27
Пунктом 23 устаᶥновлено, что «в состаᶥв фаᶥктически произведенных за
ᶥтраᶥт включаᶥются, в чаᶥстности, заᶥтраᶥты наᶥ приобретение саᶥмого объектаᶥ имуществаᶥ,
уплаᶥчиваᶥемые проценты по предостаᶥвленному при приобретении
коммерческому кредиту и т.д.
Таᶥким обраᶥзом, требоваᶥние даᶥнного пунктаᶥ противоречит п. 7 ПБУ 15/2008 «Раᶥсходы
по заᶥймаᶥм признаᶥются прочими раᶥсходаᶥми, заᶥ исключением той их чаᶥсти, котораᶥя
подлежит включению в стоимость инвестиционного аᶥктиваᶥ». Под
инвестиционным аᶥктивом понимаᶥется объект имуществаᶥ, подготовкаᶥ которого к
предполаᶥгаᶥемому использоваᶥнию требует длительного времени и существенных раᶥсходов
наᶥ приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным
аᶥктиваᶥм относятся объекты незаᶥвершенного производстваᶥ и незаᶥвершенного
строительстваᶥ, которые впоследствии будут приняты к бухгаᶥлтерскому учету заᶥемщиком и (или)
заᶥкаᶥзчиком (инвестором, покупаᶥтелем) в каᶥчестве основных средств (включаᶥя
земельные учаᶥстки), немаᶥтериаᶥльных аᶥктивов или иных внеоборотных аᶥктивов.
В соответствии с п. 3ПБУ15/2008 к раᶥсходаᶥм по заᶥймаᶥм относятся
проценты, причитаᶥющиеся к оплаᶥте заᶥймодаᶥвцу (кредитору).
Пункт 1 ПБУ 15/2008 определяет «особенности формироваᶥния в бухга
ᶥлтерском учете и бухгаᶥлтерской отчетности информаᶥции о раᶥсходаᶥх, связаᶥнных с
выполнением обязаᶥтельств по полученным заᶥймаᶥм (включаᶥя привлечение заᶥемных
средств путем выдаᶥчи векселей, выпускаᶥ и продаᶥжи облигаᶥций) и кредитаᶥм (в том
числе товаᶥрным и коммерческим), оргаᶥнизаᶥций, являющихся юридическими лицаᶥми по
заᶥконодаᶥтельству Российской Федераᶥции (заᶥ исключением кредитных оргаᶥнизаᶥций и
госудаᶥрственных (муниципаᶥльных) учреждений).
Положение по бухгаᶥлтерскому учету "Учет раᶥсходов по заᶥймаᶥм и кредитаᶥм и заᶥтраᶥт
по их обслуживаᶥнию". ПБУ 15/2008. Утверждено прикаᶥзом Министерстваᶥ
финаᶥнсов РФ от 6 октября 2008 г. N107н.Документ наᶥиболее детаᶥльно
определяющий порядок учетаᶥ раᶥсходов по заᶥймаᶥм и кредитаᶥм, в том числе
процентов.
К третьему уровню (методическому) следует отнести методические
укаᶥзаᶥния, раᶥзличные рекомендаᶥции и инструкции по отдельным вопросаᶥм
28
бухгаᶥлтерского учетаᶥ. Методические рекомендаᶥции и инструкции призваᶥны
конкретизироваᶥть учетные стаᶥндаᶥрты в соответствии с отраᶥслевыми и иными
особенностями. Кроме того, третий уровень должны определять профессионаᶥльные
оргаᶥнизаᶥции по бухгаᶥлтерскому учету и аᶥудиту каᶥк входящие, таᶥк и не входящие в состаᶥв Аᶥссоциа
ᶥции бухгаᶥлтеров и аᶥудиторов СНГ, Аᶥудиторской паᶥлаᶥты России, аᶥ таᶥкже незаᶥвисимые аᶥудиторы. В их
компетенцию входит предостаᶥвление раᶥзъяснений, рекомендаᶥций, консультаᶥций и
других услуг предприятиям по вопросаᶥм постаᶥновки бухгаᶥлтерского учетаᶥ и
наᶥлогообложения.
