6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 7
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита
займов и кредитов ............................................................................................... 9
1.1 Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов ...................... 9
1.2 Нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов ............... 15
1.3. Основные показатели анализа использования займов и кредитов ........... 24
Глава 2. Учет, анализ и аудит займов и кредитов организации ....................... 29
2.1. Краткая характеристика организации .......................................................... 29
2.2. Учет займов и кредитов в организации ....................................................... 31
2.3 Анализ займов и кредитов в организации .................................................... 37
2.4. Аудит займов и кредитов в организации ..................................................... 42
Глава 3. Совершенствование учета, анализа и аудита займов и кредитов в
организации ....................................................................................................... 49
3.1. Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и займам 49
3.2. Пути повышения эффективности использования займов и кредитов ...... 54
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 68
ПРИЛОЖЕНИЕ ..................................................................................................... 72
7
ВВЕДЕНИЕ
В современном мире основной целью любой предпринимательской
деятельности, независимо от экономических условий в стране, является
повышение благосостояния владельцев компании за счёт увеличения стоимости
фирмы, а также в получении прибыли. Из этого следует, что стоимость
организации сравнивают с главным инструментом благосостояния
собственников.
Нехватка оборотных средств возникает практически в любой компании.
К примеру с расширением производства возникает данная проблема. В первую
очередь возникает необходимость вложений в основной капитал – покупки
оборудования, строительства зданий, передаточных устройств и других тому
подобных объектов. При расширении организации, одних накопленных
амортизационных отчислений не достаточно – возникает необходимость
привлечения дополнительных средств.
При увеличении масштабов производства предприятия должно
соответствовать увеличение поставок сырья и материалов, которые будут
использоваться в новом производстве. Эти покупки также требуют денег. Здесь,
однако, можно воспользоваться «короткими» деньгами - оборотный капитал
быстро оборачивается, и деньги возвращаются фирме в течение года.
Первое место по величине, разнообразию, частоте и сложности
долговых обязательств принадлежит хозяйствующим субъектам: организациям,
предприятиям, банкам, инвестиционным, страховым компаниям и другим
учреждениям, ведущим предпринимательскую деятельность. Долги у них
постоянны и вызваны не только отсутствием денег к моменту платежа или их
избытком, но и желанием часть своих средств отдать в долг, чтобы вернуть его
с дополнительной прибылью, выраженной в процентах. Долги предприятий
стали частью системы хозяйствования, обязательной и необходимой
принадлежностью денежных расчетов, их составным элементом
Актуальность данной работы заключается в том, что потребность в
8
привлечении заемных средств, возникает у предприятий всех форм
собственности, для того чтобы осуществлять свою деятельность и получать
прибыль. Сегодня на рынке самой распространенной формой считается
привлечения денежных средств является кредиты и банковские займы. Именно
кредит в основном способен решить вопрос нехватки оборотных средств у
предприятий.
Цель данной выпускной квалификационной работы заключается в том,
чтобы на примере конкретного предприятия изучить учет и аудит кредитов и
займов, проверить правильность отражения этих средств в бухгалтерском
учете, а так же целевое использование заемных средств.
Задачи данной работы включают в себя следующее:
- изучение и анализ теоретических основ займов и займов и их
правового регулирования;
- изучение принципов учета кредитов и займов;
- изучение процедуры аудита кредитов и займов в АО «Первая грузовая
компания»;
- сделать выводы по результатам аудита кредитов и займов.
- разработать рекомендации по совершенствованию учета займов и
кредитов в организации.
Объектом исследования было коммерческое предприятие АО «Первая
грузовая компания». Предметом исследования является учет, анализ и аудит
кредитов и займов на данном предприятии.
При написании выпускной квалификационной работы была
использована широкая как законодательная база, так же практические и
научные разработки отечественных специалистов, материалы периодических
изданий: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, различные
Федеральные законы, Инструкции Банка России, Положения Банка России,
Мизиковский Е.А., Г.Ю. Косьянова, Ю.А. Бабаем, С.А. Уткина, Шапкин А.С.
