67
роста рентабельности продаж предприятия могут быть выявлены прежде всего
благодаря снижению себестоимости продукции. Структура затрат на
производство продукции АО «Колос» показана на рисунке 9.
59%
3%
2%
2%
30%
4%
расходы на сырье
расходы на электроэнергию
расходы на отопление
расходы на водоснажение
расходы на упаковку
прочее
Рисунок 9. Структура затрат на производство пряников АО
«Колос»
Как видно из данного рисунка, наибольший удельный вес в общей сумме
затрат на производство продукции составляют затраты на сырье (59,54%) и
затраты на упаковку (30,27%). Резервы снижения себестоимости продукции АО
«Колос» могут быть реализованы прежде всего при условии снижения расходов
на упаковку. Продукция АО «Колос» реализуется в упаковке 2 типов:
полиэтиленовая упаковка, картонная упаковка. На картонной упаковке
используется полноцветная печать, что делает упаковку дороже. Использование
монохромной печати на упаковке позволит сократить затраты на упаковку на
9%. Таким образом, общее снижение себестоимости продукции составит 5528
тыс. руб. Выявленные резервы снижения себестоимости позволят увеличить
прибыль от продаж на эту же величину. Рост прибыли в свою очередь позволит
увеличить рентабельность продаж, которая составит:
- рентабельность продаж по прибыли от продаж:
11200/210412*100 = 5,32%
- рентабельность продаж по чистой прибыли
7880/210412*100 = 3,74%
68
Таким образом, в сравнении с показателем 2017 г. рентабельность продаж
увеличится на 1,7%. Под влиянием изменения рентабельности продаж
рентабельность кредитов и займов изменится следующим образом:
1,7*2,68*13,57 = 61,82%
Для повышения уровня ликвидности организации и роста значения
коэффициента обеспеченности активами предприятию рекомендуется
увеличить объем продаж на условиях отсрочки платежа. В 2017 г. объем
продаж продукции АО «Колос» на условиях отсрочки платежа составил 21% от
общего объема продаж. Предприятию рекомендуется увеличить удельный вес
продаж на условиях отсрочки платежа до 30%. В этом случае прогнозируемый
остаток дебиторской задолженности составит 53368 тыс. руб. Прирост
дебиторской задолженности будет профинансирован за счет прогнозируемого
прироста чистой прибыли.
Для расчета коэффициента покрытия активами кредитов и займов
необходимо рассчитать среднюю прогнозную стоимость активов. Значение
показателя
(98694 + 91784)/2 = 95239 тыс. руб.
Значение коэффициента покрытия в этом случае составит:
95239/ 5795 =16,43
Таким образом, в сравнении с фактическим значением показателя
прогнозное значение коэффициента увеличится на 2,86 пункта.
Прирост уровня рентабельности за счет роста значения коэффициента
покрытия составит:
3,74*2,68*2,86 = 28,67%
Вместе с тем необходимо учесть, что рост остатков дебиторской
задолженности приведет к замедлению оборачиваемости активов. Прогнозное
значение коэффициента оборачиваемости активов составит:
210412/95329 = 2,21
69
Таким образом, снижение прогнозного значения коэффициента в
сравнении с фактическим составит 0,47. Под влиянием данного фактора
снижение уровня рентабельности кредитов и займов составит:
3,74*(-0,47)*16,43 = -28,88
С учетом влияния факторов, прогнозируемый прирост рентабельности
кредитов и займов в результате предложенных мер составит:
61,82 + 28,67 – 28,88 = 61,61%
Таким образом, предложенные меры позволят увеличить рентабельность
кредитов и займов на 61,61%. Это значит, что кредиты и займы на предприятии
станут использоваться более эффективно.
70
Заключение
В процессе исследования, проведенного в выпускной квалификационной
работе, была раскрыта экономическая сущность кредитов и займов,
проанализированы особенности нормативного регулирования бухгалтерского
учета и аудита кредитов и займов, методика их анализа, проведен анализ
системы бухгалтерского учета кредитов и займов предприятия, выявлены
возможности совершенствования практики бухгалтерского учета по
результатам аудиторской проверки, а также предложены меры по повышению
эффективности использования кредитов и займов предприятия. Таким образом,
основные задачи исследования решены.
