76
является наиболее выгодным, процентная ставка по нему с учетом всех
затрат составляет 7,55%, что меньше, чем в других банках.
Также можно отметить, что эффективность учета кредитов и
займов в АО «Ямалзолото» во многом зависит от эффективности системы
контроля и ревизии. Контроль за кредитами и займами - это проверка
исполнения тех или иных хозяйственных решений по кредитам и займам
в целях установления их достоверности, законности и экономической
целесообразности. В целом контроль охватывает все стороны финансово-
хозяйственной деятельности организации, в его основе лежат принципы
документального и фактического контроля. Составной частью контроля
является ревизия. Ревизия - это система обязательных контрольных
действий по документальной и фактической проверке законности и
обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и
финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их
отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности
действий руководителя и главного бухгалтера и иных должностных лиц.
77
Заключение
В бухгалтерском учете кредитора займы и кредиты учитываются на
счетах 66 и 67, а суммы процентов, подлежащих получению от должника,
отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и
расходы", субсчет "Прочие доходы"
25
.
При проведении аудита займов и кредитов аудиторы самостоятельно
определяют методы, приемы и различные способы проведения аудита с
учетом требований МСА и своего профессионального суждения, которое, в
том числе, прямо зависит от уровня квалификации, то есть подготовки
аудитора.
Акционерное общество «Ямалзолото» создано 20 июля 2001 года.
АО «Ямалзолото» имеет три лицензии на право пользования недрами:
- СЛХ 01212 БР "Геологическое изучение, разведку и добычу
рудного золота, магнетитовых руд и строительного камня на
месторождении Новогоднее-Монто";
- СЛХ 02298 БЭ "Разведка и добыча рудного золота на
месторождении Петропавловское"
Долгосрочные кредиты занимают 22,7% в структуре обязательств
АО «Ямалзолото», а краткосрочные кредиты – 57,9%.
Среди неудовлетворительных показателей финансового положения и
результатов деятельности АО «Ямалзолото» можно выделить такие:
- чистые активы меньше уставного капитала, при этом за период чистые
активы увеличились;
- за 2017 год получен убыток от продаж (-38 248 тыс. руб.), хотя и
наблюдалась положительная динамика по сравнению с
предшествующим годом (+17 575 тыс. руб.);
25
Семенихин В.В. Долговые обязательства. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2018. 1170 с.
78
- убыток от финансово-хозяйственной деятельности за последний год
составил -71 008 тыс. руб. (+5 220 тыс. руб. по сравнению с
предшествующим годом).
С критической стороны финансовое положение АО «Ямалзолото»
характеризуют такие показатели:
- коэффициент автономии имеет критическое значение (собственный
капитал отсутствует);
- коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
имеет крайне неудовлетворительное значение;
- коэффициент текущей (общей) ликвидности значительно ниже нормы;
- коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности существенно
ниже нормативного значения;
- существенно ниже нормального значения коэффициент абсолютной
ликвидности;
- активы АО «Ямалзолото» не покрывают соответствующие им по сроку
погашения обязательства;
- коэффициент покрытия инвестиций значительно ниже нормы (доля
собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме
капитала АО «Ямалзолото» составляет 50% (нормальное значение: 75%
и более);
- критическое финансовое положение по величине собственных
оборотных средств.
Результаты проведенного аудита операций по движению займов и
кредитов АО «Ямалзолото» свидетельствуют, что все рассмотренные
финансово – хозяйственные операции осуществлялись в соответствии с
нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской
Федерации. Регистры аналитического и синтетического учета операций по
движению займов и кредитов, бухгалтерская отчетность АО «Ямалзолото»
подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных
аспектах отражение информации о деятельности предприятия по
79
состоянию на 30.09.2018 г.
По результатам аудиторской проверки займов и кредитов АО
«Ямалзолото» можно сделать вывод, что технически и нормативно
бухгалтерская отчетность составлена верно, грубых недочетов не
обнаружено.
Перспективы развития АО «Ямалзолото» связаны с
диверсификацией и усложнением деятельности, следовательно, с
изменением и развитием его управленческих и организационных
структур. Учетная система АО «Ямалзолото» должна обеспечивать
адекватную учетно-информационную поддержку управления по
приоритетным направлениям развития.
Среди недостатков учета АО «Ямалзолото» можно назвать то, что
бухгалтерией АО «Ямалзолото» не проводится регулярная
инвентаризация расчетов по кредитам и займам.
Кроме этого нет системы управления кредиторской
задолженностью.
Для АО «Ямалзолото» можно предложить следующие
рекомендации:
регулярно перед сдачей годовой отчетности проводить
инвентаризацию расчетов по кредитам и займам;
создать систему управления кредиторской задолженностью;
более полно автоматизировать процесс учета на предприятии;
осуществлять внутренний аудит.
