66
должен вести учет как при прибыльном, так и при убыточном бизнесе.
Поэтому премия как процент от прибыли не подходит для
стимулирования бухгалтера. Естественно, что плата, в т.ч.
дополнительная в виде премии, должна даваться за труд, причем труд
качественный и эффективный. Согласно ст. 132 Трудового кодекса РФ
заработная плата каждого работника должна зависеть от его
квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества
затраченного труда. Таким образом, будет логичным поставить размер
премии бухгалтера в зависимость от степени качества системы
бухгалтерского учета расчетных операций на предприятии. На практике
возникают проблемы в определении четких и измеримых критериев
качества учета, в установлении лиц, проводящих контроль качества.
Показатели качества учета и отчетности могут быть сформированы
на основании данных внешних проверяющих - аудиторов, налоговых
органов (в части налогового учета), внебюджетных фондов (в части
страховых взносов). Однако такие проверки могут быть нерегулярными, а
описание ошибок - носить общий характер.
Для АО «Ямалзолото» предлагается следующий механизм системы
премирования работников бухгалтерии АО «Ямалзолото».
Во-первых, необходимо разделить заработную плату работников
бухгалтерии на постоянную (оклад) и переменную части.
Во-вторых, определить, что переменная часть заработной платы
включает в себя:
- премию за месяц;
- премию за квартал.
В-третьих, определить порядок и критерии исчисления премий за
месяц и за квартал.
Предлагаем следующие порядок и критерии исчисления премии за
месяц.
67
Премия за месяц может рассчитываться исходя из показателей
качества системы бухгалтерского учета расчетных операций на
предприятии за предыдущий месяц. Качество системы бухгалтерского
учета расчетных операций на предприятии устанавливается по
результатам внутреннего аудита. Критерии качества системы
бухгалтерского учета расчетных операций на предприятии
устанавливаются распоряжением руководителя и доводятся до сведения
главного бухгалтера и работников бухгалтерии. Положением о
премировании закрепляется градация размеров премий в зависимости от
качества СБУ. Размер премии главного бухгалтера определяет
руководитель АО «Ямалзолото». Размер премий бухгалтеров определяет
главный бухгалтер по согласованию с руководителем АО «Ямалзолото».
Для ежемесячного премирования можно установить критерии
качества системы бухгалтерского учета расчетных операций на
предприятии по пяти направлениям проверки:
1) проверка соблюдения внутреннего графика документооборота;
2) проверка соблюдения сроков представления бухгалтерской
отчетности руководству, внешним пользователям (при условии
составления промежуточной отчетности);
3) проверка правильности формирования показателей
бухгалтерского баланса (при условии составления промежуточной
отчетности) в сопоставлении с оборотно-сальдовой ведомостью,
регистрами по счетам бухгалтерского учета;
4) проверка правильности формирования показателей отчета о
финансовых результатах (при условии составления промежуточной
отчетности) в сопоставлении с оборотно-сальдовой ведомостью,
регистрами по счетам бухгалтерского учета;
5) проверка правильности учета одного или нескольких разделов
бухгалтерского учета (целевая проверка).
68
Если при проведении проверки по каждому направлению
существенных ошибок не выявлено, то качество системы бухгалтерского
учета расчетных операций на предприятии считается
удовлетворительным, что позволяет начислить премию по тому или
иному направлению проверки. Целесообразно до начала проверки
установить и согласовать как с внутренним аудитором, так и с
работниками бухгалтерии вопрос о том, какие ошибки будут считаться
существенными.
Безусловно, при установлении конкретных размеров премий
должны учитываться финансовые возможности АО «Ямалзолото».
Например, если максимальная величина премии за месяц установлена в
размере 30% от оклада, то на долю каждого направления проверки будет
приходиться 6% премиального фонда. Соответственно, градация размера
премий в зависимости от качества системы бухгалтерского учета
расчетных операций на предприятии будет следующей:
- отсутствие ошибок по пяти направлениям проверки -
максимальный размер премии 30%;
- отсутствие ошибок по четырем направлениям проверки -
размер премии 24%;
- отсутствие ошибок по трем направлениям проверки - размер
премии 18%;
- отсутствие ошибок по двум направлениям проверки - размер
премии 12%;
- отсутствие ошибок по одному направлению проверки - размер
премии 6%;
- наличие ошибок по всем пяти направлениям проверки -
премия не начисляется.