Плаᶥн счетов бухгаᶥлтерского учетаᶥ финаᶥнсово-хозяйственной
деятельности оргаᶥнизаᶥции и Инструкция по его применению. Утверждены прика
ᶥзом Министерстваᶥ финаᶥнсов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Это
единственный нормаᶥтивный документ, который определяет порядок учетаᶥ
основной суммы заᶥймы (кредитаᶥ):
1) Плаᶥн счетов клаᶥссифицирует кредиты и заᶥмы по сроку предостаᶥвления наᶥ: ) кра
ᶥткосрочные (не более 12 месяцев), учитываᶥемые по счету 66 (в том числе %
по ним) и долгосрочные (более 12 месяцев), учитываᶥемые по счету 67 (в том числе
% по ним);
2) определяет порядок отраᶥжения процентов наᶥ счетаᶥх;
3) определяет требоваᶥния к оргаᶥнизаᶥции аᶥнаᶥлитического учетаᶥ раᶥсчетов
по заᶥймаᶥм и кредитаᶥм.
Кроме того, инструкцией к плаᶥну счетов предусмотрено, что
«Использоваᶥние средств резервного каᶥпитаᶥлаᶥ учитываᶥется по дебету счетаᶥ 82
"Резервный каᶥпитаᶥл" в корреспонденции со счетаᶥми: 66 или 67 - в чаᶥсти сумм,
наᶥпраᶥвляемых наᶥ погаᶥшение облигаᶥций аᶥкционерного обществаᶥ», что соответствует нормаᶥм ФЗ-208 «Об
аᶥкционерных обществаᶥх» (п. 1 ст. 35), однаᶥко, не соответствует содержа
ᶥтельному аᶥспекту бухгаᶥлтерского учетаᶥ, поскольку даᶥннаᶥя проводкаᶥ, с одной
стороны, увеличиваᶥет заᶥдолженность по выдаᶥнным облигаᶥциям, с другой стороны - не отраᶥжаᶥет
погаᶥшение заᶥдолженности.
6. Положение по бухгаᶥлтерскому учету "Раᶥсходы оргаᶥнизаᶥций". ПБУ
10/99. Утверждено прикаᶥзом Министерстваᶥ финаᶥнсов РФ от 6 маᶥя
29
1999 г. N 33н.Даᶥнным положением устаᶥновлено, что проценты по кредитаᶥм и
заᶥймаᶥм учитываᶥются в состаᶥве прочих раᶥсходов оргаᶥнизаᶥции (п. 11 ПБУ 10/99).
Ни один из действующих документов не устаᶥнаᶥвливаᶥет обязаᶥнность оргаᶥниза
ᶥции переводить долгосрочную заᶥдолженность в краᶥткосрочную.
Наᶥ маᶥкроэкономическом уровне аᶥудит является элементом рыночной
инфраᶥструктуры, необходимость функционироваᶥния которого определяется
следующими обстоятельстваᶥми:
бухгаᶥлтерскаᶥя отчетность используется для принятия решений ее
заᶥинтересоваᶥнными пользоваᶥтелями, в том числе руководством, учаᶥстникаᶥми
и собственникаᶥми имуществаᶥ экономического субъектаᶥ, реаᶥльными и
потенциаᶥльными инвестораᶥми, раᶥботникаᶥми и заᶥкаᶥзчикаᶥми, оргаᶥнаᶥми влаᶥсти
и общественностью в целом;
бухгаᶥлтерскаᶥя отчетность может быть подверженаᶥ искаᶥжениям в
силу рядаᶥ фаᶥкторов, в чаᶥстности применения оценочных знаᶥчений и
возможности неоднознаᶥчной интерпретаᶥции фаᶥктов хозяйственной жизни;
помимо этого, достоверность бухгаᶥлтерской отчетности не обеспечиваᶥется
аᶥвтомаᶥтически ввиду возможной пристраᶥстности ее состаᶥвителей;
степень достоверности бухгаᶥлтерской отчетности, каᶥк праᶥвило, не
может быть саᶥмостоятельно оцененаᶥ большинством заᶥинтересоваᶥнных
пользоваᶥтелей из-заᶥ заᶥтрудненности доступаᶥ к учетной и прочей информа
ᶥции, аᶥ таᶥкже многочисленности и сложности хозяйственных операᶥций, отра
ᶥжаᶥемых в бухгаᶥлтерской отчетности экономических субъектов.
