
компания.
Основной
договор
51
66.03
100000
Итого
400000
Погашение суммы займа оформляется следующей бухгалтерской
проводкой:
Дебет 66 – 03 Кредит 51
Т.к. АО «БСЗ» были получены процентные займы, необходимо рассчитать
сумму процентов по каждому траншу займа. Расчет процентов по займу
осуществляется по следующей формуле:
займаполученияднярасходом
соднейвоколзаймупоставказаймасуммапризнаетсякоторая
процентовсумма
*)366(365/*
,
(5)
Расчет процентов по займу по данной формуле выполнен в таблице 6
Таблица 6
Расчет процентов по займу
Дата получения
займа
Сумма займа,
тыс. руб.
Кол-во дней
пользования
займом
Сумма процентов
к выплате, тыс.
руб.
15.11.2016
300000
365
36000
28.11.2016
100000
365
12000
Итого
48000
Согласно учетной политике АО «БСЗ» начисление процентов по кредитам и
займам осуществляется на пропорционально – временной основе ежемесячно.
Однако т.к. займы были получены не первого числа каждого месяца сумма
процентов в первый и последний месяц погашения займов составит:
- заем по договору 14.11.2016 г.:
Первый месяц оплаты процентов по кредитам: 300000*0,12/365*15 = 1479,45
тыс. руб.
40
Последний месяц оплаты процентов по кредитам: 300000*0,12/365*15 =
1479,45 тыс. руб.
- заем по договору 27.11.2016 г.
Первый месяц оплаты процентов по кредитам: 100000*0,12/365*3 = 98,63тыс.
руб.
Последний месяц оплаты процентов по кредитам: 100000*0,12/365*27 = 887,67
тыс. руб.
Бухгалтерские проводки по учету процентов по займам в АО «БСЗ»
приведены в таблице 7
Таблица 7
Бухгалтерские проводки по учету процентов по займам
Содержание операции
дебет
кредит
Сумма, тыс.
руб.
Начислены проценты по займу (по
договору от 14.11.2016), в т.ч.
За ноябрь 2016 г.
91-1
66-04
1479,45
За последующие месяцы
(ежемесячно)
91-1
66-04
2958,90
За апрель 2017 г.
91-1
66-04
1479,45
Начислены проценты по займу (по
договору от 27.11.2016), в т.ч.
За ноябрь 2016 г.
91-1
66-04
98,63
За последующие месяцы
(ежемесячно)
91-1
66-04
986,30
За ноябрь 2017 г.
91-1
66-04
887,67
Уплачены проценты по займу (по
договору от 14.11.2016), в т.ч.
За ноябрь 2016 г.
66-04
51
1479,45
За последующие месяцы
(ежемесячно)
66-04
51
2958,90
За ноябрь 2017 г.
66-04
51
1479,45
Уплачены проценты по займу (по
договору от 27.11.2016), в т.ч.
66-04
51
За ноябрь 2016 г.
66-04
51
98,63
За последующие месяцы
(ежемесячно)
66-04
51
986,30
За ноябрь 2017 г.
66-04
51
887,67
Далее рассмотрим, каким образом на предприятии осуществляется учет
краткосрочных кредитов. АО «БСЗ» был получен краткосрочный кредит в
сумме 1184000 руб. на формирование оборотных средств. Основанием для
принятия данной суммы кредита к бухгалтерскому учету является кредитный
договор с ПАО «Уралкапиталбанк» от 30.08.2016 г. и платежное поручение.
41
Денежные средства на расчетный счет предприятия поступили 01.09.2016 г.
Комиссия за ведение счета согласно кредитного договора составляет 0,05% от
суммы первоначального кредита каждый месяц. Проценты за кредит
составляют:
Сумма процентов за год: 1184000*0,1295 = 153328 тыс. руб.
Ежемесячные выплаты процентов по кредиту: 153328/12 = 12777 тыс. руб.
Ежемесячная комиссия за ведение счета: 1184000*0,0005 = 592 тыс. руб.
Ежемесячная оплата суммы долга по кредиту: 1184000/12 = 98667 тыс. руб.
Бухгалтерские проводки по учету краткосрочного кредита АО «БСЗ»
представлены в таблице 8
Таблица 8
Бухгалтерские проводки по учету краткосрочного кредита АО
«БСЗ»
Содержание операции
дебет
кредит
Сумма, тыс.
