7
СОДЕРЖАНИЕ
Введение …………………………………………………………………………8
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита
займов и кредитов ……………………………………………………………..13
1.1 Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов…………….13
1.2 Нормативное регулирование учета аудита займов и кредитов……….......24
1.3 Основные показатели анализа использования займов и кредитов ………38
Глава 2. Учет, анализ и аудит займов и кредитов организации в
организации ООО «Гарант» ………………………………………………...44
2.1 Экономическая характеристика организации ООО «Гарант»……………44
2.2 Учет займов и кредитов в организации ООО «Гарант»………………….47
2.3 Анализ привлечения займов и кредитов…………………………………..51
2.4. Аудит займов и кредитов в организации ООО «Гарант» ………………..58
Глава 3. Совершенствование учета, анализа и аудита займов и кредитов
в организации ООО «Гарант»
3.1Направление совершенствования учета расчётов по займам и кредитам. 61
3.2 Пути повышения эффективности использования займов и кредитов…....61
Заключение. …………………………………………………………………….66
Список использованной литературы…………………..................................71
Приложения……………………………………………………………………..74
8
ВВЕДЕНИЕ
В определенные моменты хозяйственной деятельности у предприятия
могут отсутствовать свободные денежные средства для оплаты текущих
операций. Нарушение сроков исполнения обязательств может привести к
негативным последствиям – штрафам налоговых и таможенных органов,
судебным искам кредиторов. Кроме того, Гражданским кодексом РФ
установлена ответственность за неисполнение денежных обязательств
1
.
При просрочке платежа предприятие будет обязано уплатить
проценты на всю сумму неисполненного денежного обязательства, исходя из
банковской ставки процента, действующей в месте нахождения кредитора на
момент добровольного удовлетворения требований кредитора, на день
подачи иска или вынесения решения арбитражным судом.
Для того чтобы не допустить такой ситуации предприятие может
позаимствовать денежные средства на условиях срочности, возвратности и
платности путем получения ссуды банка, которую необходимо будет
возвратить в оговоренный срок, и уплатить проценты за время пользования
ссудой. Можно также заключить договор займа с другим предприятием,
имеющим свободные денежные средства.
Существует и такая форма решения проблемы временного отсутствия
денежных средств, как коммерческий кредит. Коммерческий кредит
предоставляется в форме отсрочки или рассрочки платежа,
предусматриваемой договором с поставщиком или подрядчиком. При этом
проценты за пользование кредитом включаются в договорную цену товаров,
работ и услуг. В случае затруднений со свободными денежными средствами
предприятие может включить условие об авансовом платеже в договор со
своим клиентом. Это дает возможность получить денежные средства на
оплату текущих расходов, отсрочив исполнение обязательств по данному
1
Гражданский Кодекс РФ. Части первая, вторая, третья и четвертая. – М. Эксмо, 2016, с.395
9
договору. Авансовый платеж тоже является разновидностью коммерческого
кредита
2
.
Кредит представляет собой систему экономических отношений,
складывающихся при передаче стоимости в натуральной или денежной
форме одними юридическими лицами другим во временное пользование на
условиях срочности, возвратности и, обычно, с уплатой процента.
В условиях рыночной экономики широко распространены
коммерческий и банковский кредиты. Последний выдается банками в виде
денежных ссуд, используемых для расширения производства и в качестве
источника платежных средств для текущей деятельности.
Если заемные средства требуются не все сразу, а частями в течение
некоторого промежутка времени, то возможно оформление в банке
кредитной линии вместо разового кредита. При этом определяется общая
сумма, в пределах которой заемщик может расходовать средства со своего
ссудного счета (или которые будут по согласованию с банком перечисляться
частями на счет заемщика, и он будет тратить их по мере необходимости). В
этом случае проценты за пользование кредитными ресурсами начисляются
только на фактические переданные в распоряжение заемщика суммы.
Порядок выдачи и погашения кредитов определяется
соответствующим законодательством и регулируется кредитным договором
между организацией и банком. В договоре устанавливается объект
кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его
погашения, формы взаимного обеспечения обязательств, процентные ставки,
порядок их уплаты, права и ответственность сторон, перечень документов и
периодичность их представления.
Становление рыночной инфраструктуры способствовало
возникновению в России новой сферы предпринимательской деятельности
аудита. В первооснове аудиторская деятельность представляет собой процесс
2
Жукова Е. Ф., Эриашвили Н. Д., Зеленкова Н. М. Деньги. Кредит. Банки. 4-е изд., перераб. и доп. М.:
2015, с.245
10
проверки аудиторами правильности ведения бухгалтерского учета,
осуществляемого экономическими субъектами.
