Объектом исследования дипломной работы является АО
«ТоргПродукт».
Общество с ограниченной ответственностью «Маяк» образовано в 2003
году, форма собственности - частная. Основной вид деятельности -
производство труб.
Заемные средства привлекаются организацией для пополнения
оборотных средств, приобретения основных средств, приобретения товаров
(работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками и др.
Заключение кредитных договоров происходит в несколько этапов.
1. Формирование содержания кредитного договора клиентом-
заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).
2. Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного
договора и составление заключения о возможности предоставления кредита
вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном
решении вопроса).
На этом этапе банки определяют:
а) кредитоспособность потенциальных заемщиков, т.е. способность их
своевременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности является
предпосылкой заключения кредитного договора.
б) свои возможности предоставить кредит предприятию в требуемой
им сумме исходя из имеющихся в наличии кредитных ресурсов,
возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной
политики, привлечения межбанковских кредитов.
3. Совместная корректировка кредитного договора клиентом и банком
до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на
рассмотрение юристов.
4. Подписание кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание
ему силы юридического документа.
Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным
документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов,
66
пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.
В организации вся информация о полученных кредитах, а также все
последующие расчеты по этим кредитам отражаются на счетах
бухгалтерского учета 66,67.
3.2. Оценка эффективности использования кредитов и займов АО
«ТоргПродукт»
Для анализа эффективности использования заемных средств
проводится анализ структуры заемных средств, основных условий
кредитования, оценки использования каждого вида кредита,
оборачиваемости капитала. Привлечение заемных средств в оборот
организации - явление нормальное, содействующее временному улучшению
финансового состояния при условии, что эти средства не замораживаются на
продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В
противном случае может возникнуть просроченная кредиторская
задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов и
ухудшению финансового положения.
В процессе анализа необходимо изучить:
- состав, давность появления кредиторской задолженности,
- наличие, частоту и причины образования просроченной
задолженности поставщикам ресурсов,
- наличие, частоту и причины образования просроченной
задолженности персоналу организации по оплате труда,
- наличие, частоту и причины образования просроченной
задолженности бюджету,
- сумму выплаченных пеней за просрочку платежей.
Рассмотрим структуру заемного капитала по кредиторам.
67
Таблица 4
Задолженность основным кредиторам АО «ТоргПродукт»
в 2014-2016 гг.
Наименование
31.12.2
14 год
31.12.2
15 год 31.12.2016 год
тыс.
руб.
уд.
вес, %
тыс.
руб.
уд.
вес, %
тыс.
руб.
уд.
вес,%
ПАО КБ «ВТБ» 3340
26,5 17510
39,2
20670 40,1
В т.ч. на срок более года
2000
15,9 6450
14,4
6780 13,1
ПАО КБ «Альфа-банк»
3750 29,8 12450 27,9 13420 26,0
В т.ч. на срок более года 1750 13,9 7210 16,1 7510 14,6
ПАО КБ «Инвест»
5500
43,7
5740 12,8 6780 13,1
В т.ч. на срок более года
- -
2320
5,2
2740 5,3
АО«М АЯК»
- -
3000
6,7
3840
7,4
АО «М ечта»
- -
3000
6,7
3900 7,6
ООО «Феникс»
- -
3000
6,7
3000 5,8
ИТОГО: 12590 100 44700 100 51610 100
Из анализа таблицы 4 и рисунка 6 можно сделать вывод, что главным
кредитором компании АО «ТоргПродукт» выступает ПАО Коммерческий
банк «ВТБ».
Кредитование ПАО Коммерческий банк «ВТБ» осуществляет, как
путем предоставления долгосрочных кредитов, так и путем предоставления
краткосрочных кредитов.