руб.
Получение кредита на расчетный
счет
51
66-01
1184000
Начисление процентов и
банковской комиссии за ведение
счета (ежемесячно)
91-1
66-02
13369
Погашение кредита (ежемесячно)
66-01
51
98667
Погашение процентов за кредит и
банковской комиссии
66-02
51
13369
Долгосрочные кредиты АО «БСЗ» были получены в двух банках: ПАО
«Банк ВТБ» и ПАО «АКБ Росбанк». Основанием для принятия к учету сумм по
данным кредитам являются кредитные договоры, платежные поручения и
выписки банка. Кредитный договор № 69887545 с ПАО «Банк ВТБ», филиал г.
Нижний Новгород заключен 30.01.2016. Дата поступления денежных средств
на расчетный счет 01.02.2016 г. Данный кредитный договор предусматриваем
комиссию за ведение счета 0,08% от суммы первоначального кредита каждый
месяц.
Кредитный договор № 73557681 с ПАО «АКБ Росбанк» заключен
14.03.2016 г. Дата поступления денежных средств на расчетный счет
15.03.2016 г. По данному договору сумма комиссии за ведение счета
составляет 0,1%. от суммы первоначального кредита каждый месяц. Согласно
кредитного договора оплата процентов, комиссий за обслуживание счета и
42
суммы долга по кредиту должна быть осуществлена до 30 (31) числа каждого
месяца.
Проценты за кредит с ПАО «Банк ВТБ» составляют:
Ежемесячные выплаты процентов по кредиту: 200000*0,1373/36 = 885,81 тыс.
руб.
Сумма процентов за год: 885,81*12 = 10629,72 тыс. руб.
Ежемесячная комиссия за ведение счета: 200000*0,0008 = 160 тыс. руб.
Ежемесячная оплата суммы долга по кредиту: 200000/36= 5555,55 тыс. руб.
Бухгалтерские проводки по учету долгосрочного кредита по договору №
69887545 с ПАО «Банк ВТБ» представлены в таблице 9
Таблица 9
Бухгалтерские проводки по учету долгосрочного кредита по
договору № 69887545 с ПАО «Банк ВТБ»
Содержание операции
дебет
кредит
Сумма, тыс.
руб.
Получение кредита на расчетный
счет
51
67-01
200000
Начисление процентов и
банковской комиссии за ведение
счета (ежемесячно)
91-1
67-02
1045,81
Погашение кредита (ежемесячно)
67-01
51
5555,55
Погашение процентов за кредит и
банковской комиссии
67-02
51
1045,81
Проценты за кредит по договору с ПАО «АКБ Росбанк» составляют:
Ежемесячные выплаты процентов по кредиту: 100000*0,1425/36 = 395,83 тыс.
руб.
Т.к. поступление денежных средств произошло не первого числа месяца,
необходимо пересчитать выплату процентов в первый и последний месяц
погашения кредита:
В первый месяц 395,83/ 31*17 = 217,07 тыс. руб.
В последний месяц погашения кредита: 395,83/ 31*14 = 178,76
Ежемесячная комиссия за ведение счета: 100000*0,001 = 100 тыс. руб.
Пересчитанное значение показателя с учетом даты поступления денежных
средств на расчетный счет составляет:
В первый месяц: 100/31*17 = 54,84 тыс. руб.
В последний месяц: 100/31*14 = 45,16 тыс. руб.
43
Ежемесячная оплата суммы долга по кредиту: 100000/36= 2777,78 тыс.
руб
Пересчитанное значение показателя с учетом даты поступления денежных
средств на расчетный счет составляет:
В первый месяц оплаты долга по кредиту:
2777,78/31*17 = 1523,30
В последний месяц оплаты долга по кредиту:
2777,78/31*14 = 1254,48
Бухгалтерские проводки по учету долгосрочного кредита по договору №
73557681 с ПАО «АКБ Росбанк» с указанием сумм за исключением первого и
последнего месяца выплаты задолженности по кредиту и процентам (в данные
периоды сумма выплат должна быть скорректирована с учетом расчетов,
выполненных выше) представлены в таблице 10
Таблица 10
Бухгалтерские проводки по учету долгосрочного кредита по
договору № 73557681 с ПАО «АКБ Росбанк»
Содержание операции
дебет
кредит
Сумма, тыс.
руб.
