СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ......................................................................................................................7
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА
И АУДИТА РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ ... 10
1.1. Виды кредитов и займов, принципы и объекты кредитования, механизм
предоставления и возврата кредитов и займов, методика установления
процентных ставок по кредитам................................................................................10
1.2. Цель и задачи бухгалтерского учета, анализа и аудита расчетов
организации по кредитам и займам..........................................................................22
1.3. Информационное обеспечение, методики анализа и аудита расчетов
организации по кредитам и займам..........................................................................31
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ ПО
КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ, ПУТИ ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
.................
43
2.1. Организационно-экономическая характеристика АО «ТоргПродукт» .... 43
2.2. Бухгалтерский учет расчетов по кредитам и займам: организация,
методика и пути его совершенствования
................................................................
47
2.3. Анализ состава, структуры и динамики кредитов и займов АО
«ТоргПродукт»............................................................................................................. 57
3. АУДИТ РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ,
ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
.................................................................
61
3.1. Аудит расчетов АО «ТоргПродукт» по кредитам и займам........................61
3.2. Оценка эффективности использования кредитов и займов АО
«ТоргПродукт»............................................................................................................. 67
3.3 Пути совершенствования аудита расчетов АО «ТоргПродукт» по
кредитам и займам ...................................................................................................... 71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ............................................................................................................ 86
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
................................................
92
ПРИЛОЖЕНИЯ............................................................................................................ 97
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность изучения вопросов, касающихся бухгалтерского учета
кредитов и займов, обусловлена тем, что на сегодняшний день
осуществление предпринимательской деятельности без привлечения займов
и кредитов практически невозможно. Заемные средства выступают
источником финансирования не только внеоборотных, но и оборотных
активов компании.
В результате развития рыночных отношений заемные средства
приобрели особое значение, поскольку стали представлять собой часть
производственного капитала, подлежащую переносу в полном объеме на
вновь создаваемый продукт и возвращающуюся в денежной форме к
организации в конце каждого кругооборота капитала.
Заемные средства играют немаловажную роль при решении вопросов
об укреплении российской экономики и проведении в ней структурных
преобразований, увеличении темпов экономического роста и развитии
рыночных отношений.
Привлечение заемных средств - это возникновение обязательств как
по погашению основной суммы займа (кредита), так и по уплате процентов
за пользование данными средствами. В связи с этим задачей бухгалтера
является правильное и грамотное ведение учета кредитов и займов по
правилам как бухгалтерского, так и налогового законодательства. Однако
существующая законодательная база в области бухгалтерского и налогового
учета не лишена недостатков.
Кроме того, управление кредитами и займами непосредственно
влияет на прибыльность предприятия и определяет дисконтную и кредитную
политику для малоэффективных покупателей, пути ускорения востребования
долгов и уменьшение безнадежных долгов, а также выбор условий продажи,
обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств. Для
эффективного управления кредитами и займами необходим эффективный
учет и аудит.
7
Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и
выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных
средств. Что в совокупности формирует актуальность выбранной темы
выпускной квалификационной работы.
Целью данной работы является формирование рекомендации по
совершенствованию учета и аудита займов и кредитов на примере АО
«ТоргПродукт».
В работе поставлены следующие задачи:
- рассмотреть виды кредитов и займов, принципы и объекты
кредитования, механизм предоставления и возврата кредитов и займов,
методику установления процентных ставок по кредитам;
- раскрыть цель и задачи бухгалтерского учета, анализа и аудита
расчетов организации по кредитам и займам;
- рассмотреть информационное обеспечение, методики анализа и
аудита расчетов организации по кредитам и займам;
- представить организационно-экономическую характеристику АО
«Т оргПродукт»;
- рассмотреть бухгалтерский учет расчетов по кредитам и займам:
организацию, методику и пути его совершенствования;
- провести анализ состава, структуры и динамики кредитов и
займов АО «ТоргПродукт»;
- осуществить аудит расчетов АО «ТоргПродукт» по кредитам и
займам;
- выполнить оценку эффективности использования кредитов и
займов АО «ТоргПродукт»;
- сформировать пути совершенствования аудита расчетов АО
«ТоргПродукт» по кредитам и займам.
Объектом исследования является АО «ТоргПродукт». Предмет
исследования - анализ и аудит кредитов и займов на предприятии.
8
Теоретической базой исследования стали работы известных ученых:
В.В. Ковалева, Н.Н. Селезневой, А.Ф. Ионовой, Э.А. Маркарьяна, Г.В.
Савицкой, А.Д. Шеремета, Н.П. Любушина, а также материалы
периодической печати, такие как: «Финансовый директор», «Финансовый
менеджмент» и другие.
В выпускной квалификационной работе были использованы
следующие методы: монографический, сравнительный (пространственный)
анализ, в том числе горизонтальный анализ, вертикальный анализ, метод
финансовых коэффициентов, экономико-статистический.
