ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Целью учета кредитов, займов является формирование информации о
полученных кредитах и займах, полезной широкому кругу заинтересованных
пользователей при принятии решений.
Целью аудиторской проверки учета операций по кредитам и займам
заключается в получении достаточных доказательств достоверности
показателей отчетности, отражающих задолженность организации по
полученным заемным средствам
Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитический учет
кредитов и займов у экономического субъекта поможет в работе бухгалтеру
данного предприятия и проверяющим лицам проверить правильность
начисления процентов по этим кредитам.
Объектом исследования в данной выпускной квалификационной
работе выступает АО «ТоргПродукт». АО «ТоргПродукт» (Москва; ИНН
4025044085) зарегистрировано 26 августа 2002 года регистрирующим
органом Администрация города Обнинска.
Юридический адрес: 125284, Россия, Москва Ленинградский
проспект, д. 31А, стр.1 БЦ «Монарх» 20-й этаж, офис 16.
Стратегией компании - является поиск оптимальных путей для того,
чтобы предложить потребителям продукцию самого высокого качества.
Организация постоянно увеличивает ассортимент предлагаемой продукции и
стремиться развивать маркетинговую составляющую бизнеса.
В целом можно отметить, что АО «ТоргПродукт» является
прибыльной компанией. Динамика показателей прибыли и рентабельности в
целом положительная, что свидетельствует об эффективности деятельности,
негативным моментом является достаточно низкие показатели
рентабельности.
Заемные средства привлекаются организацией для пополнения
оборотных средств, приобретения основных средств, приобретения товаров
(работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками и др.
86
Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным
документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов,
пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.
В организации вся информация о полученных кредитах, а также все
последующие расчеты по этим кредитам отражаются на счетах
бухгалтерского учета 66,67.
Для совершенствования учета расчетов по кредитам и займам в АО
«ТоргПродукт» предлагаем перейти данному предприятию на 1С -
Бухгалтерию 8.3, на данный момент АО «ТоргПродукт» использует
программный продукт 1С - Бухгалтерия 7.7.
1С:Бухгалтерия 8.3 является универсальной программой массового
назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая
подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. 1С:Бухгалтерия
8.3 это готовое решение для ведения учета в АО «ТоргПродукт».
Бухгалтерский и налоговый учет реализованы в соответствии с
действующим законодательством Российской Федерации. Методика
бухгалтерского учета обеспечивает одновременную регистрацию каждой
записи хозяйственной операции как по счетам бухгалтерского учета, так и по
необходимым разрезам аналитического учета, количественного и валютного
учета. Пользователи 1С:Бухгалтерия 8.3 могут самостоятельно управлять
методикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые
субсчета и разрезы аналитического учета.
АО «ТоргПродукт» вынуждено привлекать заемные денежные
средства, в следствии малого количества в обороте наличных денежных
средств, у АО «ТоргПродукт» есть большая дебиторская задолженности в
остатках за весть отчетный период (2014-2016гг.), что говорит о
неэффективной системе ее управления.
В целях моделирования процесса управления дебиторской
задолженностью АО «ТоргПродукт» разработана модель управления
дебиторской задолженностью для решения практических задач управления
87
задолженностью АО «ТоргПродукт».
Представленная модель управления дебиторской задолженностью АО
«ТоргПродукт» охватывает все этапы процесса управления и отвечает
условиям, предъявляемым к данному процессу. В данной модели выделяется
этап выбора экономического решения и
Предлагаем также погасить срочные обязательства АО «ТоргПродукт»,
такие как:
задолженность перед бюджетом, по налогам и сборам;
кредиторскую задолженность по которой начисляются проценты и т.д.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что предложенные
мероприятия позволят:
1. улучшить ведение бухгалтерского учета расчетов по кредитам и
займам;
2. снизить кредиторскую задолженность, что позволит улучшить
платежеспособность, ликвидность, а также кредитоспособность
Заемный капитал предприятия в динамике за 2014-2016 годы
деятельности компании вырос в 2015 году наиболее значительными темпами
- на 228,1%, тогда как темп роста заемных средств в 2016 году снизился и
составил 22%. Заемный капитал АО «ТоргПродукт» представлен
долгосрочными пассивами (кредитами), краткосрочными кредитами и
краткосрочной кредиторской задолженностью.