Получение кредита на расчетный
счет
51
67-01
100000
Начисление процентов и
банковской комиссии за ведение
счета (ежемесячно)
91-1
67-02
495,83
Погашение кредита (ежемесячно)
67-01
51
2777,78
Погашение процентов за кредит и
банковской комиссии
67-02
51
495,83
Учетной политикой банка предусмотрен перевод долгосрочной
задолженности по кредитам и займам в краткосрочную при условии, что до
истечения срока погашения последней остается не более 12 месяцев. Данная
операция осуществляется по результатам инвентаризации кредитов и займов
непосредственно при составлении бухгалтерской отчетности и на счетах
бухгалтерского учета не отражается.
2.3. Анализ займов и кредитов в организации.
Анализ кредитов и займов АО «БСЗ» осуществлялся по данным
бухгалтерской отчетности предприятия за 2015 – 2016 гг. В первую очередь
44
была проанализирована динамика и структура поступлений по кредитам и
займам в течение данных периодов. Объем поступлений кредитов и займов в
2015 – 2016 гг. показана на рисунке 6.
259000
70000
1077426
0
400000
0
1184000
300000
0
200000
400000
600000
800000
1000000
1200000
2015 г. 2016 г.
краткосрочные займы
долгосрочные займы
краткосрочные кредиты
долгсрочные кредиты
Рисунок 6. Состав и динамика кредитов и займов АО «БСЗ» в 2015
– 2016 гг.
Из рисунка видно, что состав кредитов и займов в 2015 – 2016 гг. в АО
«БСЗ» изменялся. Так, в 2015 г. предприятием был привлечен долгосрочный
заем на сумму 70 млн. руб., но при этом долгосрочные кредиты не
привлекались. В 2016 г., напротив, у предприятия отсутствовали долгосрочные
займы, но при этом сумма долгосрочных кредитов превысила все другие
поступления по кредитам и займам. Общая сумма поступлений по кредитам и
займам в 2016 г. составила 1884000 тыс. руб. Это на 547504 тыс. руб. больше,
чем в предыдущем периоде.
Анализ показателей динамики по отдельным видам кредитов и займов
АО «БСЗ» в зависимости от сроков погашения, предусмотренных договором,
представлен в таблице 11.
Таблица 11
Показатели динамики кредитов и займов АО «БСЗ» в 2016 г.
Вид кредита (займа)
Абсолютный
прирост,
тыс. руб.
Темпы
роста/
снижения,
%
Темпы
прироста/
снижения,
%
Краткосрочные займы
141000
154,44
54,44
Долгосрочные займы
-70000
-100
-
Краткосрочные кредиты
106574
109,89
9,89
Долгосрочные кредиты
300000
100
-
Заемные средства, всего
45
Из расчетов следует, что в 2016 г. на предприятии увеличилась сумма
привлеченных за год краткосрочных займов и кредитов соответственно на
54,44% и 9,89%.
На рисунке 7 показана структура кредитов и займов, привлеченных в
2015 -2016 гг.
19,38%
5,24%
75,38%
краткосрочные займы долгосрочные займы
краткосрочные кредиты
21,23%
56,00%
15,92%
краткосрочные займы краткосрочные кредиты
долгосрочные кредиты
2015 год
2016 год
Рисунок 7. Структура кредитов и займов АО «БСЗ», поступивших в
2015 -2016 гг.
Данные рисунка позволяют сделать вывод об изменениях, которые
произошли в структуре кредитов и займов, поступивших на предприятие в
течение 2015 – 2016 гг. Как в 2015, так и в 2016 г. на предприятии преобладали
краткосрочные кредиты, однако в 2016 г. их удельный вес сократился на
19,35%. Удельный вес краткосрочных займов, напротив, увеличился на 1,85%.
Также следует отметить довольно заметный рост долгосрочных заемных
источников. Если в 2015 г. они составляли всего 5,24%, то в 2016 г.
увеличились до 15,92%.
Информация о непогашенных остатках краткосрочных и долгосрочных
кредитов и займов отражена в бухгалтерском балансе предприятия. Анализ
динамики остатков заемных средств по данным бухгалтерского баланса
выполнен в таблице 12
Таблица 12
Анализ остатков заемных средств АО «БСЗ»
Показатель
31.12.2015
31.12.2016
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
Темпы
роста,
%
Темпы
прироста,
%
Остаток
долгосрочных
70000
367921
297921
525,60
425,60