9
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и
аудита займов и кредитов
1.1 Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов
Формирование оборотных активов в условиях постоянно меняющейся
конъюнктуры рынка только за счет собственных источников — уставного
капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого
финансирования — не представляется возможным. Для того чтобы вести
нормальную производственно-хозяйственную деятельность, организациям
приходится привлекать денежные средства из других источников. Одним из
таких источников могут быть заемные средства в виде кредитов и займов,
предоставляемых банками и не кредитными организациями.
В зависимости от формы предоставления кредиты и займы могут быть
денежными или натуральными (не денежные) (рис. 1). Бухгалтерский учет
кредитов и займов регламентируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и
кредитам».
Сущность договора займа состоит в том, что одна сторона (заимодавец)
передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи,
определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить
заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других
полученных им вещей того же рода и качества
1
.
Договор займа — это реальный договор, поскольку он считается
заключенным с момента передачи заимодавцем заемщику денег или иных
вещей. Следовательно, обещание предоставить заем еще не означает, что
договор займа заключен
2
.
Сторонами договора могут быть юридические и физические лица (кроме
банков).
1
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008): приказ
Минфина РФ от 06.08.10 г. №107н: (в ред. от 06.04.15 г.) // СПС КонсультантПлюс. — Москва, 2017.
2
Галицкий В.Ю. Кредиты и займы: правовые основы, бухгалтерский учет, налогообложение. - М.:
"Гросс-Медиа", 2014. - 224 с.
10
Договор считается оформленным (заключенным) с момента передачи
денег (или вещей) заимодавцем заемщику, предметом договора займа на
территории Российской Федерации также могут быть иностранная валюта и
валютные ценности с соблюдением правил ст. 140, 141, 317 ГК РФ
3
.
Рисунок 1 - Классификация кредитов и займов
Выделяют следующие виды займов: целевой заем, вексель, облигация,
договор государственного займа
4
.
В случаях, предусмотренных законодательством, организация может
привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи
облигаций. Организация также может привлекать заемные средства путем
выпуска и продажи облигаций.
3
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.96 г. №14-ФЗ:
(в ред. от 28.03.2017 г.) // СПС КонсультантПлюс. — Москва, 2017.
4
Ефремова, А.А. Займы и кредиты в бухгалтерском и налоговом учете / А.А. Ефремова // Все для
бухгалтера. —2017. — № 1. — С. 20—34.
Кредиты и займы
Денежные
Неденежные
Коммерческие
кредиты
Товарные
кредиты
Кредиты
банков
Займы
организаций
Внутренние
Внешние
С уплатой
процентов
Беспроцентные
По видам
обеспечения
По условиям
оплаты
По способу
возврата
основного
долга
Под залог
По методу
начисления
процентов
По срокам
возврата
Дифферен-
цированные
платежи
С общей
суммы долга
Краткосроч-
ные
Долгосроч-
ные
Без
обеспечения
Под поручи-
тельство
Аннуитеты
С остатка
долга
11
Облигация — это долговое обязательство, в соответствии с которым
заемщик (выпустивший облигацию) гарантирует кредитору (купившему
облигацию) выплату определенной суммы по истечении установленного срока
и выплату ежегодного дохода в виде фиксированного или плавающего
процента (ст. 816 ГК РФ)
5
.
Вексель — это долговое обязательство, составленное в письменной
форме и содержащее определенный набор реквизитов, по которому
векселедержатель имеет бесспорное право по истечении оговоренного срока
получить обозначенную в нем сумму. Отсутствие хотя бы одного из
обязательных реквизитов влечет нереальность векселя (ст. 816 ГК РФ)
6
.
Кредит — это система экономических отношений, возникающая при
передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций
или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или
оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов
за временное пользование переданным имуществом
7
.
Различают банковский и коммерческий кредиты (займы). Банковский
кредит — это выданные банком организациям и физическим лицам денежные
средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и
обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию)
на проведение банковских операций
8
.
Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим
обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары.
Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.