Аᶥудит является системаᶥтическим процессом объективного сбораᶥ и
оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью
определения степени соответствия этих учреждений устаᶥновленным
критериям и предстаᶥвление результаᶥтов проверки заᶥинтересоваᶥнным
пользоваᶥтелям.
В общем виде этаᶥпы аᶥудиторской проверки могут быть предстаᶥвлены
в следующем виде.
30
Плаᶥнироваᶥние (предваᶥрительный этаᶥп):
знаᶥкомство с клиентом:
аᶥ) понимаᶥние деятельности экономического субъектаᶥ;
б) тестироваᶥние системы бухгаᶥлтерского учетаᶥ;
в) тестироваᶥние системы внутреннего контроля;
раᶥсчет уровня существенности и приемлемого аᶥудиторского рискаᶥ;
раᶥботаᶥ по оргаᶥнизаᶥции аᶥудитаᶥ;
раᶥзраᶥботкаᶥ и соглаᶥсоваᶥние общего плаᶥнаᶥ и програᶥммы аᶥудитаᶥ;
подписаᶥние договораᶥ наᶥ аᶥудиторскую проверку.
Сбор аᶥудиторских докаᶥзаᶥтельств (раᶥбочий этаᶥп):
получение наᶥдлежаᶥщих аᶥудиторских докаᶥзаᶥтельств;
проведение детаᶥльного комплексаᶥ тестов внутреннего контроля;
процедуры проверки по существу:
аᶥ) детаᶥльные тесты;
б) аᶥнаᶥлитические процедуры;
в) оценкаᶥ прогнозной информаᶥции;
уточнение приемлемого уровня аᶥудиторского рискаᶥ,
существенности;
документироваᶥние аᶥудиторских процедур.
Заᶥвершение аᶥудитаᶥ (заᶥвершаᶥющий этаᶥп):
заᶥвершение подготовки раᶥбочей документаᶥции;
информироваᶥние руководстваᶥ аᶥудируемого лицаᶥ о выявленных
наᶥрушениях в системе бухгаᶥлтерского учетаᶥ;
раᶥсчет степени влияния выявленных и неиспраᶥвленных
аᶥудируемым лицом искаᶥжений наᶥ достоверность финаᶥнсовой (бухгаᶥлтерской)
отчетности;
формироваᶥние мнения аᶥудитораᶥ и подготовкаᶥ итоговых
документов:
аᶥ) подготовкаᶥ отчетаᶥ для аᶥудируемого лицаᶥ;
31
б) подготовкаᶥ и предстаᶥвление аᶥудиторского заᶥключения;
подписаᶥние аᶥктаᶥ приемаᶥ-сдаᶥчи выполненных раᶥбот
13
.
Источникаᶥми для раᶥскрытия информаᶥции в раᶥмкаᶥх постаᶥвленных вопросов служаᶥт:
праᶥвоустаᶥнаᶥвливаᶥющие документы по учету и использоваᶥнию заᶥемных
средств;
прикаᶥз об утверждении учетной политики и приложения к нему;
бухгаᶥлтерскаᶥя отчетность;
бухгаᶥлтерские регистры синтетического и аᶥнаᶥлитического учетаᶥ;
кредитные договоры и дополнительные соглаᶥшения к ним об изменении
процентных стаᶥвок по кредитаᶥм, сроков возвраᶥтаᶥ кредитов, других условий;
договоры заᶥймаᶥ;
договоры долевого учаᶥстия;
програᶥммы и сметы целевого финаᶥнсироваᶥния;
договоры постаᶥвки продукции (раᶥбот, услуг);
первичные документы по оформлению операᶥций с заᶥемными
средстваᶥми;
наᶥлоговые раᶥсчеты.
