57
Наиболее приближенные фактические значения к финансовым
нормативам были выявлены в 2015 г. В 2017 г. несмотря на рост большинства
показателей, ни один из них не соответствовал финансовым нормативам, в
связи с этим можно сделать вывод о том, что достаточный уровень ликвидности
и платежеспособности на предприятии обеспечен не был. Обращает на себя
внимание тот факт, что в 2017 г. коэффициенты восстановления (утраты)
платежеспособности не соответствовали финансовым нормативам, что
указывает на высокий уровень финансового риска на предприятии.
Принимая во внимание высокий уровень финансового риска необходимо
также оценить уровень финансовой устойчивости предприятия. Расчет
показателей, позволяющих определить тип финансовой устойчивости АО
«Колос» выполнен в таблице 16.
Таблица 16
Показатели финансовой устойчивости АО «Колос»
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
отклонение
2016/
2015
2017/
2016
СОС
4186
5316
13850
1130
8534
СДИ
12826
5316
13850
-7510
8534
ОИЗ
30230
50264
78541
-25166
28277
Δ СОС
-12334
-20283
-17984
-7949
2299
Δ СДИ
-3694
-20283
-17984
-16589
2299
Δ ОИЗ
13710
24665
46707
10955
22042
Показатель типа
финансовой устойчивости
М =
(0;0;1)
М =
(0;0;1)
М =
(0;0;1)
Из расчетов следует, что на протяжении всего анализируемого периода
финансовое состояние предприятии могло быть оценено как неустойчивое.
Данный вывод следует из того, что запасы предприятие могло
профинансировать только с использованием краткосрочных заемных средств.
Анализ структуры источников финансирования АО «Колос» показал, что
собственно кредиты и займы занимали относительно невысокий удельный вес в
их общей сумме (9,1%). Следовательно, рост задолженности предприятия
происходил преимущественно вследствие увеличения его кредиторской
задолженности, т.е. задолженности, возникшей в результате полученной
отсрочки платежа по расчетам с поставщиками, бюджетом, персоналом и
58
прочими кредиторами. Кредиторская задолженность, также как и
привлекаемые в течение двух анализируемых периодов на предприятии
кредиты и займы носят краткосрочный характер. При этом отрицательно можно
оценить тот факт, что на предприятии не используются долгосрочные заемные
средства.
Долгосрочные кредиты и займы являются составным элементом
перманентного капитала, рост которого оказывает положительное влияние на
уровень финансовой устойчивости организации. Кроме того, рост удельного
веса долгосрочных заемных источников в общей сумме источников
финансирования может оказать положительное влияние на прибыльность
собственного капитала за счет усиления эффекта финансового рычага, в чем в
первую очередь заинтересованы собственники предприятия.
2.4. Аудит кредитов и займов в АО «Колос
Начальным этапом в проведении аудита кредитов и займов в АО «Колос»
является его планирование, которое осуществляется в соответствии с МСА 300
«Планирование аудита финансовой отчетности». План аудита необходимо
разрабатывать для определения его тактики и стратегии, а также действий,
которые должны быть осуществлены в процессе проверки и разработки
аудиторской тактики.
При планировании аудита необходимо прежде всего оценить уровень
существенности, который позволяет рассматривать данные о кредитах и
займах, содержащиеся в бухгалтерской отчетности как достоверные. Уровень
существенности представляет собой максимально допустимый размер
искажения, (ошибки), показанный в финансовой (бухгалтерской) отчетности,
который не введет в заблуждения пользователя бухгалтерской отчетности. При
планировании аудиторского риска, аудитор рассчитывает внутрихозяйственный
риск и риск контроля, которые присущи бухгалтерской отчетности независимо
от аудиторской проверки хозяйствующего субъекта. Необходимые
59
аналитические процедуры планируются аудитором с учетом уровня
существенности и установленных рисков, значимых для аудита.
Расчет уровня существенности АО «Колос» выполнен в таблице 17. В
столбец 2 записываются показатели, взятые из основных форм бухгалтерской
отчетности предприятия за 2017 г. Показатели в столбце 3 заполняются на
основании внутренней инструкции аудиторской организации, и находят свое
применение на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением столбца 2
на столбец 3 и делят на 100.
Таблица 17
Нахождение уровня существенности по бухгалтерской
отчетности АО «Колос» за 2017 г.