В срок до 5-го числа 2-го месяца, следующего за проверяемым
месяцем, специалист отдела внутреннего аудита составляет отчет о
проверке по итогам месяца и представляет его руководителю АО
69
«Ямалзолото». На основании этого отчета руководитель АО
«Ямалзолото» (или другое уполномоченное им лицо) определяет
соответствие системы бухгалтерского учета расчетных операций на
предприятии критериям качества и соответствующий размер премии
главного бухгалтера. Главный бухгалтер определяет степень влияния
работы каждого бухгалтера на качество системы бухгалтерского учета
расчетных операций на предприятии и в соответствии с качеством работы
конкретного бухгалтера устанавливает размер его премии.
Для исчисления ежеквартальной премии предлагаются следующий
порядок и критерии для определения ее размера. Премия за квартал
рассчитывается исходя из показателей качества системы бухгалтерского
учета расчетных операций на предприятии за предыдущий квартал. При
этом по аналогии с ежемесячным премированием качество системы
бухгалтерского учета расчетных операций на предприятии
устанавливается по результатам внутреннего аудита. Однако направления
проверки по итогам квартала могут быть расширены. Критерии качества
системы бухгалтерского учета расчетных операций на предприятии
устанавливаются распоряжением руководителя и доводятся до сведения
главного бухгалтера и работников бухгалтерии. Положением о
премировании закрепляется градация размеров премии в зависимости от
качества системы бухгалтерского учета. Размер премии главного
бухгалтера определяет руководитель АО «Ямалзолото». Размер премии
бухгалтеров определяет главный бухгалтер по согласованию с
руководителем АО «Ямалзолото».
Для совершенствования учета по кредитам и займам необходимо
проводить инвентаризацию расчетов по кредитам и займам.
Инвентаризация расчетов по кредитам и займам должна
проводиться в любой организации, это установлено ст. 11 Федерального
закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В процессе
инвентаризации необходимо сопоставить фактическое наличие объектов с
70
данными бухгалтерского учета, одним из обязательных этапов является
инвентаризация расчетов.
Порядок инвентаризации расчетов по кредитам и займам
регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств, которые утверждены приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 № 49.
Также определены ситуации, в которых инвентаризация обязательна
(пункты 1.5, 1.6 Приказа № 49), в частности перед составлением годовой
отчетности.
Кроме того, АО «Ямалзолото» само вправе определить, когда и как
проводить инвентаризацию расчетов по кредитам и займам. Например,
детально порядок инвентаризации расчетов может быть предусмотрен в
локальном акте АО «Ямалзолото», положении по инвентаризации, с
указанием сроков, процедуры и порядка оформления документов.
При этом АО «Ямалзолото» вправе разработать собственные формы
документов или использовать унифицированные формы, в частности акт
инвентаризации расчетов с кредиторами по форме ИНВ-17 и справку к
акту, с указанием документа, подтверждающего задолженность.
Инвентаризация расчетов по кредитам и займам регламентируется
пунктами 3.44 — 3.48 Приказа № 49, согласно которым проверяются
расчеты со всеми дебиторами и кредиторами. Необходимо проверить
данные по счетам 66 и 67.
Отдельно приказ о проведении инвентаризации расчетов по
кредитам и займам можно не составлять, если этот этап проводится в
рамках инвентаризации всех объектов и обязательств организации.
До проведения инвентаризации расчетов по кредитам и займам в
АО «Ямалзолото» необходимо вести постоянную работу по контролю за
состоянием дебиторской и кредиторской задолженности, формировать
документальное подтверждение. АО «Ямалзолото» обращает пристальное
внимание на получение задолженности, но своевременное перечисление
71
платежей имеет не меньшее значение, так как повлечет штрафные
санкции.
