47
2.2 Организация учета займов в организации
За исследуемый период предприятием привлекались заемные
денежные средства в виде займов, овердрафтов, открытых кредитных линий.
Выписка из кредитных договоров заключенных ООО «ГАРАНТ» приведена
в таблице 3.
Таблица 3
Выписка из кредитных договоров ООО «ГАРАНТ», тыс. руб.
Вид, номер,
дата договора
%
Сумма по договору
Порядок
уплаты
процентов
Целевое
назначение
2015
2016
2017
Кредитная
линия
4000345/011 от
13.03.2015
15
27000
-
-
Ежемесячно
Создание
инвестицион-
ного актива
Кредит
4000351/011 от
10.04.2015
14
60000
-
-
Ежемесячно
Оплата
поставщикам
за материалы
Кредит
4000358/025 от
28.04.2015
15
50000
-
-
Ежемесячно
Оплата
подрядчикам
Кредит
4000392/346 от
06.10.2015
15
40000
-
-
Ежемесячно
Приобретение
оборудования
Займ 218 от
30.08.2015
12
14883
-
-
Ежемесячно
Пополнение
оборотных
средств
Овердрафт
4000612/011 от
24.06.2017
16
-
-
20000
Ежемесячно
Пополнение
оборотных
средств
Кредитная
линия
4000625/150 от
30.07.2017
14
-
-
50000
Ежемесячно
Оплата под-
рядчикам
Кредит
4000631/098 от
17.09.2017
15
-
-
35000
Ежемесячно
Оплата
поставщикам
за материалы
Овердрафт
4000640/201 от
10.10.2017
15
-
-
16000
Ежемесячно
Пополнение
оборотных
средств
Итого
-
191883
-
121000
-
-
Порядок учета операций, связанных с получением займов и кредитов,
в том числе по товарному и коммерческому кредитам, у заемщика
48
установлен ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»
23
.
В процессе аудита кредитов и займов было выявлено, что в учетной
политике предприятия разработана методика учета кредитов и займов.
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к
уплате учитывались на счете 66 обособленно.
Займы не выдавались, просроченной задолженности не выявлено.
По всем привлеченным заемным средствам проценты начислялись по
формуле простых процентов (2).
Если организация привлекает заемные средства и использует их для
приобретения или строительства инвестиционного актива, то она включает
затраты по кредитам и займам в стоимость этого актива и погашает
посредством начисления амортизации.
Для ООО «ГАРАНТ» 13.03.2015 г. банком была открыта кредитная
линия на финансирование строительства здания производственного
назначения 27000 тыс. руб. сроком на 12 месяцев. За пользование
заемными средствами предприятие в последний день каждого месяца
начисляло и уплачивало проценты по ставке 15% годовых на остаток
задолженности по ссудному счету. Бухгалтерская справка-расчет о
начисленных процентах приведена в таблице 4. Строительство было
завершено 30.08.2015 г., а 29.09.2015 г. было получено свидетельство о
государственной регистрации на объект недвижимости и здание было
введено в эксплуатацию. В бухгалтерском учете отражена первоначальная
стоимость объекта в размере 22563118 руб., в том числе учтено процентов по
привлеченным заемным средствам – 1690808 руб.
23
26 ПБУ: практический комментарий / Г.Ю.Касьянова (12-е изд., перераб. и доп.). – М.: АБАК, 2012, с.460-
464
49
Таблица 4
Бухгалтерская справка-расчет начисления процентов
по кредитному договору № 4000345/011 от 13.03.2015 г.