Наименование показателя
Значение
базового
показателя
Доля, %
Значение для
нахождения
уровня
существенности
1
2
3
4
Прибыль до налогообложения
5277
5
263,85
Выручка
210412
2
4208,24
Валюта баланса
91784
2
1835,68
Собственный капитал
27093
10
2709,3
Общие затраты предприятия
204740
2
4154,8
Далее определяем среднее арифметическое значение показателей в столбце 4
(263,85 + 4208,24+ 1835,68+ 2709,3 + 4154,8)/5 = 2634
Далее рассчитаем отличие наименьшего значения от среднего:
(2634-263,85)/2634*100 = 89,98%
Отклонение наибольшего значения от среднего составило:
(2634 – 4208,24)/2634*100 = -59,77%
Поскольку отклонение наибольшего и наименьшего числа от среднего
являются значительным, отбрасываем наибольшее и наименьшее значение и
находим новую среднюю величину:
(1836,68 + 2709,3+4154,8)/ 3 = 2900
Принимаем уровень существенности, равный 2900 тыс. руб.
Т.к. сведения о кредитах и займах содержатся в бухгалтерском балансе
необходимо осуществить расчет уровня существенности баланса АО «Колос»
(таблица 18)
60
Таблица 18
Расчет уровня существенности баланса АО «Колос» на 31.12.2017
г.
Показатель
Сумма,
тыс. руб.
Удельный
вес, %
Значение уровня
существенности
Расчет
Величина,
тыс. руб.
Основные
средства
13243
14,42
14,42/99,72* 2900
419
Запасы
31834
34,65
34,65/ 99,72* 2900
1008
Дебиторская
задолженность
46485
50,65
50,65/ 99,72*2900
1473
Денежные
средства
43
-
Прочие оборотные
активы
194
-
Всего актив
91784
99,72
-
2900
Уставный капитал
1
-
-
Добавочный
капитал
1114
-
-
Нераспределенная
прибыль
25978
28,30
28,30/98,78* 2900
831
Краткосрочные
кредиты и займы
8350
9,10
9,1/98,78*2900
267
Кредиторская
задолженность
56341
61,38
61,38/98,78*2900
1802
Всего пассив
91784
98,78
-
2900
Те показатели баланса, которые были ниже рассчитанного ранее уровня
существенности, в расчет не принимались. Применительно к объектам аудита
можно сказать, что риск необнаружения существенных искажений по кредитам
и займам составил 267 тыс. руб. Принимая во внимание сумму годового
оборота АО «Колос» риск необнаружения существенных искажений по
кредитам и займам может быть оценен как низкий.
Далее составляется программа аудита. Она представляет собой перечень
аудиторских процедур по существу, которые необходимы для практического
осуществления плана проверки. Программа аудита кредитов и займов АО
«Колос» представлена в таблице 18.
Таблица 18
Программа аудита кредитов и займов АО «Колос»
Перечень процедур
Источники информации
Оценка правильности оформления
кредитных договоров
Кредитные договоры и договоры займа
Проверка данных регистров учета
кредитов и займов и сверка их со
счетами Главной книги. Подтверждение
Журналы – ордера, машинограммы,
Главная книга
61
величины задолженностей по кредитам
и займам
Проверка целевого использования
кредитов и займов, полноты и
своевременности расчетов по ним,
правильности учета процентов за
пользование заемными средствами
Кредитные договоры и договоры займа,
журналы – ордера, машинограммы,
декларация по налогу на прибыль.
Проверка правильности
корреспонденции счетов по учету
кредитов и займов и процентов по ним
Учетная политика, журналы – ордера,
машинограммы.
Аудит кредитов и займов АО «Колос» реализуется в три этапа.
Ознакомительный этап, согласно программе, включает в себя процедуру
проверки применения принятой организацией учетной политики в отношении
расчетов по кредитам и займам.
Основной этап осуществлялся с учетом приведенной выше программы.
Из анализа кредитного договора с ПАО «АКБ Капитал банк», а также
договоров займа с ООО «Росконд», а также АО «Агропромышленная
корпорация «Стойленская Нива», что они были выданы на формирование
оборотных средств. По результатам проверки было установлено, что
полученные средства использовались на приобретение сырья и материалов.
Однако в результате аудита было установлено, что часть из суммы
кредита, предоставленного ПАО «АКБ Капитал банк», а именно сумма 1200
тыс. руб. была использована на приобретение и монтаж оборудования для
производства нового вида продукции «Пряники с начинкой». Следует заметить,
что нецелевое использование средств кредита для формирования внеоборотных
активов предприятия может привести к ухудшению его финансового состояния
вследствие нарушения соотношения между источниками финансирования
оборотных и внеоборотных активов.