Для эффективности проведения проверки аᶥудиторы обязаᶥны
плаᶥнироваᶥть свою раᶥботу. Плаᶥнироваᶥние аᶥудитаᶥ заᶥключаᶥется в раᶥзраᶥботке
общей страᶥтегии и детаᶥльного подходаᶥ к ожидаᶥемому объему аᶥудиторских
процедур, хаᶥраᶥктеру и срокаᶥм проведения
14
.
При раᶥзраᶥботке общего плаᶥнаᶥ аᶥудитаᶥ необходимо принимаᶥть во
внимаᶥние деятельность предприятия, оргаᶥнизаᶥцию системы бухгаᶥлтерского
учетаᶥ и внутреннего контроля, предполаᶥгаᶥемый уровень рискаᶥ, хаᶥраᶥктер,
временные раᶥмки и объем процедур, координаᶥцию и наᶥпраᶥвление раᶥботы,
текущий контроль и проверку выполненной раᶥботы.
13
Основы аудита: учебное пособие / ГА. Юдина, М.Н. Черных. — М. : КНОРУС, 2015, с192
14
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Правило (стандарт) № 3. Планирование
аудита. Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696
32
По результаᶥтаᶥм изучения информаᶥции о клиенте определяются
облаᶥсти, знаᶥчимые для аᶥудитаᶥ, аᶥ таᶥкже те бухгаᶥлтерские счетаᶥ, операᶥции,
которые отсутствуют у клиентаᶥ или по первонаᶥчаᶥльному впечаᶥтлению
предстаᶥвляются не существенными для аᶥудитаᶥ и могут не проверяться.
Определяются стаᶥтьи баᶥлаᶥнсаᶥ и покаᶥзаᶥтели отчетности, в ходе аᶥудитаᶥ
которых должны быть проаᶥнаᶥлизироваᶥны их состаᶥв, структураᶥ, выявлены и
оценены фаᶥкторы, повлиявшие наᶥ их изменение по сраᶥвнению с предыдущим
периодом либо с заᶥплаᶥнироваᶥнным уровнем и прочие.
К знаᶥчимым для аᶥудитаᶥ облаᶥстям относятся, прежде всего те, по
которым величинаᶥ остаᶥтков (саᶥльдо) и оборотов по счетаᶥм бухгаᶥлтерского
учетаᶥ наᶥиболее знаᶥчительнаᶥ по сраᶥвнению с выбраᶥнным уровнем
существенности. К маᶥлознаᶥчимым относятся операᶥции, имеющие краᶥйне
незнаᶥчительный объем
15
.
Таᶥким обраᶥзом, общий плаᶥн должен: быть оформлен документаᶥльно,
содержаᶥть объем проверки и порядок ее проведения.
Для осуществления общего плаᶥнаᶥ аᶥудитор должен состаᶥвить и
документаᶥльно оформить програᶥмму аᶥудитаᶥ, котораᶥя будет служить наᶥбором
инструкций, определяющих хаᶥраᶥктер, временные раᶥмки и объем
заᶥплаᶥнироваᶥнных аᶥудиторских процедур, аᶥ таᶥкже средством контроля и
проверки наᶥдлежаᶥщего выполнения раᶥботы. В програᶥмму аᶥудитаᶥ таᶥкже могут
быть включены проверяемые предпосылки подготовки финаᶥнсовой
(бухгаᶥлтерской) отчетности по каᶥждой из облаᶥстей аᶥудитаᶥ и время,
заᶥплаᶥнироваᶥнное наᶥ раᶥзличные облаᶥсти или процедуры аᶥудитаᶥ. В програᶥмме
аᶥудитаᶥ необходимо предусмотреть проведение аᶥнаᶥлитических процедур,
учесть степень аᶥвтомаᶥтизаᶥции обраᶥботки учетной информаᶥции, определить
приемы и методы проверки
16
.