Дата
Сумма
выдачи
Сумма
погашения
Сумма
остатка
Кол-во
дней
Сумма
процентов
13.03.2015
5000000
0
5000000
7
14383,56
20.03.2015
10000000
0
15000000
11
67808,22
31.03.2015
5000000
0
20000000
25
205479,45
25.04.2015
7000000
0
27000000
6
66575,34
30.04.2015
0
0
27000000
30
332876,71
31.05.2015
0
0
27000000
31
343972,60
01.06.2015
0
0
27000000
4
44383,56
05.06.2015
0
500000
26500000
18
196027,40
23.06.2015
0
1250000
25250000
8
83013,70
01.07.2015
0
0
25250000
3
31130,14
04.07.2015
0
2000000
23250000
1
9554,79
05.07.2015
0
980000
22270000
1
9152,05
06.07.2015
0
600000
21670000
1
8905,48
07.07.2015
0
5060000
16610000
3
20478,08
10.07.2015
0
2500000
14110000
22
127569,86
01.08.2015
0
6000000
8110000
16
53326,03
17.08.2015
0
3000000
5110000
8
16800,00
25.08.2015
0
800000
4310000
7
12398,63
01.09.2015
0
500000
3810000
28
43841,10
29.09.2015
0
0
3810000
2
3131,51
01.10.2015
0
0
3810000
31
48538,36
30.11.2015
0
786000
3024000
30
37282,19
31.12.2015
0
0
3024000
31
38524,93
Итого за 2015год
1815153,70
31.01.2016
0
0
3024000
52
64622,47
22.02.2016
0
570000
2454000
6
6050,96
28.02.2016
0
0
2454000
1
1008,49
01.03.2016
0
2000000
454000
12
2238,90
12.03.2016
0
454000
0
0,00
Итого за 2016 год
73920,82
В обобщенном виде бухгалтерские записи за рассматриваемый период
выглядят следующим образом:
Дт 51 Кт 66 – 27000000 руб. – получен кредит на финансирование
строительства здания;
Дт 08 Кт 66 – 1690808 руб. – начислены и отнесены на
формирование стоимости инвестиционного объекта проценты за период с
13.03.2015 г. по 29.09.2015 г.
Дт 66 Кт 51 – 1690808 руб.
– уплачены проценты банку.
50
Дт 01 Кт 08 – 22563118 руб. – введено в эксплуатацию здание
производственного назначения.
Предприятие получило в банке 10.04.2015 г. кредит для приобретения
материалов на сумму 60000000 руб. сроком на 12 месяцев под 14 % годовых
с равномерным погашением в течение всего срока. В соответствии с
условиями кредитного договора организация уплачивает банку проценты за
пользование кредитом вместе с погашением суммы кредита. Бухгалтерская
справка-расчет о начисленных процентах приведена таблице 5. Предприятие
осуществило 16.04.2015 г. предварительную оплату за материалы, которые
были получены и приняты к учету 30.04.2015 г.
Таблица 5
Бухгалтерская справка-расчет начисления процентов по
кредитному договору № 4000345/011 от 13.03.2015 г.
ДАТА
Сумма
выдачи
Сумма
погашения
Сумма
остатка
Кол-во
дней
%
10.04.2015
60000000
0
60000000
21
483287,67
30.04.2015
0
5322444
54677556
31
650138,61
31.05.2015
0
5322444
49355112
30
567921,84
30.06.2015
0
5322444
44032668
31
523566,52
31.07.2015
0
5322444
38710224
31
460280,47
31.08.2015
0
5322444
33387780
30
384188,15
30.09.2015
0
5322444
28065336
31
333708,38
31.10.2015
0
5322444
22742892
30
261699,03
30.11.2015
0
5322444
17420448
31
207136,29
31.12.2015
0
5322444
12098004
31
143850,24
Итого за 2015 год
3871926,96
31.01.2016
0
5322444
6775560
28
72767,66
28.02.2016
0
5322444
1453116
31
17278,15
31.03.2016
0
1453116
0
0
0,00
Итого за 2016 год
233896,04
В бухгалтерском учете ООО «ГАРАНТ» приведенные операции
отражены следующим образом:
Дт 51 Кт 66 – 60000000 руб. – получен кредит;
Дт 60 Кт 51 – 60000000 руб. – перечислена предоплата за материалы;
Дт 10 Кт 60 – 50847458 руб. – приняты к учету материалы;
Дт 19 Кт 60 – 9152542 руб. – отражен НДС по поступившим
материалам;
51
Дт 91 Кт 66 – 3871926,96 – начислены проценты по полученному
кредиту за 2013 год;
Дт 66 Кт 51 – 3871926,96 – уплачены проценты по полученному
кредиту.