Несмотря на нецелевое использование части средств кредита, погашение
задолженности по краткосрочным кредитам и займам осуществлялось в срок.
В ходе аудиторской проверки была подтверждена правильность
осуществления бухгалтерских записей не счетах бухгалтерского учета,
соответствие сумм о поступлении и погашении кредитов и займов в отчете о
движению денежных средств оборотам на соответствующих счетах. Сверка
62
остатков по кредитам и займам, АО «Колос» подтвердила правильность расчета
фактических сумм погашенных и пролонгированных кредитов.
Однако при оценке правильности начисления сумм процентов по
кредитам и займам было установлено, что в декабре 2017 г. при начислении
процентов по займу вместо суммы 17870 руб. была единовременно отражена
сумма 7870 руб. Таким образом, ошибка составила 10 тыс. руб. Данная сумма
меньше уровня существенности, поэтому ошибка может быть признана
несущественной и исправлена соответствующим образом.
В процессе проверки аналитического учета кредитов и займов АО
«Колос» было установлено, что на предприятии не организован и не ведется
учет кредитов и займов по целевому назначению. Это также затрудняет оценку
целевого использования заемных средств.
В целом по результатам аудита следует отметить, что синтетический учет
кредитов и займов ведется с соблюдением требований законодательства и
положений учетной политики предприятия. В то же время по результатам
аудита было выявлено нецелевое использование части средств краткосрочного
кредита.
Подводя итоги исследования, проведенного в данной главе работы
необходимо отметить, что в целом бухгалтерский учет кредитов и займов в АО
«Колос» ведется с соблюдением положений действующего законодательства и
учетной политики предприятия. Вместе с тем по результатам аудиторской
проверки на предприятии был выявлен ряд недостатков в организации учета
кредитов и займов, которые требуют совершенствования практики
бухгалтерского учета по данном направлению на предприятии.
Анализ показал, что эффективность использования кредитов и займов в
АО «Колос» снизилась, что проявилось в замедлении скорости оборота
кредитов и займов, а также в снижении уровня рентабельности. Финансовое
состояние организации было оценено как неустойчивое вследствие того, что в
общей сумме источников финансирования преобладают кредиты и займы и
кредиторская задолженность краткосрочного характера.
63
Глава 3.Совершенствование бухгалтерского учета, анализа,
аудита и повышение эффективности использования кредитов и
займов в АО «Колос»
3.1. Разработка мер по совершенствованию практики бухгалтерского
учета, анализа и аудита кредитов и займов организации
Привлечение кредитов и займов является очень важным и ответственным
шагом для любого предприятия. Важность и суть получения кредитов и займов
состоит в том, что при правильном использовании заемных средств
предприятие получает возможность для будущего развития, увеличения
объемов производства и продаж продукции, но главной ответственностью
является появление новых обязательств, которые состоят не только в полном и
своевременном погашении кредитов и займов, но и в уплате процентов за
пользование заемными средствами.
В АО «Колос» кредиты и займы являются одним из основных источников
финансирования активов. В бухгалтерском учете кредитов и займов на
предприятии отражаются преимущественно три хозяйственных операции:
- получение займов и кредитов;
- начисление и уплата процентов за пользование заемными средствами;
- возврат займов и кредитов.
Основные направления совершенствования бухгалтерского учета
расчетов по кредитам и займам в АО «Колос» были определены с учетом
результатов аудита, а также ошибок, которые были выявлены по итогам
проведения аудиторской проверки. Такими ошибками являются:
1. На предприятии не ведется аналитический учет по целевому
использованию кредитов и займов;
2. Выявлена несущественная ошибка при отражении в бухгалтерском
учете суммы процентов по договору займа
3. Установлено нецелевое использование средств краткосрочного
кредита, часть из которого была использована на приобретение объекта
основных средств.
64
С учетом выявленных в процессе аудиторской проверки ошибок были
определены следующие направления совершенствования расчетов по кредитам
и займам в АО «Колос».
Прежде всего на предприятии должен быть организован аналитический
учет по целевому использованию кредитов и займов. Такой учет должен
вестись одновременно с аналитическим учетом по заимодавцам. Таким
образом, на предприятии требуется ведение многоуровнего аналитического
учета кредитов и займов. Т.к. бухгалтерский учет в АО «Колос» ведется с
использованием программы «1С: бухгалтерия 8.2» для организации
многоуровнего аналитического учета необходимо открыть дополнительные
субсчета. Такие субсчета могут быть открыты непосредственно пользователями
программы исходя из потребности в них.