В рамках инвентаризации АО «Ямалзолото»:
- проводится проверка наличия документов;
- осуществляется сверка с отражением в учете числящейся
задолженности;
- выявляется просроченная задолженность.
При наличии большого объема операций и количества контрагентов
в целях внутреннего контроля АО «Ямалзолото»может быть установлено
проведение инвентаризация расчетов по кредитам и займам чаще одного
раза в год.
До проведения инвентаризации необходимо провести сверку с
контрагентами – кредиторами. Это может быть установлено в локальном
порядке проведения инвентаризации расчетов по кредитам и займам с
указанием сроков ежегодной инвентаризации и сроков начала процедуры
сверки с контрагентами в рамках подготовки к годовой инвентаризации.
Акт сверки составляется в двух экземплярах и направляется всем
дебиторам и кредиторам. Установленной формы не существует, поэтому
организация может разработать собственную форму акта. Рекомендуется
указывать достаточно подробно информацию, а не только сальдо на дату
сверки.
Надо учитывать, что акт сверки – это не просто формальность для
инвентаризационных документов, а документ, подтверждающий
взаиморасчеты с контрагентом, и в случае разногласий акт сверки может
фигурировать в суде. Поэтому необходимо отнестись ответственно и к
разработке формата документа, и к внесению данных. В первую очередь
необходимо указать данные контрагента, данные договора, чтобы не было
разногласий, в рамках какой сделки и с кем проводится сверка. Можно
подробно указать платежи, особенно если были просрочки, а также
общую сумму за период. Зависит от того, насколько удобно это
72
организации и отражает расчеты. Обязательно подписание акта сверки
уполномоченным лицом контрагента. Рекомендуется проверить
полномочия на подписание, особенно в случае наличия задолженности.
Инвентаризация расчетов по кредитам и займам является серьёзным
этапом инвентаризации, и может быть выделена рабочая комиссия для
проведения только этого этапа.
В процессе инвентаризации проводится сверка всех документов с
данными учета, может обнаружиться ненаправление актов контрагенту
или подписание с разногласиями. Поэтому надо проверить договорные
условия, указание на сроки исполнения обязательств. Затем сверить их с
отражением в учете задолженности и сопоставить с условиями договора.
В процессе инвентаризации выявляется и задолженность, срок
взыскания которой истек. Надлежащее оформление результатов
инвентаризации имеет важное значение для отражения не только в
бухгалтерском, но и в налоговом учете.
Помимо инвентаризации с покупателями, поставщиками,
необходимо проверить расчеты с иными дебиторами и кредиторами, в
частности, провести инвентаризацию расчетов с банками, особенно при
наличии кредитных обязательств.
В случае выявления сумм с истекшим сроком давности акты
инвентаризации будут одним из оснований для списания таких сумм на
финансовые результаты АО «Ямалзолото».
Контроль является важнейшей функцией управления АО «Ямалзолото»,
обеспечивает обратную связь в процессе управления. Особенность этой
функции состоит в том, что в структуре управления можно выделить
функциональные службы (исполнителей), специализирующиеся на контроле.
Например, отдел технического контроля, служба охраны и безопасности,
отдел внутреннего контроля (аудита). В то же время контроль осуществляется
по всем уровням управления, любой функциональной службой и
сотрудником, наделенным полномочиями принимать управленческие
73
решения. В системе экономической безопасности должны осуществляться
разные виды контроля (технический, административный, финансовый и др.).
Контроль должен охватывать все элементы системы управления АО
«Ямалзолото», это определяет разнообразие объектов контроля: имущество,
процессы, действия, полномочия, регламенты и др. Риски также являются
объектом контроля, для крупного бизнеса характерно выделение функции
риск-менеджмента. Для других функций управления контроль и управление
рисками осуществляются с позиций риск-ориентированного подхода. Такой
подход используется в управленческом учете, в аудите.
Внешний аудит финансовой отчетности АО «Ямалзолото»
осуществляется в целях выражения мнения о ее достоверности. Это
позволяет существенно снизить риск принятия неверных экономических
решений. Обеспечение экономической безопасности неразрывно связано с
организацией внутреннего контроля. Система внутреннего контроля призвана
обеспечить предупреждение, выявление и снижение негативных последствий
влияния рисков на достижение целей развития организации. Одним из
элементов системы внутреннего контроля АО «Ямалзолото» является
управление рисками.