Все показатели структуры заемного капитала растут за исследуемый
период, и увеличение долгосрочного кредита составило 326,1% в 2015 году, а
в 2016 году показатель увеличился незначительно и составил всего 6,6%
роста. Краткосрочные кредиты выросли на 196% в 2015 году, и на 32,2% в
2016 году, то есть также произошло снижение темпов роста краткосрочных
кредитов АО «ТоргПродукт». Кредиторская задолженность увеличилась на
95,7% в 2015 году и в 2016 году на 100,4%.
Основным кредитором компании АО «ТоргПродукт» выступает ОАО
Коммерческий банк «ВТБ», который кредитует организация, как путем
88
предоставления долгосрочных кредитов, так и путем краткосрочного
кредитования. ОАО Коммерческий банк «ВТБ» занимает в общем объеме
задолженности с 26% в 2014 году, до 40,1% в 2016 году, что свидетельствует
о стабильной работе компании с данным банком.
Краткосрочные кредиты также предоставляют и ряд компаний, такие
как ЗАО «Маяк», ЗАО «Мечта», ООО «Феникс», при этом наибольший
процент за предоставление займов у ЗАО «Маяк», фирма ООО «Феникс»
предоставила беспроцентный заем компании как в 2015, так и в 2016 году.
В пассиве баланса за 2016 г. прирост наблюдается по строкам:
кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики - 2790 тыс.
руб. (на 132,2%);
кредиторская задолженность: задолженность по налогам и сборам -
1390 тыс. руб. (на 111,2%);
кредиторская задолженность: персоналу - 500 тыс.руб. (на 50%)
кредиторская задолженность: внебюджетным фондам -130 тыс.руб. (на
50%)
краткосрочные займы и кредиты - 5860 тыс. руб. (на 20,4%);
долгосрочные займы и кредиты - 1050 тыс. руб. (8,1%).
Показатель оборачиваемость дебиторской задолженности в 2014 году
равен 104,5, в 2015 году равен 73,7, в 2016 году - 49,1, то есть наблюдаем
снижение показателя в 2 раза, а это отрицательный фактор.
Период погашения дебиторской задолженности возрастает с 3,44 дня
до 7,33 дня, что тоже является отрицательной тенденцией, так как
происходит более медленный возврат дебиторской задолженности
предприятию. Из анализа таблицы 2.5 следует, что показатель период
оборота кредиторской задолженности возрастает за 2014-2016 г.г. с 4,16 дня
до 12 дней.
Если проанализировать соотношение показателей периодов оборота
кредиторской и дебиторской задолженностей, то наблюдается превышение
срока в кредиторской задолженности, это означает, что возврат кредиторской
89
задолженности происходит в более поздний срок, чем получение долга.
Основными показателями эффективности использования совокупного
капитала является рентабельность капитала. На предприятии рентабельность
капитала в 2016 году составила примерно 59 % при средней процентной
ставки за кредиты в размере 17%, что является положительным фактором.
Организации необходимо обратить внимание на ускорение оборачиваемости
капитала, что является главным условием эффективности его использования.
Наблюдается негативное соотношение активов по степени ликвидности
и обязательств по сроку погашения (не соблюдается ни одно из приведенных
неравенств). Активы организации не покрывают соответствующие им по
сроку погашения обязательства.
На основании проведенной оценки выявим основные проблемы в
использовании заемного капитала АО «ТоргПродукт»:
- значительное превышение заемного капитала перед собственным;
- превышение краткосрочных кредитов перед долгосрочными;
- активы организации не покрывают соответствующие им по сроку
погашения обязательства;
- коэффициент покрытия инвестиций значительно ниже нормы
(доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме
капитала организации составляет 40% (нормальное значение: 70% и более).
Эти показатели не удовлетворяют организация как потенциального
заемщика. Более того, у организации существует возможность невыплаты по
кредитам.
Однако, несмотря на неблагоприятные внешние факторы, организация
может оптимизировать структуру займов, осуществив следующие шаги:
- изменить характер внешних заимствований, увеличив долю
долгосрочных займов;
- сократить за счет денежных средств кредиторскую
задолженность, прежде всего по тем видам, которые
предполагают высокий процент и всевозможные штрафы за
90
просрочки;
- увеличить собственный капитал, что повысит надежность АО
«ТоргПродукт» как заемщика;
- предпринимать меры для достижения договоренностей с
кредиторами по пролонгации кредитов, изменения характера их
выплат, заморозки процентов или «тела» кредитов и другие
меры.
АО «ТоргПродукт» для повышения рентабельности капитала,
необходимо сокращать краткосрочные займы, при фактическом положении
организации коэффициент финансового левериджа равен 22,9, что является
наиболее высоким из рассмотренных вариантов, и что ведет к снижению
платежеспособности и, как следствия, финансовой устойчивости.