В хозяйственной деятельности нередко возникает потребность во
временном заимствовании не денежных средств, а сырья, материалов, семян и
5
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.96 г. №14-ФЗ:
(в ред. от 28.03.2017 г.) // СПС КонсультантПлюс. — Москва, 2017.
6
Галицкий В.Ю. Кредиты и займы: правовые основы, бухгалтерский учет, налогообложение. - М.:
"Гросс-Медиа", 2014. - 224 с.
7
Земскова О.Н. Учет и анализ использования заемных средств в инновационной деятельности
предприятия / О.Н. Земскова // Сибирская финансовая школа. —2016. — №5. — с. 111—118
8
Кредиты и займы. Учет, налоги и правовые вопросы / Под редакцией Г. Ю. Касьяновой - М.: АБАК,
2015. - 227 c.
12
тому подобных вещей в натуре. Получатель указанных вещей заинтересован в
стабильности таких отношений. В данном случае заключается договор
товарного кредита
9
.
В соответствии с соглашением о предоставлении товарного кредита
одна сторона (кредитор) обязуется предоставить другой стороне (заемщику)
вещи, определяемые родовыми признаками, в размере и на условиях,
предусмотренных договором, а другая сторона — вернуть их и уплатить
проценты за пользование ими.
В таблице 1 представлены принципиальные различия между денежными
займами, вещными займами, денежными и товарными кредитами.
Таблица 1
Основные сходства и различия кредитов и займов
Тип
договора
Договор
денежного
займа
Вещный
заем
Кредитный
договор
Товарный
кредит
Определени
е
По договору займа одна
сторона (заимодавец)
передает в собственность
другой стороне
(заемщику) деньги или
другие вещи,
определенные родовыми
признаками, а заемщик
обязуется возвратить
заимодавцу такую же
сумму денег (сумму
займа) или равное
количество других
полученных им вещей
того же рода и качества
По кредитному
договору банк или
иная кредитная
организация
обязуются
предоставить
денежные средства
заемщику в
размере и на
условиях,
предусмотренных
договором, а
заемщик обязуется
возвратить
полученную
денежную сумму и
уплатить проценты
на нее
Договор,
предусматриваю
щий обязанность
одной стороны
предоставить
другой стороне
вещи,
определенные
родовыми
признаками,
называется
договором
товарного
кредита
Нормативны
й
акт,
регулирующ
ий
правовые
отношения
по договору
Глава 42 «Заем и кредит»
ГК РФ § 1. Заем
Глава 42 «Заем и
кредит» ГК РФ § 2.
Кредит
Глава 42 «Заем
и кредит» ГК РФ
§ 3. Товарный и
коммерческий
кредит
9
Кутер, М.И. Представление финансовых обязательств в бухгалтерской отчетности: процедурно—
аналитический аспект / М.И. Кутер // Экономика: теория и практика. — 2017. — № 1. — С. 45—49
13
Продолжение таблицы 1
1
2
3
4
Статус
кредитора
Любое юридическое или
физическое лицо
Банк или иная
кредитная
организация,
имеющая
лицензию ЦБ РФ
Любое
юридическое
или физическое
лицо
Форма
договора
Письменная форма при
условии, если
заимодавцем является
юридическое лицо
Обязательная письменная форма
Вступление
договора в
силу
Вступает в
силу с
момента
передачи
денег
Вступает в
силу с
момента
передачи
вещей
Вступает в силу с
момента
достижения
сторонами
соглашения о
передаче денег
Вступает в силу
с момента
достижения
сторонами
соглашения о
передаче вещей
Правоотнош
ение
(количество
договоров)
Единое
Предмет
договора
Предоставле
ние взаймы
денежных
средств;
эмиссия
облигаций;
выдача
векселей
Вещи:
количество
и
ассортимен
т
определяю
тся
договором
вещного
займа
Предоставление
взаймы денежных
средств
Товары:
количество и
ассортимент
определяются
правилами о
договоре купли-
продажи
товаров, если
иное не
предусмотрено
договором
товарного
кредита
Вознагражд
ение
Возмездный договор, если
иное не предусмотрено
законом или договором
Возмездный договор
Самостоятельную разновидность кредитных отношений представляет
собой бюджетный кредит. В отличие от обычного кредита он предоставляется
не кредитными организациями, а государством за счет средств
соответствующего бюджета, т.е. казны. Бюджетный кредит всегда носит не
только возмездный, но и строго целевой характер
10
.