В общем смысле аудит можно определить как независимую
финансовую и бухгалтерскую проверку хозяйствующих субъектов с целью
объективной оценки их финансового положения, достоверности
представляемой отчетности, а также соблюдения законодательства.
Основной целью аудиторской деятельности является установление
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических
субъектов и соответствия совершаемых ими финансовых и хозяйственных
операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.
Основными задачами аудиторской деятельности являются:
проверка законности финансово-хозяйственных операций;
проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности;
проверка достоверности важнейших показателей отчетности,
включая баланс, отчет о финансовых результатах и др.;
исследование хозяйственной деятельности с целью выявления
внутрипроизводственных резервов;
проверка состояния и эффективности использования ресурсов
(трудовых, финансовых, материальных).
В основе аудита лежат гражданское право, административно-
хозяйственное право, бухгалтерский учет.
Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия
полученных кредитов, при аудиторских проверках выявляется довольно
большое количество ошибок и нарушений. Бухгалтерский учет кредитов и
займов всегда вызывал, да и по-прежнему вызывает определенные
трудности.
Современная система бухгалтерского и управленческого учета должна
включать и совокупность методов анализа, и оценки дебиторской и
кредиторской задолженности. С их помощью находят оптимальное
11
соотношение между долгами дебиторов и кредиторов, добиваются более
высокой эффективности использования денежных средств.
Актуальностью рассмотрения данной темы является широкое
распространение практики привлечения предприятиями заемных средств для
расширения производства и погашения краткосрочных обязательств, а также
необходимостью своевременного и объективного отражения фактов
хозяйственной жизни в учете. В связи с этим возникает потребность в оценке
деятельности независимыми специалистами, такими как налоговые
консультанты, юристы, аудиторы.
Целью выпускной квалификационной работы является проведение
аудита расчетов по кредитам и займам и получение достаточного количества
доказательств, подтверждающих достоверность отражения в бухгалтерской
отчетности хозяйственных операций по привлеченным средствам.
В соответствии с поставленной целью необходимо решение
следующих задач:
проверка реальности и документирования кредитов и займов;
проверка обоснованности получения кредитов и займов
(источников получения заемных средств);
подтверждение целевого использования заемных средств,
своевременности и полноты их погашения (на какие цели использовались
заемные средства, каким образом производится погашение задолженности,
наличие просроченных обязательств);
изучение оценки остатков по непогашенным кредитам и займам и уплаты
процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в
формировании стоимости имущества и финансовых результатов);
оценка эффективности привлечения заемных средств.
Сформулированные цели и задачи предопределили соответствующую
структуру работы, которая состоит из «ВВЕДЕНИЯ», «ЗАКЛЮЧЕНИЯ» и
трёх глав.
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты
12
бухгалтерского учета и аудита заемного капитала, их сущность и
информационная база, описаны методики и способы применения.
Во второй главе проведено исследование по данным бухгалтерского
учета и отчетности конкретного предприятия, выявлены недочеты, проведен
финансовый анализ и сформулированы рекомендации по исправлению
ошибок и оптимизации использования заемного капитала.
В третьей главе рассмотрено совершенствование учета и анализа
кредитов
В заключении подведены итоги проведенного исследования.
Объектом исследования в данной работе является строительное
предприятие ООО «ГАРАНТ».
Предметом исследования послужили теоретико-методологические и
организационно-методологические основы бухгалтерского учета, аудита и
экономического анализа заемного капитала.
Методологической основой работы являются нормативно-правовые
акты Российской Федерации, методические разработки российских
специалистов в области бухгалтерского учета и аудита.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы
состоит в возможности использования руководителями и службами
внутреннего контроля и аудита разработанной стратегии проведения
проверки изученного сегмента.
13
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА
ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ
1.1 Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов
Аᶥудит предпринимаᶥтельскаᶥя деятельность аᶥудиторов (аᶥудиторских
оргаᶥнизаᶥций) по осуществлению незаᶥвисимых проверок бухгаᶥлтерской
отчетности, плаᶥтежно-раᶥсчетной документаᶥции, наᶥлоговых деклаᶥраᶥции и
других финаᶥнсовых обязаᶥтельств и требоваᶥний экономических субъектов с
целью устаᶥновления достоверности их бухгаᶥлтерской отчетности и
соответствия совершенных ими финаᶥнсовых и хозяйственных операᶥций
нормаᶥтивным аᶥктаᶥм, действующим в Российской Федераᶥции.
Главным нормативным документом аудиторской деятельности
является Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об
аудиторской деятельности".
Цель аудиторской проверки учета кредитов и займов – получить
доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих
задолженность организации по полученным заемным средствам.