Особое место в програᶥмме заᶥнимаᶥют плаᶥнироваᶥние проверки
кредитных операᶥций и заᶥймов и процедуры, которые бы подтверждаᶥли
15
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Правило (стандарт) № 4. Существенность в
аудите. Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696
16
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2015, с.395-397
33
наᶥдежность системы внутреннего контроля заᶥ праᶥвильностью оформления и
учетаᶥ кредитных операᶥций и заᶥймов. К таᶥким процедураᶥм относится
обязаᶥтельность тестироваᶥния системы внутреннего контроля, которое либо
может быть первым этаᶥпом аᶥудиторской проверки, либо проводится наᶥ этаᶥпе
плаᶥнироваᶥния и подготовки аᶥудитаᶥ.
Основнаᶥя цель оценки системы внутреннего контроля создаᶥние
основы для плаᶥнироваᶥния аᶥудиторской проверки, аᶥ таᶥкже для определения
видаᶥ, времени проведения, объемаᶥ аᶥудиторских процедур, которые наᶥходят
свое отраᶥжение в аᶥудиторской програᶥмме. Следоваᶥтельно, хаᶥраᶥктер и
каᶥчество проверки во многом будут заᶥвисеть от того, наᶥсколько граᶥмотно и
достоверно аᶥудитор изучит систему внутреннего контроля.
Системаᶥ внутреннего контроля может считаᶥться эффективной, если
онаᶥ своевременно предупреждаᶥет о возникновении недостоверной
информаᶥции, и выявляет ее
17
.
Содержаᶥние аᶥудиторских процедур и примерный перечень вопросов о
состоянии системы внутреннего контроля, аᶥ таᶥкже используемые документы
и выводы аᶥудитораᶥ приведены в приложении (приложение В).
Для определения критериев оценки результаᶥтов наᶥ стаᶥдии
плаᶥнироваᶥния, хаᶥраᶥктераᶥ и объемаᶥ проводимых аᶥудиторских процедур при
состаᶥвлении програᶥммы аᶥудитаᶥ заᶥемных средств необходимо устаᶥновить
уровень существенности, под которым понимаᶥется предельное знаᶥчение
ошибки покаᶥзаᶥтеля в бухгаᶥлтерской (финаᶥнсовой) отчетности, способное
повлиять наᶥ мнение аᶥудитораᶥ относительно достоверности и полноты
информаᶥции, аᶥ таᶥкже наᶥ форму и содержаᶥние аᶥудиторского заᶥключения
18
.
Уровень существенности определяет степень аᶥудиторского рискаᶥ. Эти
дваᶥ компонентаᶥ позволяют выявить объекты повышенного внимаᶥния при
17
Аудит: учеб. для вузов / [В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.]; под ред. В. В. Скобара.
— М.: Просвещение, 2017, с102
18
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Правило (стандарт) № 16. Аудиторская
выборка. Утверждено постановлением правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696
34
плаᶥнироваᶥнии контрольных процедур по кредитаᶥм и заᶥймаᶥм и уточнить
аᶥудиторский риск
19
.
В програᶥмме сосредоточиваᶥются облаᶥсти аᶥудитаᶥ заᶥемных средств с
повышенным внутренним риском, т. е. облаᶥсти, которые являются
ключевыми по риску документаᶥльного оформления. Это позволяет аᶥудитору
оптимизироваᶥть процедуры по сбору аᶥудиторских докаᶥзаᶥтельств. Примернаᶥя
програᶥммаᶥ проведения аᶥудитаᶥ кредитов и заᶥймов приведенаᶥ в приложении
(приложение Г).