Задолженность организации заемщика заимодавцу по полученным
10
Пошерстник, Н. В. Бухгалтерский учёт на современном предприятии : учебно-практ. пособие / Н. В.
Пошерстник. —Москва: Проспект, — 2017.— 560 с.
14
займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на: краткосрочную
задолженность, срок погашения которой согласно условиям договора, не
превышает 12 месяцев, и долгосрочную задолженность, срок погашения
которой по условиям договора превышает 12 месяцев.
Краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть срочной, срок
погашения которой по условиям договора не наступил или продлен
(пролонгирован) в установленном порядке, или просроченной, т.е. с истекшим
согласно условиям договора сроком погашения.
Помимо вышеприведенных видов кредиты различают:
1) по способу погашения:
а) кредиты, погашаемые единовременным взносом (платежом) со
стороны заемщика;
б) кредиты, погашаемые в рассрочку в течение всего срока действия
кредитного договора, конкретные условия возврата определяются договором
(используются при долгосрочных ссудах);
2) по способу взимания банковского процента:
а) кредиты, процент по которым выплачивается в момент общего
погашения, — форма оплаты краткосрочных ссуд, имеющая наиболее простую
форму расчетов;
б) кредиты, процент по которым выплачивается равномерными
взносами заемщика в течение всего срока действия кредитного договора, —
форма оплаты долгосрочных ссуд, имеющая дифференцированный характер в
зависимости от договоренности сторон;
в) кредиты, проценты по которым удерживаются банком в момент
непосредственной выдачи их заемщику, — данная форма кредитования
применяется крайне редко;
3) по наличию обеспечения:
а) доверительные кредиты, единственной формой обеспечения возврата
которых является кредитный договор. Применяются некоторыми банками в
ограниченном объеме в процессе кредитования постоянных клиентов,
15
пользующихся их полным доверием, либо при кредитовании собственных
организаций;
б) обеспеченные кредиты — основная разновидность современного
банковского кредита. В роли обеспечения может выступить любое имущество,
принадлежащее на правах собственности (например, недвижимость или ценные
бумаги). При нарушении заемщиком своих обязательств это имущество
переходит в собственность банка, который в процессе его реализации
возмещает понесенные убытки. Размер выдаваемой ссуды, как правило, меньше
среднерыночной стоимости предложенного обеспечения и определяется
соглашением сторон;
в) кредиты под финансовые гарантии третьих лиц, выражением которых
служит юридически оформленное обязательство со стороны гаранта возместить
фактически нанесенный банку ущерб при нарушении непосредственным
заемщиком условий кредитного договора. В роли финансового гаранта могут
выступать юридические лица, пользующиеся доверием со стороны кредитора, а
также органы государственной власти любого уровня
11
.
1.2 Нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов
Нормативно-правовое регулирование займов и кредитов регулируется
Гражданским кодексом Российской Федерации. 42 главой Гражданского
Кодекса Российской Федерации регулируется данный вопрос. В 807-818 статье
Гражданского Кодекса Российской Федерации указан порядок заключения
кредитных договоров, права и обязанности, последствия нарушения
кредитозаемщика договора займа.
12
Сущность кредитного договора заключается в следующем: кредитор
(займодавец) передает в пользование другой стороне (кредитозаемщику)
денежные средства или иные вещи, определенные рядом признаков, а
11
Стефанова, С. Н. Бухгалтерский учет. Экспресс-справочник для студентов вузов / С.Н. Стефанова,
И.Ю. Ткаченко. - М.: МарТ, 2017. - 75 c.
12
Гражданский кодекс Российской Федерации