АО «Ямалзолото» необходимо повышение качества
бухгалтерского учета. Качество системы бухгалтерского учета расчетных
операций на предприятии - категория, значимая как для внутренних, так и
для внешних пользователей учетных и отчетных данных АО
«Ямалзолото».
Для повышения эффективности управления АО «Ямалзолото» и
взаимоувязки краткосрочных и долгосрочных трендов развития
80
целесообразно ежегодно проводить краткосрочную прогнозную оценку
общей потребности в оборотных средствах, ожидаемой величины
собственного оборотного капитала, а также их разности, представляющей
собой необходимый объем привлечения заемных средств.
Если потребность в оборотном капитале АО «Ямалзолото» не
может быть удовлетворена ни за счет собственного, ни за счет заемного
капитала, нормальный процесс воспроизводства оборотных средств
нарушается; обычно это связано с убыточностью деятельности.
Убыточность не позволяет сформировать собственный оборотный
капитал и затрудняет получение заемного.
Расширение доступа АО «Ямалзолото» к кредиту возможно лишь
на фоне роста ее доходности и увеличения объемов господдержки и
изменение ее форм.
Эффективность учета кредитов и займов в АО «Ямалзолото» во
многом зависит от эффективности системы контроля и ревизии. Контроль
за кредитами и займами - это проверка исполнения тех или иных
хозяйственных решений по кредитам и займам в целях установления их
достоверности, законности и экономической целесообразности. В целом
контроль охватывает все стороны финансово-хозяйственной деятельности
организации, в его основе лежат принципы документального и
фактического контроля. Составной частью контроля является ревизия.
Ревизия - это система обязательных контрольных действий по
документальной и фактической проверке законности и обоснованности
совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых
операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в
бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий
руководителя и главного бухгалтера и иных должностных лиц.
81
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от
26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 29.07.2018).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.11.2018);
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от
05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.11.2018) (с изм. и доп., вступ. в
силу с 01.12.2018)
4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) "О
бухгалтерском учете";
5. Международный стандарт аудита 500 "Аудиторские доказательства
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом
Минфина России от 24.10.2016 N 192н)
6. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 32
"Финансовые инструменты: представление" (введен в действие на
территории Российской Федерации Приказом Минфина России от
28.12.2015 N 217н) (ред. от 27.06.2016)
7. Авдонин Б.Н., Батьковский А.М., Мингалиев К.Н., Батьковский
М.А. Развитие инструментария оценки финансовой устойчивости
предприятий оборонно-промышленного комплекса //
Международный бухгалтерский учет. - 2014. - N 11. - С. 55 - 64.
8. Акулова Н.Г., Ряховский Д.И. Проблемы качества финансового
анализа в процедурах, применяемых в деле о банкротстве //
Эффективное антикризисное управление. - 2014. - N 6. - С. 74 - 83.
9. Алексеева И.В. Теоретико-методологические аспекты компиляции
финансовой информации, предусматривающей формирование
стратегической отчетности // Все для бухгалтера. - 2015. N 1. - С. 8 -
15.
82
10. Алтухова Н.В. Получение аудиторских доказательств и их оценка в
соответствии с Международными стандартами аудита //
Аудиторские ведомости. 2017. N 1-2. С. 6 - 16.
11. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие / О.В. Ефимова [и
др.]. М.: Омега-Л, 2013. - 388 с.
12. Аренс Э.А, Лоббек Дж.К. Аудит / Пер. с англ., под ред. проф. Я.В.
Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. С. 174.
13. Арзуманова Л.Л., Рождественская Т.Э., Казаченок О.П., Костюк
И.В., Малунова З.А., Молдованов М.М., Байтенова А.А.
Комментарий к Федеральному закону от 2 июля 2010 г. N 151-ФЗ
"О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых
организациях (постатейный) // СПС КонсультантПлюс, 2018.
14. Банковское право: Учебник для бакалавров / Е.С. Губенко, А.А.
Кликушин, М.М. Прошунин и др.; под ред. И.А. Цинделиани. М.:
Российский государственный университет правосудия, 2016. 536 с.
15. Бариленко В.И. Комплексный анализ хозяйственной деятельности:
Учебник и практикум для академического бакалавриата. -М.:
Юрайт, 2014.
16. Беляков Р.А. Экономическая сущность и функции рынка
инновационных технологий // Фундаментальные исследования. –
2015. – № 6-1. – С. 95-98.
17. Бобрышев А.Н. Концепция формирования антикризисной
подсистемы управленческого учета // Международный
бухгалтерский учет. - 2015. - N 22. - С. 27 - 39.
18. Бородин И.А. Теоретические основы финансов предприятий/ И. А.
Бородин. -Ростов н/Д: «Феникс», 2016. -150 с.
