27
Дифференциал и плечо рычага тесно взаимосвязаны между собой. До
тех пор, пока рентабельность вложений в активы превышает цену заемных
средств, т.е. дифференциал положителен, рентабельность собственного
капитала будет расти тем быстрее, чем выше соотношение заемных и
собственных средств. Однако по мере роста доли заемных средств растет их
цена, начинает снижаться прибыль, в результате падает и рентабельность
активов и, следовательно, возникает угроза получения отрицательного
дифференциала.
В Федеральном законе от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» описано понятие аудит – это проверка, направленная на
хозяйственно-экономическую и финансовую деятельность на предприятии,
которая проводится независимыми специалистами этой области.
Внешний аудит - подразумевает контроль с привлечением
специалистов, для получения оценки. Важно учесть, что данные специалисты
привлекаются «со стороны», чтобы независимо и объективно оценить объект.
Внутренний. Это вид осуществляется собственными силами
учреждения. Он обязателен, если хотите сохранять оперативный контроль.
Главная цель данного вида аудита – защита интересов руководителей,
рабочий, а также клиентов путем соблюдения сотрудниками
законодательства, стандартов деятельности, а также законодательства.
Обязательный. Данный аудит обязан проводиться на ежегодной
основе. Проверка касается финансовой и бухгалтерской деятельности
предприятия. Этот вид проводится исключительно независимыми
аудиторскими компаниями.
Инициативный или «добровольный». Данный вид проводится по
решению учредителей предприятия либо его руководства. Цель – выявление
недостатков и неточностей в составлении отчетности, бухгалтерской
деятельности, а также проанализировать финансовое состояние субъекта и
помочь ему предпринять необходимые действия по устранению недостатков.
Основные этапы процесса аудита кредитов и займов:
28
— проведение контроля — сбор оперативных данных, которые
характеризуют состояние объекта финансового контроля, и предварительную
оценку этих данных;
— планирование — определение объекта, задач, целей и форм
финансового контроля, а также формирование набора качественных и
количественных показателей, по которым в дальнейшем будет производиться
анализ реализации финансовых решений;
— реализация результатов — ознакомление всех заинтересованных
лиц с решениями результатов контроля, разработка и проведения
мероприятий для устранения выявленных в результате проверки недостатков
и нарушений;
— систематизация результатов аудита (упорядочение и обобщение
полученной информации по кредитам и займам), составление отчетных
документов
19
.
Так как большинство расходов в процессе деятельности предприятий
относятся к внереализационным расходом, следовательно, они должны
учитываться в налоговом учёте организаций. Порядок этого учёта, а также
начисления процентов регламентируется 42 главой Гражданского Кодекса
ПБУ/2008.
С 2015 года налоговый учёт потерпел большие перемены и теперь они
позволяют учитывать всю сумму начисленных процентов.
Для того, чтобы в установленные сроки организовать аудиторскую
проверку, необходимо провести определенные подготовительные процедуры.
Процесс организации аудиторской проверки включает в себя
несколько этапов.
Прежде всего, аудитору необходимо составить четкий план
предстоящих работ (Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»). То
есть спланировать проведение аудиторской проверки таким образом, чтобы
19
Глухова А.С.Использрование системы внутреннего контроля учета кредитов и займов// В сборнике:
Инновационные идеи молодых исследователей для агропромышленного комплекса России сборник статей
Международной научно-практической конференции молодых ученых. 2018. С. 157-159.
29
провести ее эффективно в установленные договором с аудируемой
компанией сроки. Планирование аудиторской проверки заключается в
создании стратегии и подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и
объему аудиторских процедур. Понимание принципов и процедур контроля
качества, установленных в аудиторской компании (п.18 стандарта №7
«Контроль качества выполнения заданий по аудиту»). Сохраняются общие
задачи проверки, которые, согласно ФПСАД N 5 "Аудиторские
доказательства".
Вывод по главе.
Для того, что бы осуществлять финансовые отношения и
обеспечивать различные хозяйственные операции, предприятие должно
иметь определенное количество финансовых ресурсов, которые
формируются не только за счет собственных источников финансирования, но
и за счет привлеченных средств. Заемные средства выступают источником
финансирования не только внеоборотных, но и оборотных активов компании.
Так к ним относятся кредиты и займы, предоставляемые коммерческими
банками и другими кредитными организациями, коммерческие кредиты
поставщиков и займы различных других предприятий и физических лиц.
Привлечение заемных средств, представляет собой возникновение
обязательств, связанных с погашением основной суммы займа (кредита), и
уплату процентов за пользование данными средствами. Как правило, заемные
средства приобретаются с целевым назначением, и бухгалтер обязан отнести
приобретенную сумму заемных средств на соответствующую статью учета.
Все нюансы необходимо правильно и своевременно отражать на счетах в
учете организации, что в последнее время составляет проблему для
российских предприятий. На наш взгляд, в первую очередь бухгалтерская
отчетность должна отражать верную информацию о деятельности
предприятия как для внутренних, так и для внешних пользователей, в связи с
этим задачей бухгалтера является правильное и грамотное ведение учета
30
кредитов и займов по правилам как бухгалтерского, так и налогового
законодательства.