■ ПАО КБ "Инвест"
■ ПАО КБ "Альфа-ба нк"
■ ПАО КБ "ВТБ"
Рисунок 6 - Удельный вес задолженности основным кредиторам
АО «ТоргПродукт», %
В 2014 году доля задолженности ПАО Коммерческому банку «ВТБ»
68
составляет 26% от общего объема задолженности, в 2015 году - 39,2%, в 2016
году - 40,1%, что говорит об активной работе с ПАО Коммерческим банком
«ВТБ».
В 2014 году наибольшую долю в предоставленных средствах занимает
ПАО Коммерческий банк «Инвест», которая составляет 43,1%, а в 2015 году
АО «ТоргПродукт» получает от ПАО Коммерческий банк «Инвест»
долгосрочный кредит в размере 232 тысяч рублей, и на достаточно выгодных
условиях под 18,1% годовых. Однако данный банк является мелким
коммерческим банком, и не в состоянии в дальнейшем выдавать
долгосрочные кредиты на столь выгодных условиях.
Активная работа ведется АО «ТоргПродукт» с коммерческим банком
«Альфа-банк», предоставляющим предприятию долгосрочные ссуды в сумме
около 14% от всей суммы заемных средств, а также краткосрочные ссуды. В
2014 году доля задолженности коммерческому банку «Альфа-банк»
составляет 30% от общего объема задолженности, в 2016 году эта доля
снижается и достигает 26%.
Краткосрочные займы также предоставляются юридическими лицами:
АО«Орбита», АО«Сток», ООО «Фрегат», самый высокий процент за
предоставление займов у АО«Орбита», фирма ООО «Фрегат» предоставила
беспроцентный заем компании и в 2015, и в 2016 году.
Для более детального анализа рассмотрим структуру кредиторской
задолженности.
Таблица 5
Анализ структуры кредиторской задолженности АО
________________
«ТоргПродукт»
__________
__________
Наим енование статей
31.12.2014г 31.12.2015г 31.12.2016г
тыс.
руб.
% тыс.
руб.
% тыс.
руб.
%
Кредиторская задолж енность
2550 100 4990 100 10000 100
Поставщ икам и подрядчикам 570 22,4
2110 42,3 4900 49,0
Персоналу
750
29,4
1000 20,0 1500 15,0
Государственны м внебю дж етны м
фондам
200 7,8 260
5,2
390 3,9
По налогам и сборам
780 30,6 1250 25,1 2640
26,4
Прочим кредиторам
250 9,8 370
7,4
570
5,7
Самый большой удельный вес в 2014 году в структуре кредиторской
69
задолженности занимает задолженность по налогам и сборам и составляет
30,6%, в 2015 году удельный вес задолженности по налогам и сборам
снижается и достигает 25,1%, в 2016 году повышается на 1,3% до уровня
26,4%.
Задолженность персоналу предприятия в 2014 году в структуре общей
кредиторской задолженности составляет 29,4%, 20% в 2015 году, 15% в 2016
году. Это свидетельствует о ее снижении.
25000
20000
15000
10000
5000
Прочим кредиторам
По налогам и сборам
Государственным
внебюджетным фондам
Персоналу
Поставщикам и подрядчикам
Кредиторская
задолженность
2014 2015 2016
0
Рисунок 7 Удельный вес отдельных пассивов в структуре
кредиторской задолженности АО «ТоргПродукт», %
Задолженность поставщикам и подрядчикам предприятия АО
«ТоргПродукт» составляет 22,4% в 2014 году в структуре общей
кредиторской задолженности, в 2015 году занимает наибольший удельный
вес и составляет 42,3% и в 2016 году - 49%. Незначительна доля
задолженности прочим кредиторам, она снижается в период 2014-2016г.г. с
9,8% до 5,7%.
Анализ кредиторской задолженности показал, что в структуре
кредиторской задолженности с 2014 по 2016 г.г. растет задолженность
поставщикам и подрядчикам, а это говорит о снижении платежеспособности
организации.
Проведем анализ динамики показателей оборачиваемости дебиторской
70
и кредиторской задолженностей АО «ТоргПродукт».
Таблицаб
Динамика показателей оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности АО «ТоргПродукт»
_______
Показатели Расчет 31.12.2014
г.