19. Брускин С.Н. Решения в области управления финансовой
эффективностью на базе многомерных аналитических моделей в
задачах прогнозирования сбытовой деятельности
83
многопрофильного холдинга//Менеджмент и бизнес-
администрирование. - 2015. – №3 – с.94-97.
20. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Колл.авт.; под ред. Н.Н.
Хахоновой.-М.: Кнорус, 2016.
21. Варпаева И.А., Треушников Р.В. Учет внутренних и внешних
источников финансирования деятельности некоммерческой
организации // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих
организациях. - 2018. - N 19.- С. 2 - 11.
22. Величковский А.В. Неопределенность и риск при оценке активов в
бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО //
Международный бухгалтерский учет. – 2014. – № 9. – С. 19–29.
23. Веснин В.Р., Грибов В.Д. Экономика предприятия в схемах:
учебное пособие. Москва: Проспект, 2017. - 136 с.
24. Воробьев А.А. Идентификация наличия и определение причин
кризиса на промышленном предприятии // Проблемы современной
экономики, 2014. – № 4 (52). – С. 127 – 130.
25. Добровольский Е. Бюджетирование: шаг за шагом. 3-е издание,
дополненное — М.: Питер 2012. – 394с.
26. Дробозина Л.А. Финансы: Учебник - М., 2014 г. с.114
27. Жильцова Ю.В., Кемаева С.А., Козменкова С.В., Маслова Т.С.
Формирование современной парадигмы аудита как прикладной
науки // Международный бухгалтерский учет. 2018. N 17-18. С.
1037 - 1049.
28. Ирадионов В.И. Оценка потенциала восстановления
платежеспособности // Арбитражный управляющий. - 2016. - N 1. -
С. 28 - 32.
29. Казаченок О.П. Особенности правового регулирования и виды
банковского кредитования в современной внешнеэкономической
деятельности // Банковское право. - 2017. - N 3. - С. 19 - 24.
84
30. Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в
отдельных отраслях производственной сферы: Учебник для
бакалавров / В. Э. Керимов. — 8-е изд., перераб. и доп. — М.:
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015.
31. Киселева Т.Ю. Анализ формирования и использования финансовых
ресурсов некоммерческих организаций в современных условиях //
Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.
- 2017. - N 19. - С. 34 - 47.
32. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Анализ баланса, или Как понимать
баланс. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2014. 784 с.
33. Когденко В.Г., Мельник М.В. Интегрированная отчетность:
вопросы формирования и анализа // Международный бухгалтерский
учет. - 2014. - N 10. - С. 2 - 15.
34. Кочинев Ю.Ю., Ашрафф А. Требования, предъявляемые к аудиту
финансовой отчетности международными стандартами // Аудитор.
2016. Т. 2. N 11. С. 49 - 64.
35. Крылов С.И. Целевое прогнозирование показателей финансовой
отчетности предприятия // Аудиторские ведомости. - 2016. - N 4. -
С. 65 - 75.
36. Лебедев Д.С. Международная инвестиционная политика
предприятий в схемах и таблицах: учебное пособие. Москва:
Проспект, 2017. - 136 с.
37. Лебедев К.Н. Будущее учета в свете перспектив совершенствования
планирования // Международный бухгалтерский учет. - 2017. - N 3.
- С. 135 - 149.
38. Львова Н.А. Финансовая диагностика российских предприятий с
применением модели Альтмана для развитых и формирующихся
рынков // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2015. - N
7. - С. 37 - 45.
85
39. Мартынова Т.А., Наниз К.Р. Аналитические процедуры в оценке
непрерывности деятельности организации // Аудиторские
ведомости. - 2016. - N 3. - С. 27 - 37.
40. Мингалиев К.Н., Синицына В.А. Сравнительный анализ различных
подходов к оценке финансовой устойчивости высокотехнологичных
компаний // Все для бухгалтера. - 2016. - N 1. - С. 17 - 25.
41. Орлова О.Е. Анализ бухгалтерского баланса // Актуальные вопросы
бухгалтерского учета и налогообложения. - 2018. - N 3. - С. 29 - 37.
42. Орлова О.Е. Цель и общая характеристика методов экономического
анализа финансовой отчетности организации // Актуальные
вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2018. - N 5. - С.
23 - 31.
43. Остаев Г.Я. Управленческий учет: Учебник. М.: Дело и Сервис,
2015. 272 с.
44. Плотников В.С., Азракулиев З.М. Анализ концепции финансового
капитала в моделях бизнес-учета и интегрированной отчетности //
Международный бухгалтерский учет. - 2018. - N 11-12. - С. 639 -
656.
45. Плотников В.С., Вожжова Е.Ф. О необходимости аналитического
обеспечения аудита // Аудитор. - 2017. - N 2.- С. 29 - 42.
46. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.03.2018) "О
формах бухгалтерской отчетности организаций"
47. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 06.04.2015)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет
расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)"
48. Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н "О введении в
действие международных стандартов аудита на территории
Российской Федерации"