Структурно выпускной проект состоит из введения, трёх глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
В первом разделе выпускной работы отражены теоретико
методологические основы бухгалтерского учета и аудита займов и кредитов.
Во втором разделе проведен анализ финансово-хозяйственной
деятельности исследуемого предприятия, выявлены отрицательные и
положительные тенденции деятельности предприятия.
В третьем разделе выпускной квалификационной работы предложен
проект мероприятий по улучшению учета и аудита займов и кредитов
организации.
9
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА,
АНАЛИЗА И АУДИТА РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ ПО КРЕДИТАМ
И ЗАЙМАМ
1.1. Виды кредитов и займов, принципы и объекты кредитования,
механизм предоставления и возврата кредитов и займов, методика
установления процентных ставок по кредитам
Кредит является частью производственных отношений и одной из
форм экономический связей между участниками процесса расширенного
производства.
Форма кредита характеризует внешнее проявление и организацию
кредитных отношений. Содержание форм кредита изменяется в соответствии
с характером производственных отношений. В результате действующие
формы совершенствуются или заменяются новыми.
Форма кредита определяется рядом признаков1 (таблица 1):
- составом участников (субъектов) кредитной сделки;
- содержанием объекта сделки;
- уровнем и источником уплаты процентов;
- вещественным проявлением кредитной сделки.
Таблица 1
Формы кредита2
Критерий
Формы
По форме ссуженной
стоимости:
товарная;
денежная;
смешанная (товарно-денежная)
форма
По принадлеж ности
кредитора:
гражданская (частная, личная);
коммерческая (хозяйственная);
банковская;
государственная;
международная.
По целевым потребностям
заемщика:
производительная;
потребительская.
Иные критерии: прямая и косвенная;
явная и скрытая;
основная (преимущественная) и
дополнительная;
^Бухгалтерский финансовый учет: учебник для бакалавров / под ред. И. М. Дмитриевой. - М.: Издательство
Юрайт, 2014. - с.79
2 Аудит. Теория и практика: учебник для бакалавриата и магистратуры / под ред. В. С. Карагода. - 3-е изд.,
перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2014. - с.215
10
Кредитные отношения имеют стоимостную форму, так как они
возникают при передаче денежных средств или товарно-материальных
ценностей на условиях возврата. С учетом данных условий различают
денежную и товарную формы кредита. В первом случае кредит
предоставляется в денежной форме. Во втором - кредитная сделка
представляет собой передачу товаров, поступающих в распоряжение
заемщика.
В современных условиях преобладает денежная форма кредита,
поскольку деньги являются всеобщим эквивалентом при обмене товарных
стоимостей, универсальным средством обращения и платежа. Денежная
форма кредита используется при предоставлении ссуд юридическим и
физическим лицам, а также банкам как внутри страны, так и за ее пределами.
Товарная форма кредита исторически предшествовала его денежной
форме. По договору товарного кредита одна сторона обязуется предоставить
другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (абз. 1 ст. 822 ГК
РФ).
В экономических отношениях возможны совместные варианты
товарной и денежной форм кредита. По договору безвозмездного
пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать
или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне
(ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том
состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в
состоянии, обусловленном договором.
Товарно-денежная (смешанная) форма кредита используется как
внутри страны, так и на международном уровне.3
Смешанная форма возникает, когда кредит функционирует
одновременно в товарной и денежной форме4:
- он предоставлен деньгами, а возвращен товаром;
ЗБанковское дело: учебник для СПО / Т. М. Костерина. - 3-с изд., перераб. и дон. - М.: Издательство Юрайт,
2015. с. 118
4 Финансовый учет: Краткий курс. Терехова В.А. СПб.: 2005. — с.49
11
- кредит постепенно возвращается деньгами за проданные в
рассрочку товары;
- имеет место лизинг дорогостоящего оборудования,
сопровождающийся оплатой расходов по установке и наладке.
Формы кредита подразделяются и по территориальному признаку на
национальный (внутригосударственный) и международный кредит.
Кредит как экономическая категория связан с другими стоимостными
категориями. Поэтому большинству форм кредита присущи такие общие
принципы стоимостных категорий, как экономичность, комплексность,
дифференцированность.
Экономичность - это достижение наибольшей эффективности
использования ссуды при наименьших кредитных вложениях. Для кредитора
экономичность позволяет ускорить кругооборот кредитных ресурсов. Для
заемщика экономичность обеспечивает сокращение расходов по оплате за
пользование кредитом.
Комплексность предполагает такую кредитную политику, которая
осуществляется на основе учета закономерностей развития экономики в
данный период; дифференцированность - различный подход к кредитованию
отдельных категорий заемщиков.
Понятие «вид кредита» используется для более детальной
классификации кредитов в зависимости от следующих наиболее общих
признаков в рамках форм кредита:
В зависимости от стадии воспроизводства принято выделять
следующие виды кредитов:
- кредит на приобретение основных средств;
- кредит на пополнение оборотных средств;
- кредит на выплату заработной платы и так далее.