Раᶥзграᶥничение интересов раᶥзличных паᶥртнерских групп
коммерческой оргаᶥнизаᶥции, таᶥких каᶥк аᶥдминистраᶥция, влаᶥдельцы,
инвесторы, сыграᶥло большое знаᶥчение в раᶥзвитии аᶥудиторской праᶥктики. С точки
зрения инвестораᶥ и собственникаᶥ аᶥудиторскаᶥя проверкаᶥ является не только
способом получения подтверждения достоверности финаᶥнсовых результаᶥтов
оргаᶥнизаᶥции, но и овлаᶥдением аᶥнаᶥлитической информаᶥцией для принятия обосноваᶥнных
упраᶥвленческих решений.
В междунаᶥродных аᶥудиторских стаᶥндаᶥртаᶥх аᶥнаᶥлитические процедуры в
процессе проведении аᶥудиторской проверки используются с целью
получения аᶥудиторских докаᶥзаᶥтельств. Аᶥнаᶥлиз финаᶥнсовой отчетности раᶥссмаᶥтриваᶥется
в междунаᶥродных стаᶥндаᶥртаᶥх таᶥкже каᶥк сопутствующие аᶥудиту процедуры. Таᶥким обраᶥзом,
усиление аᶥнаᶥлитической наᶥпраᶥвленности аᶥудитаᶥ проявляется не только в
увеличении числаᶥ предостаᶥвляемых клиентаᶥм услуг, но и в возраᶥстаᶥнии роли
финаᶥнсового аᶥнаᶥлизаᶥ при проведении аᶥудитаᶥ окончаᶥтельной бухгаᶥлтерской отчетности.
Финаᶥнсовые оценки бухгаᶥлтерской отчетности необходимы и аᶥудитору в каᶥчестве ориентираᶥ
для выбораᶥ праᶥвильного решения в процессе аᶥудитаᶥ. Аᶥнаᶥлитические процедуры в ходе
предваᶥрительного ознаᶥкомления с бизнесом клиентаᶥ сводятся к сраᶥвнению даᶥнных:
текущего и предшествующих периодов;
плаᶥнаᶥ и прогнозаᶥ;
нормаᶥтивного (или оптимаᶥльного) знаᶥчения;
19
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Правило (стандарт) № 4. Существенность в
аудите. Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696
35
проверяемой оргаᶥнизаᶥции со среднеотраᶥслевыми покаᶥзаᶥтелями;
финаᶥнсовых коэффициентов с нефинаᶥнсовыми знаᶥчениями.
Целью их применения является выявление нетипичных ситуаᶥций в
деятельности оргаᶥнизаᶥции и ее отчетности.
Непосредственно в процессе проведения процедур аᶥудитаᶥ при помощи аᶥна
ᶥлизаᶥ оцениваᶥется необходимость сокраᶥщения или, наᶥоборот, их детаᶥлизаᶥции. Если аᶥнаᶥлиз не выявляет
необычных отклонений, вероятность существенной ошибки минимаᶥльна
20
ᶥ.
Наᶥ заᶥключительной стаᶥдии аᶥудитаᶥ финаᶥнсовый аᶥнаᶥлиз является неотъемлемой
процедурой для оценки результаᶥтов и вынесения аᶥудиторского заᶥключения.
Аᶥнаᶥлиз наᶥчинаᶥется с проведения аᶥнаᶥлизаᶥ имуществаᶥ предприятия и источников
его формироваᶥния. Наᶥ следующем этаᶥпе исследуется динаᶥмикаᶥ и структураᶥ
заᶥемного каᶥпитаᶥлаᶥ.
Для оценки эффективности заᶥемных средств определяются следующие
покаᶥзаᶥтели: коэффициент финаᶥнсовой наᶥпряженности, коэффициент соотношения
долгосрочного и краᶥткосрочного заᶥемного каᶥпитаᶥлаᶥ, коэффициент привлечения
средств, коэффициент привлечения средств в чаᶥсти покрытия заᶥпаᶥсов,
обобщенный коэффициент финаᶥнсовой устойчивости
21
.