31
Глава 2. Организация учета, анализа и аудита кредитов и
займов на примере предприятия АО «МС-СПЕЦТЕЛЕКОМ»
2.1. Финансово-экономическая характеристика АО «МС-
СПЕЦТЕЛЕКОМ»
Транспортная компания АО «МС-СПЕЦТЕЛЕКОМ» - одна из
крупнейших независимых транспортно-экспедиторских компаний России.
Транспортная компания «МС» успешно работает с 2000 года.
АО «МС-СПЕЦТЕЛЕКОМ» предлагает всем компаниям и частным
лицам профессиональный сервис по организации перевозок грузов по
Москве, Московской области, а также по любым другим регионам
Российской Федерации. За все это время партнерами АО «МС-
СПЕЦТЕЛЕКОМ» стали сотни компаний, ценящих в партнерах, прежде
всего надежность и стабильность.
Наработав стабильных партнеров во всех крупных городах
Российской Федерации, АО«МС-СПЕЦТЕЛЕКОМ» предоставляем ряд
гарантированных, безопасных и надежных услуг по организации авто- и ж/д
перевозок. Сотрудники транспортной компании имеют большой
профессиональный опыт в логистике и перевозке грузов.
Менеджеры АО«МС-СПЕЦТЕЛЕКОМ» помогут выбрать или
разработать тарифную сетку и маршрут грузоперевозки, логистическое
решение по транспорту, а также сформировать систему скидок.
Сотрудники транспортной компании АО«МС-СПЕЦТЕЛЕКОМ» —
квалифицированные специалисты. Они представляют интересы клиента в
Москве и других городах России, оформляют груз, организовывают
погрузочно-разгрузочные работы, упаковку и маркировку.
АО«МС-СПЕЦТЕЛЕКОМ» активно развивает сферу предоставления
своим клиентам полного логистического сервиса по доставке грузов «от
двери до двери».
Также одним из основных видов деятельности транспортной
компании АО«МС-СПЕЦТЕЛЕКОМ» является продажа контейнеров:
32
большой поток груза следует из стран Азии в контейнерах разных типов.
После выгрузки содержимого контейнеры следуют на специально
подготовленные контейнерные терминалы, где проходят терминальную
обработку и становятся на продажу.
В приложении 2 представлена организационная структура компании
АО«МС-СПЕЦТЕЛЕКОМ». По своему типу - это функциональная
организационная структура.
Основные технико- экономические показатели представлены таблице
2.
Таблица 2
Основные технико – экономические показатели
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отклонени
е (+, -)
2017г. от
2015г.
Выручка , тыс. руб.
242621
242621
318931
+76310
Прибыль (убыток) от продажи
услуг, тыс. руб.
24610
25600
30259
5649
Среднегодовая стоимость
производственных основных
средств, тыс. руб.
115280
126300
174586
151,4
Среднегодовая стоимость
оборотных средств, тыс. руб.
123520
116300
114699
92,9
Среднегодовое количество
работников, чел.
90
91
95
+5
За анализируемый период в АО«МС-СПЕЦТЕЛЕКОМ» наметилась
тенденция повышения выручки, что вызвало увеличение в 2017 г. по
сравнению с 2015 г. на 76310 тыс. руб. Это произошло в основном в
результате повышения себестоимости на производимую продукцию.
Прибыль предприятия возросла и составила в 2017 году 30259 тыс. руб. То
есть в 2017 г. по сравнению с 2015 г. финансовый результат деятельности
предприятия увеличился на 5649 тыс. руб., что является следствием
понижения себестоимости производства дверей.
За период с 2015 по 2017 годы стоимость внеоборотных активов
возросла на 51,4 %, а оборотных снизилась на 7,1 %, что свидетельствует о
расширении масштабов осуществления услуг.
33
Положительным моментом в деятельности предприятия является
увеличение численности работников в 2017 г. по сравнению с 2015 г. на 5
человек.
Рассмотрим обеспеченность трудовыми ресурсами в АО«МС-
СПЕЦТЕЛЕКОМ» (таблица 3).
Таблица 3
Динамика численности трудовых ресурсов
Категории
работников
2015
г.
2016
г.
2017
г.
Отклоне-
ние (+, -)
2017 г. от
2015 г.,
чел.
В среднем за
2015-2017 гг.
чел.
к
итогу
, %
Всего по
предприятию
90
91
95
5
93
100
в т.ч. работники
71
72
76
+5
74
79,6
Служащие, в том
числе:
19
19
19
-
19
20,4
руководители
12
12
12
-
12
12,9
специалисты
7
7
7
-
7
7,53
Больший удельный вес в общей численности в среднем за
рассматриваемый период приходится на работников, занятых
непосредственно в производстве – 79,6 %.
Далее рассмотрим некоторые кадровые показатели, характеризующие
структуру персонала АО«МС-СПЕЦТЕЛЕКОМ» и динамику изменений в
период с 2015 по 2017 год. Эти данные представлены в таблице 4.
Таблица 4
Основные кадровые показатели в 2015-2017 годах
Показатель
2015
2016
2017
2017 в % к
2015
Численность
персонала (чел.)