По отраслевой направленности существуют промышленный,
сельскохозяйственный, торговый и прочие виды кредитов кредит.
12
Отраслевая направленность кредита часто отражается в материалах
государственной статистики, используется кредиторами.
По обеспеченности кредита, выделяют следующие виды кредита:
По характеру обеспечения:
- кредиты с прямым обеспечением - кредиты, выданные под
конкретные объекты (недвижимость, автотранспорт, иные
ценности, имеющие идентификатор);
- кредиты с косвенным обеспечением - кредиты, выданные под
ценность вообще (товары в обороте и переработке).
По степени обеспеченности:
- кредиты с полным (достаточным) обеспечением - кредиты,
обеспечение по которым не менее суммы кредита и процентов
будущих периодов;
- кредиты с неполным (недостаточным) обеспечением;
- необеспеченные кредиты - бланковые кредиты - кредиты без
обеспечения.
По срочности:
- краткосрочные кредиты - кредиты, выдаваемые для покрытия
дефицита оборотного капитала (от 3 до 6 месяцев);
- среднесрочные кредиты- кредиты, выдаваемые для
приобретения активной части основного капитала (в РФ-до 1
года, в США-до 8 лет, в ФРГ-до 6 лет);
- долгосрочные - кредиты, выдаваемые для приобретения
пассивной части основного капитала.
По платности:
- платные (дорогие и дешевые) кредиты - кредиты, за
пользованием которым взимается плата (денежные кредиты,
часть товарных кредитов). Дорогие кредиты - кредиты, ставка
процента по которым выше среднерыночной;
13
- бесплатные кредиты - кредиты, за пользованием которым плата
не взимается (товарные кредиты, часть денежных кредитов).
Основу кредитной системы любой страны составляют коммерческий
и банковский кредиты.
Коммерческий (хозяйственный) кредит - это кредит,
предоставляемый договорами, исполнение которых связано с передачей в
собственность другой стороне денежных сумм или других вещей,
определяемых родовыми признаками, может предусматриваться
предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты,
отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий
кредит), если иное не установлено законом5.
В роли кредитора здесь выступают не специализированные
кредитные организации, а любые юридические лица, связанные с
производством и реализацией товаров и услуг. Ссудный капитал
интегрирован с промышленным либо с торговым, т.е. в качестве кредитора
выступают промышленные либо торговые предприятия. Плата за кредит
включается в цену товара. Инструментом коммерческого кредита
традиционно является вексель, выражающий безусловное финансовое
обязательство заемщика по отношению к кредитору. 6
Коммерческий кредит является исходной формой кредита. На его базе
развиваются другие виды, прежде всего банковский кредит. Хозяйственная
форма кредита означает, что кредиторами являются хозяйственные
организации (предприятия, фирмы, компании). Кредитовать друг друга могут
предприятия и фирмы. В этом случае кредит называется межфирменным.
При этом предприятие-продавец дает отсрочку оплаты товара, а покупатель
долговым обязательством, векселем, гарантирует оплату стоимости покупки
по истечении согласованного срока.
5 "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.05.2016)//
"Собрание законодательства РФ", 29.01.1996, N 5, ст. 410
бАнализ финансовой отчетности : учеб.пособие - О.В. Ефимова [и др.] - М. : Издательство "Омега-Л", 2013.
- с.119
14
С течением времени крупные промышленные и торговые предприятия
стали выдавать денежные кредиты. Поэтому прежнее название
«коммерческий кредит» уступило место новому - «хозяйственный кредит».
Он имеет следующие особенности (табл. 2).
1. Источником являются занятые и незанятые капиталы. Отсрочка
оплаты - продолжение реализации, т.е. ссужается не временно
освободившаяся стоимость, а обычный товар с отсрочкой платежа.
2. Источником денежной ссуды являются временно освободившиеся
из хозяйственного оборота средства.
3. Собственность на передаваемый товар переходит к заемщику-
покупателю, а ссуженные денежные средства передаются во временное
пользование.
4. Плата за отсрочку платежа входит в стоимость товара, а за
пользование ссудой выступает в виде дополнительно уплачиваемого
ссудного процента.
Как в денежном, так и в товарном виде хозяйственный кредит
является краткосрочным в отличие от банковского, который выдается, как
правило, на больший срок.
Таблица 2
_________
Особенности коммерческого кредита7
_________
Денеж ный Товарный
Временно высвободившиеся
средства
Собственность заемщика
Ссуженный капитал
Временное пользование товара
Ссудный процент
Плата за отсрочку в стоимости
товара
Отсрочка оплаты - продолжение
реализации
Коммерческий кредит имеет ряд ограничений. Во-первых, он
ограничен по направлению (его предоставляют, как правило, поставщики
покупателям); во-вторых, размерами (определяется суммой поставки товара
7Бухгалтерский финансовый учет: учебник для бакалавров / под ред. И. М. Дмитриевой. - М.: Издательство
Юрайт, 2014. - с.114
15