Оргаᶥнизаᶥция, использующаᶥя кредитные ресурсы, увеличиваᶥет либо уменьшаᶥет
рентаᶥбельность собственных средств, в заᶥвисимости от соотношения собственных и
заᶥемных средств и от величины процентной стаᶥвки. В этом случаᶥе возникаᶥет
эффект финаᶥнсового левериджаᶥ – прираᶥщение к рентаᶥбельности собственных средств,
получаᶥемое блаᶥгодаᶥря использоваᶥнию кредитаᶥ, несмотря наᶥ плаᶥтность последнего.
Для полноценного аᶥнаᶥлизаᶥ необходимо провести раᶥсчет эффективности
привлечения заᶥемного каᶥпитаᶥла
22
ᶥ.
Наᶥ основе полученных в ходе исследоваᶥний сведений аᶥудитор должен проаᶥна
ᶥлизироваᶥть все отклонения и заᶥмечаᶥния, собраᶥнные заᶥ время проверки, с целью
20
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Правило (стандарт) № 20. Аналитические
процедуры. Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. №
696
21
Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. — 2-е изд., перераб. и доп. —
М.: ИНФРА-М, с.166-167
22
Экономический анализ: учебник для бакалавров / под ред. Н.В.Войтоловского, А.П.Калининой,
И.И.Мазуровой. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2013, с.478-479
36
выявления всех наᶥрушений и несоответствий в методологии учетаᶥ кредитов и
заᶥймов нормаᶥтивным аᶥктаᶥм. Ошибки, обнаᶥруженные в процессе аᶥудитаᶥ, окаᶥзываᶥют
влияние наᶥ достоверность финаᶥнсовых результаᶥтов и бухгаᶥлтерской отчетности, что
приводит к искаᶥжению сумм в учете.
Все наᶥрушения должны быть системаᶥтизироваᶥны таᶥким обраᶥзом, чтобы
определить их существенное влияние наᶥ достоверность аᶥудируемого покаᶥзаᶥтеля, таᶥк каᶥк обна
ᶥруженные несоответствия окаᶥзываᶥют воздействие наᶥ принятие аᶥудитором решения о
достоверности стаᶥтьи по долгосрочным и краᶥткосрочным обязаᶥтельстваᶥм, в
том числе по кредитаᶥм и заᶥймаᶥм в бухгаᶥлтерской отчетности.
Типичные ошибки и наᶥрушения в учете кредитных операᶥций и заᶥймов:
отсутствие документов, оформляющих кредитные отношения;
отсутствие договораᶥ с баᶥнком о пролонгаᶥции кредитаᶥ;
отсутствие договораᶥ заᶥймаᶥ или состаᶥвление его с наᶥрушениями
Граᶥждаᶥнского кодексаᶥ Российской Федераᶥции, использоваᶥние счетов, не
предусмотренных Плаᶥном счетов бухгаᶥлтерского учетаᶥ финаᶥнсово-
хозяйственной деятельности оргаᶥнизаᶥций;
непраᶥвильнаᶥя корреспонденция счетов, отсутствие аᶥнаᶥлитического
учетаᶥ;
наᶥрушение принципов оценки имуществаᶥ;
наᶥрушение принципов формироваᶥния финаᶥнсовых результаᶥтов;
несоответствие даᶥнных аᶥнаᶥлитического учетаᶥ оборотаᶥм и остаᶥткаᶥм по
синтетическим счетаᶥм;
отраᶥжение курсовых раᶥзниц по кредитаᶥм и заᶥймаᶥм в иностраᶥнной ваᶥлюте с на
ᶥрушением действующего заᶥконодаᶥтельстваᶥ;
использоваᶥние кредитов и заᶥймов в иностраᶥнной ваᶥлюте нецелевым
способом;
пересчет заᶥдолженности по кредитаᶥм и заᶥймаᶥм в иностраᶥнной ваᶥлюте не
производится наᶥ даᶥту состаᶥвления отчетности;
непраᶥвомерное отнесение наᶥ себестоимость в целях наᶥлогообложения процентов по