В теоретической главе работы проведен анализ технологии
бухгалтерского учета, аудита и анализа кредитов и займов. По результатам
проведенного исследования сделаны следующие выводы:
1. Кредиты и займы выполняют важную роль в финансировании
деятельности организации. Они являются важным источником финансирования
имущества предприятия, обеспечивают хозяйственную деятельность
предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства
продукции, работ, услуг. Основу привлечения кредитов и займов составляют
договорные отношения. По договору займа одна заимодавец передает в
собственность другой заемщику деньги или другие вещи, а заемщик обязуется
возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других
полученных им вещей того же рода и качества. По кредитному договору банк
или иная кредитная организация обязуются предоставить денежные средства
заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик
обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на
нее. Заем может быть как процентным, так и беспроцентным, кредит, как
правило, предполагает уплату процентов;
2. Для обеспечения эффективности деятельности организации,
привлекающей кредиты и займы в качестве источника финансирования,
необходима рациональная организация бухгалтерского учета и аудита. Целью
71
бухгалтерского учета кредитов и займов является формирование информации о
полученных кредитах и займах, полезной широкому кругу заинтересованных
пользователей при принятии решений. Главная цель аудита кредитов и займов
состоит в экспертизе достоверности данных первичных документов, а также в
установлении соответствия применяемой в организации методики
бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным
документам.
3. Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов является объектом
нормативно – правового регулирования. Система правового регулирования
бухгалтерского учета в РФ формируется на 4 уровнях: законодательный,
нормативный, методологический, внутренний. На каждом из них
устанавливаются порядок и правила отражения в бухгалтерском учете
хозяйственных операций с кредитами и займами, а также порядок
осуществления аудиторской проверки.
4. Анализ кредитов и займов предполагает оценку эффективности их
использования и влияния на финансовое состояние предприятия. В первом
случае осуществляется расчет и анализ показателей оборачиваемости и
рентабельности заемного капитала, эффекта финансового левериджа, который
позволяет оценить прирост рентабельности собственного капитала при
увеличении объема кредитов и займов. Во втором случае осуществляется
расчет показателей финансовой устойчивости и платежеспособности
предприятия.
В аналитической главе работы был проведен анализ системы
бухгалтерского учета кредитов и займов АО «Колос». По результатам
исследования были сделаны следующие выводы:
1. Бухгалтерский учет на предприятии ведется с использованием
программы «1С: Бухгалтерия 8.2» По результатам изучения учетной политики
предприятия было установлено, что бухгалтерский учет кредитов и займов на
предприятии осуществляется с применением счетов 66 «Расчеты по
72
краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам», к которым открыты соответствующие субсчета.
2. Кредиты и займы в АО «Колос» учитываются в соответствии с
условиями договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в
стоимостной оценке полученного имущества, предусмотренного договором.
Проценты по кредитам и займам и дополнительные расходы учитываются на
счете 91 «Прочие доходы и расходы». Инвентаризация кредитов и займов на
предприятии осуществляется ежегодно при составлении годовой бухгалтерской
отчетности на 31.декабря года, за который формируется отчетность.
3. Аудит кредитов и займов АО «Колос» показал, что синтетический учет
кредитов и займов в целом ведется с соблюдением требований
законодательства и положений учетной политики предприятия. Вместе с тем по
результатам аудиторской проверки были выявлены следующие ошибки и
недостатки в организации учета:
1) На предприятии не ведется аналитический учет по целевому
использованию кредитов и займов;
2) Выявлена несущественная ошибка при отражении в бухгалтерском
учете суммы процентов по займу в ноябре 2017 г.
) Установлено нецелевое использование средств краткосрочного займа,
который частично был использован на приобретение объектов основных
средств.
С учетом выявленных недостатков предприятию были даны следующие
рекомендации:
1. Организовать аналитический учет кредитов и займов по целевому
назначению. Для этого пользователям программы «1С: Бухгалтерия 8.2»
необходимо открыть дополнительные субсчета.
2. Исправить ошибку по начислению неполной суммы процентов по
займу, а также внести исправления в бухгалтерскую отчетность предприятия,
составленную на 31.12.2017 г., т.к. ошибка была выявлена уже после ее
составления.
73
3. Ввести на предприятии должность внутреннего аудитора.
Анализ кредитов и займов АО «Колос» показал, что на 31.12.2017 г.
кредиты и займы составили 9,1% в общей сумме источников финансирования.