31.12.2015
г.
31.12.2016
г.
Выручка
Вр
220 401 221 790
223 626
Средняя величина
дебиторской задолж енности
(Д)
Д
2110 3010 4550
Средняя величина
кредиторской задолж енности
(К)
К
2550 3770 7500
Оборачиваемость
дебиторской задолж енности
Об.Д=Вр:Д
104,5
73,7
49,1
Оборачиваемость
кредиторской задолж енности
Об.К=Вр:К 86,4
58,8 29,8
Период оборота дебиторской
задолж ен ности
360:Об.Д
3,44
4,88 7,33
Период оборота
кредиторской задолж енности
360:Об.К
4,16
6,12 12
Показатель оборачиваемость дебиторской задолженности в 2014 году
равен 104,5, в 2015 году равен 73,7, в 2016 году - 49,1 то есть наблюдаем
снижение показателя в 2 раза, а это отрицательный фактор.
Период погашения дебиторской задолженности возрастает с 3,44 дня
до 7,33 дня, что тоже является отрицательной тенденцией, так как
происходит более медленный возврат дебиторской задолженности
предприятию. Из анализа таблицы 2.5 следует, что показатель период
оборота кредиторской задолженности возрастает за 2014-2016 гг. с 4,16 дня
до 12 дней.
Если проанализировать соотношение показателей периодов оборота
кредиторской и дебиторской задолженностей, то наблюдается превышение
срока в кредиторской задолженности, это означает, что возврат кредиторской
задолженности происходит в более поздний срок, чем получение долга.
3.3 Пути совершенствования аудита расчетов АО «ТоргПродукт» по
кредитам и займам
Для совершенствования учета расчетов по кредитам и займам в АО
«ТоргПродукт» предлагаем перейти данному предприятию на 1С -
Бухгалтерию 8.3, на данный момент АО «ТоргПродукт» использует
71
программный продукт 1С - Бухгалтерия 7.7.
1С: Бухгалтерия 8.3 является универсальной программой массового
назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая
подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. 1С:Бухгалтерия
8.3 это готовое решение для ведения учета в АО «ТоргПродукт».
Бухгалтерский и налоговый учет реализованы в соответствии с
действующим законодательством Российской Федерации. Методика
бухгалтерского учета обеспечивает одновременную регистрацию каждой
записи хозяйственной операции как по счетам бухгалтерского учета, так и по
необходимым разрезам аналитического учета, количественного и валютного
учета. Пользователи 1С:Бухгалтерия 8.3 могут самостоятельно управлять
методикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые
субсчета и разрезы аналитического учета.
Информацию об отдельных видах деятельности, торговых и
производственных операциях, могут вводить сотрудники смежных служб АО
«ТоргПродукт», не являющиеся бухгалтерами. В последнем случае за
бухгалтерской службой остается методическое руководство и контроль за
настройками информационной базы, обеспечивающими автоматическое
отражение документов в бухгалтерском и налоговом учете.
Предметная область, автоматизируемая программой, иллюстрируется
на рисунке 8.
1С:Бухгалтерия 8.3 представляет собой совокупность платформы
1С:Предприятие 8.3 и конфигурации «Бухгалтерия предприятия». В
1С:Бухгалтерии 8.3 заложена возможность совместного использования с
прикладными решениями «Управление торговлей» и «Зарплата и Управление
Персоналом», также созданными на платформе 1С:Предприятие 8.3.
Далее разработаем мероприятия для снижения кредиторской
задолженности АО «ТоргПродукт», по результатам проведенного анализа
можно сказать о том, что АО «ТоргПродукт» вынуждено привлекать заемные
денежные средства, в следствии малого количества в обороте наличных
72
денежных средств, за то у АО «ТоргПродукт» есть большая дебиторская
задолженности в остатках за весть отчетный период (2014-2016 гг.), что
говорит о неэффективной системе ее управления.