90
91
95
106,9
Удельный вес
рабочих, %
78,89
79,121
80,61
102,2
Удельный вес АУП,
%
13,33
13,187
12,24
91,84
Удельный вес
специалистов, %
7,778
7,6923
7,143
91,84
Средний возраст
работающих, лет
35-40
35-40
35-40
100
34
Текучесть кадров,
%
2,2
2,2
1,6
72,73
Текучесть кадров,
%
2,2
2,2
1,6
72,7
Все являются постоянными работниками. Количество руководителей
и специалистов осталось неизменным.
Анализируя данные таблицы, можно отметить относительную
стабильность кадровых показателей, так удельный вес рабочих, АУП и
специалистов за этот период времени практически не изменился: в 2017 году
несколько снизился удельный вес обоих групп персонала на 8,5%.
Проводя анализ текучести кадров нужно отметить, что она снизилась
на 27,3 %. Это произошло в основном за счет принимаемых администрацией
мер: повышения квалификационных разрядов, выдвижения на вышестоящие
должности, увеличения заработной платы.
2.2. Учет займов и кредитов на предприятии
Рассмотрим порядок учета кредитов в АО«МС-СПЕЦТЕЛЕКОМ».
АО«МС-СПЕЦТЕЛЕКОМ» 1 ноября 2016 г. получило в ПАО
«Сбербанк» банковский кредит в сумме 300000 руб. Кредит выдан сроком на
12 месяца. Согласно договору организация ежемесячно уплачивает банку
проценты за кредит, исходя из ставки 23 % годовых. Кредит полностью
возвращен 25 сентября 2017 г.
В бухгалтерском учете указанные операции АО«МС-
СПЕЦТЕЛЕКОМ» отразило записями (таблица 5)
Таблица 5
Хозяйственные операции
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Сумма, тыс.
руб.
Дебет
Кредит
Отражена сумма краткосрочного
(долгосрочного) кредита, полученного
по договору
51
66
300
Оприходованы материалы
10-1
60
254,237
Отражен НДС
19
60
45,763
Отражены в составе операционных
расходов проценты, начисленные к
91
66
5,671
35
уплате за ноябрь
Перечислена банку сумма основного
долга и процентов за ноябрь
66
51
30,671
Сумма процентов, подлежащих ежемесячной уплате банку,
определится следующим образом:
в ноябре: 300000 руб. * 23 % / 365 дн. * 30 дн. = 5671,23 руб.
Остаток основного долга и проценты за 1 месяц: 25000 + 5671,23 =
30671,23 руб.
Полученные организацией по кредитному договору денежные
средства, не являются доходом, выручкой или иным объектом
налогообложения, поскольку получены на возвратной основе. Значит, сумма
кредита не подлежит налогообложению ни НДС, ни налогом на прибыль.
В зависимости от срока, на который заключается договор на
получение заемных средств, задолженность по полученным займам и
кредитам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Краткосрочной
считается задолженность, срок погашения которой согласно условиям
договора не превышает 12 месяцев. Задолженность, срок погашения которой
превышает 12 месяцев, считается долгосрочной.
Указанная краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть
срочной и (или) просроченной.
Эти виды задолженности определены ПБУ 15/2008:
«...срочной задолженностью считается задолженность по полученным
займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не
наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;
просроченной задолженностью считается задолженность по
полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора
сроком погашения».
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным
приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (далее — План
36
счетов бухгалтерского учета), для отражения информации по полученным
краткосрочным кредитам и займам предназначен счет 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам», а по долгосрочным кредитам и займам
— счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Методы учета и анализа, применяемые в АО«МС-СПЕЦТЕЛЕКОМ»
для учета и анализа кредитов и займов соответствуют законодательству РФ.
Получение кредитов и займов происходит в соответствии с договорами,
основанными на соблюдении требований Гражданского Кодекса РФ. В
соответствии с проведенным анализом мы можем сделать вывод, что данное
предприятие имеет кредиторскую задолженность по долгосрочным и
краткосрочным кредитам и займам.
Если основной долг является «доходным источником», временно
находящимся в обороте компании, то процентные выплаты представляют
собой расходы организации, и по правилам бухгалтерского учета
расцениваются как прочие расходы в соответствии с ПБУ 10/99.
Размер процентов в АО«МС-СПЕЦТЕЛЕКОМ» отражается на счете
66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и
займы». Для удобства в рабочем плане счетов рассматриваемого
хозяйствующего субъекта к данным счетам открыты субсчета:
— «расчеты по займам и кредитам»;
— «расчеты по начисленным кредитам».
При использовании организацией заемных средств, для
инвестиционных целей, проценты по таким договорам включаются в
стоимость формируемых активов.
Порядок учета затрат по кредитам и займам регламентируется ПБУ
15/08 «Учет расходов по займам и кредитам». В соответствии с учетной
политикой АО«МС-СПЕЦТЕЛЕКОМ» проценты и дополнительные
расходы по кредитам и займам признаются прочими расходами (за
исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость
инвестиционного актива) и признаются в том отчетном периоде, в котором