Для достижения цели аудиторской проверки учета кредитов и займов
необходимо проверить:
• реальность и документированность кредитов и займов;
• обоснованность получения кредитов и займов (источники получения
заемных средств);
• целевое использование заемных средств, полноту и своевременность
их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как
погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных
задолженностей);
• оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату
процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке
имущества и в формировании финансовых результатов);
• ведение синтетического и аналитического учета операций по
14
кредитам и займам (применение счетов учета кредитов и займов, отражение
операций получения и погашения заемных средств, соблюдение принципов
формирования финансовых результатов).
Для получения аудиторских доказательств используются различные
приемы (проверка документов, прослеживание операций, аналитические
процедуры в целях определения соотношения заемных и собственных
средств) и источники получения информации.
Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:
• нормативные документы, регулирующие вопросы получения
заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними;
• договоры и первичные документы по оформлению и отражению в
учете операций по кредитам и займам. К ним относятся: кредитные договоры
и договоры займа; дополнительные соглашения к кредитным договорам об
изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других
условий кредитных договоров; выписки банков из лицевых счетов
организаций по движению кредитов и займов; мемориальные ордера,
подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и
сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;
• бухгалтерская отчетность и регистры синтетического и
аналитического учета по отражению указанных операций в учете.
Для проведения эффективной проверки операций предприятия по
получению и использованию кредитов, займов и средств целевого
финансирования аудитору необходимо в самом начале четко определить
процедуры контроля, последовательность их выполнения и источники
необходимых сведений. С этой целью формируется программа проверки.
Организации могут получать займы от других юридических лиц
(кроме банков). В бухгалтерском учете займы, как и кредиты,
подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Предприятия могут
привлекать средства в виде займов у других предприятий и физических лиц
путем выпуска ценных бумаг (облигаций).
15
Методика проведения аудита операций по займам в основном не
отличается от проверок операций по кредитам. Аудитор должен убедиться в
правильности составления и заключения договора займа.
Основным нормативным документов, регулирующим бухгалтерский
учет процентов по кредитам и займам, является ПБУ 15/01 «Учет займов и
кредитов и затрат по их обслуживанию».
Аудитор должен проверить, в каком периоде, в какой сумме, на каких
счетах отражались или за счет каких источников покрывались суммы
процентов за пользование кредитами.
Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться
расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их
части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Кредит может быть банковским или коммерческим (займ).
Банковский кредит выдается организациям и физическим лицам денежными
средствами на определенный срок и определенные цели, на возвратной
основе и обычно с уплатой процентов. На это у банка имеется специальное
разрешение (лицензия).
Получение предприятием банковского кредита оформляется
кредитным договором, в котором указываются объект кредитования, срок
выдачи и возврата кредита, форма обеспечения обязательств, процентные
ставки и порядок их уплаты, права и ответственность сторон и другие
условия. Предприятиям, участвующим во внешнеэкономической
деятельности, для проведения экспортно-импортных операций может быть
выдан кредит в валюте.
В зависимости от назначения и сроков предоставления кредиты
делятся на краткосрочные ( менее 12 месяцев) и долгосрочные (более 12
месяцев).
При проверке аудитор выясняет, имеются ли в наличии кредитные
договоры, отвечают ли они нормам Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). В
соответствии с ГК РФ кредитные договоры могут заключаться только с
16
банком или иной кредитной организацией, которая имеет соответствующую
лицензию на такие операции.
Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целевому
назначению или нет, как погашались задолженности по кредитам (в виде
денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и
своевременность погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.
Аудитору следует обратить внимание на вопросы обеспеченности
кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются
поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества.
Договоры о залоге достаточно распространены. Для погашения кредитов
используются денежные средства с расчетного и валютного счетов, а также
ценные бумаги.
Кредит представляет собой систему экономических отношений,
возникающую при передаче имущества в денежной или натуральной форме
от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата
денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как
правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным
имуществом.
Коммерческий кредит – это предоставляемая одними организациями
другим отсрочка уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом
договора займа могут быть не только деньги, но и вещи.
В отличие от банков коммерческим организациям запрещено
предоставлять заем из чужих денежных средств и заниматься кредитной
деятельностью систематически. Критерии систематичности не установлены
на законодательном уровне, и решение этого вопроса зависит от усмотрения
контролирующих органов или арбитражного суда
3
.
Порядок и сроки выдачи и погашения кредитов определяются
составляемыми на основе законодательства кредитными договорами.
3
Жукова Е. Ф., Эриашвили Н. Д., Зеленкова Н. М. Деньги. Кредит. Банки. 4-е изд., перераб. и доп. М.:
2015, с.245