3.2. Пути повышения эффективности использования займов и кредитов
Для повышения эффективности управления АО «Ямалзолото» и
взаимоувязки краткосрочных и долгосрочных трендов развития
целесообразно ежегодно проводить краткосрочную прогнозную оценку
общей потребности в оборотных средствах, ожидаемой величины
собственного оборотного капитала, а также их разности, представляющей
собой необходимый объем привлечения заемных средств.
Если потребность в оборотном капитале АО «Ямалзолото» не
может быть удовлетворена ни за счет собственного, ни за счет заемного
капитала, нормальный процесс воспроизводства оборотных средств
74
нарушается; обычно это связано с убыточностью деятельности.
Убыточность не позволяет сформировать собственный оборотный
капитал и затрудняет получение заемного.
Расширение доступа АО «Ямалзолото» к кредиту возможно лишь
на фоне роста ее доходности и увеличения объемов господдержки и
изменение ее форм.
Для АО «Ямалзолото» принципами, касающимися обеспечения
простого и расширенного воспроизводства с использованием банковских
кредитов, должны быть:
разработка и реализация стратегии инновационного развития АО
«Ямалзолото»;
обеспечение всестороннего учета затрат АО «Ямалзолото» и
совершенствование управления затратами, в том числе
оптимизация затрат на подготовку документации на получение
банковских кредитов;
постоянный контакт с сотрудниками банка с целью понимания
требований банка по обеспечению кредитования текущей
деятельности и программ развития и объяснению специфики
деятельности предприятия, особенностей формирования доходов и
расходов АО «Ямалзолото».
Для оптимизации системы управления привлечением банковских
кредитов АО «Ямалзолото» необходимо привлекать кредиты с
обеспечением, ставка по которым ниже, чем по кредитам без обеспечения
на 5-20%.
Рассмотрим экономическую эффективность получения кредита. Для
этого рассмотрим кредиты различных банков и расчеты затрат на
обслуживание кредита.
75
Таблица 23
Расчет экономической эффективности получения кредита в
размере 500 млн. рублей в разных банках с учетом
дополнительных затрат на получение займа
Банк
Обеспечение
кредита
%-ная
ставка
сумма %
за год
Доп.затраты
(оценка
залога и
т.п.)
Общая
сумма
затрат по
кредиту
за год
ОАО "АЛЬФА-
БАНК"
Залог
недвижимости
8,60%
43 000 000
120 000
43 120 000
АКБ "БАНК
МОСКВЫ"
Залог
недвижимости
9,20%
46 000 000
50 000
46 050 000
ОАО ВТБ
Залог
недвижимости
11,50%
57 500 000
0
57 500 000
ОАО "НОМОС-
БАНК"
нет
15%
75 000 000
0
75 000 000
Сбербанк России
Залог
недвижимости
7,50%
37 500 000
230 000
37 730 000
Из данных таблицы 23 можно отметить, что кредит Сбербанка России
является наиболее выгодным.
Рассчитаем реальную стоимость кредита по данным банкам с учетом
дополнительных затрат (оценка залога и т.п.)
Таблица 24
Расчет реальной стоимости кредита в размере 500 млн. рублей в
разных банках
Банк
Сумма
кредита
%-ная
ставка
Общая сумма
затрат по
кредиту
Реальная
стоимость
кредита,
%
ОАО "АЛЬФА- БАНК"
500 000 000
8,60%
43 120 000
8,62%
АКБ "БАНК МОСКВЫ"
500 000 000
9,20%
46 050 000
9,21%
ОАО ВТБ
500 000 000
11,50%
57 500 000
11,50%
ОАО "НОМОС-БАНК"
500 000 000
15%
75 000 000
15,00%
Сбербанк России
500 000 000
7,50%
37 730 000
7,55%
Изданных таблицы 24 можно отметить, что кредит Сбербанка России