Преобладающим элементом в общей сумме источников финансирования на
данную отчетную дату составляла кредиторская задолженность. По
результатам анализа было установлено, что на предприятии преобладают
кредиты и займы и кредиторская задолженность краткосрочного характера, а
долгосрочные кредиты и займы не привлекаются. В результате это привело к
неустойчивому финансовому состоянию предприятия, снижению уровня
ликвидности и платежеспособности.
Кредиты и займы в 2017 г. на предприятии стали использоваться менее
эффективно. Это проявилось в замедлении оборачиваемости и снижении
уровня рентабельности кредитов и займов. По итогам факторного анализа было
установлено, что основными причинами снижения уровня рентабельности
кредитов и займов стали:
1) снижение уровня рентабельности продаж;
2) снижение коэффициента покрытия кредитов и займов активами.
Для повышения эффективности использования кредитов и займов в АО
«Колос» были даны следующие рекомендации:
1. Предприятию необходимо отказаться от практики финансирования
внеоборотных активов за счет краткосрочных кредитов и займов, а
использовать для этих целей долгосрочные кредиты;
2. Обеспечить снижение себестоимости за счет снижения затрат по
упаковке. Расчеты показали, что данная мера позволит увеличить
рентабельность продаж на 1,7%, что повлечет за собой соответствующий рост
рентабельности кредитов и займов;
3. Увеличить удельный вес продаж на условиях отсрочки платежа до 30%
в общем объеме продаж. Это позволит увеличить коэффициент покрытия
кредитов и займов на 2,86 пункта.
74
Расчеты показали, что с учетом прогнозируемого влияния факторов на
уровень рентабельности кредитов и займов общий прирост рентабельности
составит 61,6%. Это значит, что кредиты и займы на предприятии будут
использоваться более эффективно.
75
Список использованной литературы
42. Гражданский Кодекс Российской Федерации (ГК РФ) от 30.11.1994 N 51-
ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (действующая редакция от 29.12.2017)
43. Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31.07.1998 № 146-
ФЗ. Принят (ГД ФС РФ 17.07.1998) (действующая редакция от
19.02.2018)
44. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ
(ред. от 31.12.2017)
45. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-
ФЗ (в ред. от 31.12.2017)
46. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-
ФЗ (ред. от 31.12.2017)
47. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению
48. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N
106н (ред. от 28.04.2017)
49. Положение по бухгалтерскому учету 15/2008 «Учет расходов по займам и
кредитам» Утверждено Приказом Министерства Финансов Российской
Федерации от 06.10.2008 № 107н. (в ред. от 06.04.2015)
50. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Министерства
Финансов Российской Федерации от 06.07.1999 N 43н (в ред. от
08.11.2010)
51. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010)
52. Алферова С.Л. Кредиты и займы: сущность, сходства и различия//
Актуальные вопросы права, экономики и управления: материалы Х
76
международной научно – практической конференции. МЦНС «Наука и
просвещение» . – 2016. - № 1. – С. 48 – 50.
53. Аудит: Учебник/ Под ред. Т.М. Рогуленко. 5-е изд. перераб. и доп. – М.:
Инфра – М, 2016. – 544 с.
54. Аудит: Учебник и практикум/ Под ред Н.А. Казаковой. – М.: Юрайт,
2016. – 386 с.
55. Базартинова А.В. Определение основных подходов управления заемным
капиталом предприятия и его целевой функции // Экономика, финансы,
право. – 2013. - №1. – с. 27-32
56. Бережная Е.В., Бережная О.В., Косьмина О.И. Диагностика финансово –
экономического состояния организации: Учебник. – М.: Инфра – М, 2016.
– 304 с.
57. Бланк И.А. Управление финансовыми ресурсами. – М.: Омега – Л, 2011. –
768 с.
58. Бланк И.А. Управление формированием капитала. – М.: Омега – Л, 2008.
– 510 с.
59. Бобылева А.С. Сравнительная характеристика и отличительные
особенности кредита и займа// Совершенствование методологии познания
в целях развития науки: сборник статей Международной научно -
практической конференции (28 октября 2017 г., г. Уфа). В 2 ч. Ч.1 / - Уфа:
Астера, 2017. – С. 39 - 44
60. Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник / В.А. Бородин. 3-е изд.
перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, 2014. – 528 с.
61. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов /Ю.А. Бабаев, И.П.
Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П.
Комиссаровой.— 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. –
464 с.
62. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник/ Под ред С.М. Бычковой,
Д.Г. Бадмаева. – М.: Эксмо, 2013 – 528 с.