Рисунок 8 - Предметная область, автоматизируемая программой
Целью управления дебиторской задолженностью является обеспечение
наиболее эффективной реализации экономических решений в процессе
деятельности предприятия.
В целях моделирования процесса управления дебиторской
задолженностью АО «ТоргПродукт» разработана модель управления
дебиторской задолженностью для решения практических задач управления
задолженностью АО «ТоргПродукт». Цели построения предлагаемой модели
заключаются в обработке существующих методов управления
задолженностью, проверке предположений о реальном изменении
дебиторской задолженности предприятия, выработке управленческих
решений.
Процесс управления дебиторской задолженностью можно разбить на
пять этапов:
73
Предварительные расчеты н анализ
дебиторской задолженности:
Выявление целей и задач управления
д е бит ор ской з ад олженно стью:
L J
---------------------
----------------------
О пределение м етода управления
д е бит ор ской з ад олженностью:
Корректировка проведенных
мероприятий:
Г '
Кконтроль н оценка достиж ения цели
_______________________________
-■
Рисунок 9 - Процесс управления дебиторской задолженностью
Наметить очередность проводимой работы с конкретными дебиторами
позволит их ранжирование по сумме задолженности и срокам ее
возникновения. Данный способ группировки дебиторской задолженности
позволяет отразить ее динамику за исследуемый период, а также выявить
задолженность по которой происходит неоправданный рост. Данный способ
удобен для применения в крупных организациях, так как позволяет выявить
крупнейших дебиторов и провести комплекс мероприятий по погашению их
задолженности.
В целях недопущения роста просроченной дебиторской задолженности
в договоры с контрагентами целесообразно включать пункты,
предусматривающие возложение на должника дополнительных обязательств
в виде штрафных санкций в случае нарушения условий договоров (просрочка
платежа, невыполнение работ в срок по перечисленному авансу).
Существуют следующие виды неустоек: договорная, штрафная и
альтернативная. Договорная неустойка устанавливается в тексте договора
соглашением сторон. При штрафной неустойке предприятие вправе
требовать возмещение причиненных убытков в полном объеме.
Альтернативная неустойка предусматривает право потерпевшей стороны
взыскать либо неустойку, либо убытки.
На этапе применения штрафов и неустоек для АО «ТоргПродукт»
имеет большое значение разработка шкалы штрафных санкций. Предлагается
74
установить определенный размер штрафов для предприятий,
сгруппированных в соответствии с объемом задолженности.
Вторым этапом управления дебиторской задолженности является
выявление целей и задач управления дебиторской задолженностью.
На основании анализа дебиторской задолженности, проведенного на
первом этапе, задолженность конкретных дебиторов можно разделить на
просроченную, отсроченную и непросроченную.
Для просроченной дебиторской задолженности, в соответствии со
шкалой штрафных санкций рассчитывается размер штрафа и определяется
окончательная сумма задолженности.
Далее, в зависимости от категории, в которую попала задолженность
конкретного дебитора, к разработке принимается одна из трех стратегий -
стратегия учета, стратегия взыскания или стратегия наблюдения за
возможностью взыскания.
Стратегия учета проводится по отношению к непросроченной
задолженности и не требует активных действий по взысканию. На данной
стадии задолженность является нормальным следствием рыночных
отношений.
Стратегия взыскания требует активных действий по взысканию
дебиторской задолженности. На данной стадии первоочередная задача
заключается в сокращении срока просрочки платежа.
Стратегия наблюдения за возможностью взыскания, помимо
наблюдения за финансовым состоянием партнера, не требует иных действий.
Третий этап управления дебиторской задолженностью составляет
определение метода управления дебиторской задолженностью на основании
выбранной стратегии управления. Если к разработке принята стратегия
учета, целесообразно использовать самые удобные для предприятия способы
расчетов, а именно взыскание задолженности денежными средствами,
проведение зачетных схем или уступка долга третьим лицам. В случае
разработки стратегии взыскания, помимо предложенных способов расчета,
75