91
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о
поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ,
от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)//Собрание законодательства
РФ, 04.08.2014, N 31, ст. 4398
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.05.2016)//Собрание законодательства РФ,
29.01.1996, N 5, ст. 410
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 N 51-ФЗ(ред. от 03.07.2016)(с изм. и доп., вступ. в силу с
01.09.2016) //Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, N 32, ст. 3301
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.09.2016) //»Собрание законодательства РФ», N 31, 03.08.1998, ст. 3824
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.09.2016) //Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340
6. Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 03.07.2016)»О
банках и банковской деятельности»(с изм. и доп., вступ. в силу с
01.09.2016) //»Собрание законодательства РФ», 05.02.1996, N 6, ст. 492
7. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016)
«О бухгалтерском учете»//»Российская газета», N 278, 09.12.2011
8. Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н (ред. от
06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет
финансовых вложений» ПБУ 19/02» (Зарегистрировано в Минюсте России
27.12.2002 N 4085)//
«Http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40251/
9. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от
06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет
92
расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)" (Зарегистрировано в
Минюсте России 27.10.2008 N 12523)//
http://www.consultant.m/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=179204&fl
d=134&dst=1000000001,0&rnd=0.011435335575583405#0
10. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ
3/2006)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N
8788)//
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_65496/
11. Анализ финансовой отчетности : учеб.пособие - О.В. Ефимова [и
др.] - М. : Издательство «Омега-Л», 2013. - 388 с.
12. Анализ финансовой отчетности : учебник для бакалавров / 3. В.
Кирьянова, Е. И. Седова. - 2-е изд., испр. и доп. - М. : Издательство Юрайт,
2013. - 428 с.
13. Анализ финансовой отчетности: учеб.пособие - О.В. Ефимова [и
др.] - М.: Издательство «Омега-Л», 2013. - 388 с.
14. Анализ финансовой отчетности: учебник для бакалавров / 3. В.
Кирьянова, Е. И. Седова. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: Издательство Юрайт,
2013. - 428 с.
15. Аудит. Теория и практика: учебник для бакалавриата и
магистратуры / под ред. В. С. Карагода. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.:
Издательство Юрайт, 2014. - 711 с.
16. Аудит: учебник для бакалавров / В. И. Подольский, А. А. Савин. -
4-е изд., перераб, и доп. - М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2013. - 587 с.
17. Банковское дело: учебник для СПО / Т. М. Костерина. - 3-с изд.,
перераб. и дон. - М.: Издательство Юрайт, 2015. 332 с.
18. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для бакалавров / под
ред. И. М. Дмитриевой. - М.: Издательство Юрайт, 2014. - 539
19. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для бакалавров / под
ред. И. М. Дмитриевой. - М.: Издательство Юрайт, 2014. - 539.
93
20. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для бакалавров / под
ред. И. М. Дмитриевой. - М.: Издательство Юрайт, 2014. - 539
21. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/Под
ред. проф. Ю. А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, 2013. —
525с.
22. Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для
академическогобакалавриата / А. С. Алисенов. - М.: Издательство Юрайт,
2014. - 607 с.
23. Инкубатор для бухгалтера от нуля до баланса
(Самоучитель)Диркова Е.Ю.- М.: Издательство: Эксмо, 2009 - 337 с.
24. Корпоративные финансы: учебник и практикум для
академическогобакалавриата / В. Е. Леонтьев, В. В. Бочаров, Н. П.
Радковская. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 349 с.
25. Корпоративные финансы: учебник и практикум для
академического бакалавриата / О. В. Борисова, Н. И. Малых [и др.]. - М.:
Издательство Юрайт, 2014. - 651 с.
26. Корпоративный финансовый менеджмент : учеб.-практич.
пособие / М. А. Лимитовский, С. II. Лобанова, В. Б. Минасяи, В. П.
Паламарчук. - М. : Издательство Юрайт, 2012. - 990 с.
27. Методические аспекты внутреннего аудита налогообложения:
Научное издание/под редакцией Кришталевой Т.И. - М.: Информационно
внедренческий центр «Маркетинг», 2012. - 250 с.
28. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое
пособие / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов. М.: Дело и Сервис,
2008. — С. 43.
29. Теория бухгалтерского учета: учебник для бакалавров / Т. Б.
Турищева. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 307 с.
30. Финансовый анализ для менеджеров: оценка, прогноз: учебник
для магистров / Т. И. Григорьева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.:
Издательство Юрайт ; ИД Юрайт, 2013. - 462 с.
94