Также по результатам аудиторской проверки при начислении процентов
за пользование кредитом была выявления ошибка, сумма которой составила 10
тыс. руб. Т.к. данная ошибка является несущественной, для ее осуществления
предприятию рекомендуется осуществить следующие бухгалтерские проводки:
Для исправления ошибки по начислению процентов за кредит,
выявленной по результатам аудиторской проверки, АО «Колос» рекомендуется
провести следующие бухгалтерские записи
1. Начислены проценты по краткосрочным кредитам и займам в сумме
10000 рублей
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 66-04 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам» на
сумму 10000 рублей
2. Уплачены проценты по краткосрочным кредитам и займам в сумме
10000 рублей
Дебет 66-04 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»
Кредит 51 «Расчетные счета»
Данная ошибка является несущественной, однако она была выявлена уже
после даты составления и подписания бухгалтерской отчетности, а также после
65
ее предоставления акционерам и органам государственной власти. Поэтому
после внесения рекомендуемых поправок необходимо пересмотреть
предоставленную отчетность, которая заменит первоначально
предоставленную. В ней обязательно должна содержаться информация о замене
первоначальной отчетности на пересмотренную, а также указаны основания
пересмотра. Затем пересмотренная отчетность должна быть направлена во все
адреса, куда была направлена первоначальная отчетность.
Несвоевременное выявление ошибок свидетельствует о наличии
недостатков в системе внутреннего контроля АО «Колос». В ходе более
детального анализа системы внутреннего контроля на предприятии было
установлено, что проверку правильности составления бухгалтерской
отчетности организации осуществляет главный бухгалтер. Следовательно,
четкое разграничение исполнительских и контрольных функций по
составлению бухгалтерской отчетности в организации отсутствует. По итогам
аудита кредитов и займов АО «Колос» в 2017 г., сумма выявленной ошибки
была ниже уровня существенности. Однако возникновение более существенных
ошибок и их выявление уже после подготовки отчетности может привести к
применению штрафных санкций как к главному бухгалтеру, так и к самой
организации. Т.к. причитающиеся к уплате штрафы относятся на прочие
расходы организации, это может привести к снижению конечного финансового
результата.
В связи с выявленными недостатками АО «Колос» рекомендуется ввести
на предприятии должность внутреннего аудитора, в обязанности которого
должно быть включено:
- проведение независимой экспертизы хозяйственных операций, в т.ч. и
операций по расчетам по кредитам и займам;
- экспертная оценка договоров, в т.ч. кредитных договоров и договоров
займа, полноты отражения в учетных документах отражаемых сделок;
- обеспечение соответствия всех финансовых операций предприятия
законодательству и внутренним документам;
66
- проверка правильности и своевременности расчетов по кредитам и
займам.
- обеспечение достоверности данных, отражаемых в бухгалтерской
отчетности предприятия.
Расчет затрат на введение должности внутреннего аудитора в АО
«Колос» выполнен в таблице 19.
Таблица 19
Расчет затрат на введение должности внутреннего аудитора
Статья затрат
Сумма, руб.
Заработная плата в год
420000
Взносы ВБФ
126000
Прочие расходы
200000
Расходы на орг. технику
27000
Расходы на мебель
21500
Итого
794500
Таким образом, общая сумму затрат на введение должности внутреннего
аудитора составит 794,5 тыс. руб.
3.2. Разработка мер по повышению эффективности использования
кредитов и займов организации
Результаты анализа кредитов и займов, выполненных в предыдущей главе
работы, показали, что в 2017 г. произошло снижение эффективности
использования кредитов и займов, что проявилось в замедлении скорости их
оборота и снижении уровня рентабельности. По итогам факторного анализа
было установлено, что снижение рентабельности кредитов и займов произошло
по следующим двум причинам:
1. снижение уровня рентабельности продаж;
2. снижение уровня ликвидности предприятия.
Повышение рентабельности продаж может быть достигнуто двумя
способами: во-первых, повысить цену реализации продукции, и во-вторых,
снизить ее себестоимость. В условиях интенсивной конкуренции на рынке
кондитерских изделий, где реализуется продукция АО «Колос», повышение
цены может привести к снижению конкурентоспособности продукции
предприятия, сокращению объема продаж и выручки. В связи с этим резервы