Бухгалтером была допущена ошибка при начислении процентов по
кредиту за апрель, которые следовало отнести на увеличение стоимости
материалов до принятия их к учету.
Рекомендуемые исправления:
Дт 91 Кт 66 – 483287,67 руб. – красное «сторно»;
Дт 10 Кт 66 – 483287,67 руб. – проценты за апрель 2015 г. отнесены
на увеличение стоимости материалов.
2.3 Анализ эффективности привлечения кредитов и займов
Проведем анализ динамики, состава и структуры имущества и
источников его формирования.
Из анализа структуры, состава и динамики имущества и источников
его формирования (таблица 6) видно, что по состоянию на 31.12.2017г в
активах организации доля внеоборотных средств составляет одну треть, а
текущих активов – две третьих. Активы организации за весь анализируемый
период уменьшились на 144 544 тыс. руб. (на 24,5%). Снижение активов
организации связано, в первую очередь, со снижением показателя по строке
«Дебиторская задолженность» на 183 884 тыс. руб. (или 91,7% вклада в
снижение активов). Среди положительно изменившихся статей баланса
можно выделить «Запасы» в активе и «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» в пассиве (плюс 29 736 тыс. руб. и 40 024 тыс. руб.
соответственно).
52
Таблица 6
Структура имущества и источников его формирования
Показатель
Значение показателя
Изменение за
период (+/-)
в тыс. руб.
в % к
валюте
баланса
тыс.
руб.
± %
31.12.20
15
31.12.20
16
31.12.201
7
31.12.
2016
31.12.
2017
1
2
3
4
5
6
7
8
Актив
1. Внеоборотные
активы
125 713
112 640
150 842
21,3
33,9
+25 12
9
+20
в том числе:
ОС
116 744
103 006
142 965
19,8
32,1
+26 22
1
+22,5
НМА
–
–
–
–
–
–
–
2. Оборотные,
всего
464 029
235 829
294 356
78,7
66,1
-
169 673
-36,6
в том числе:
запасы
77 719
106 377
107 455
13,2
24,1
+29 73
6
+38,3
дебиторская
задолженность
355 658
108 077
171 774
60,3
38,6
-
183 884
-51,7
денежные
средства и
краткосрочные
финансовые
вложения
29 873
20 596
14 348
5,1
3,2
-15 525
-52
Пассив
1. Собственный
капитал
286 013
304 733
326 037
48,5
73,2
+40 024
+14
2. Долгосрочные
обязательства,
всего
–
–
–
–
–
–
–
в том числе:
заемные
средства
–
–
–
–
–
–
–
3.К
раткосрочные
бязательства*,
всего
303 729
43 736
119 161
51,5
26,8
-184 568
-60,8
в том числе:
заемные
средства
62 881
–
31 200
10,7
7
-31 681
-50,4
ВалГарант
баланса
589 742
348 469
445 198
100
100
-144 544
-24,5
На последний день анализируемого периода собственный капитал
организации равнялся 326 037,0 тыс. руб. За два года отмечен ощутимый
53
рост собственного капитала на 40 024,0 тыс. руб., или на 14%.
Одновременно, в пассиве баланса снижение наблюдается по строкам:
«Кредиторская задолженность» на 171 197 тыс. руб. (84,4%);
«Краткосрочные заемные средства» на 31 681 тыс. руб. (15,6%).
Для оценки эффективности заемных средств используют систему
аналитических показателей. Важнейшие из них следующие:
коэффициент финансовой напряженности (К
фм
):
Кфм = О
зад
÷ ВБ (5)
где Озад – остаток задолженности по кредитам на отчетную дату;
ВБ – валГарант баланса.
Рекомендуемое значение показателя – не более 0,5 (50 %).
Для анализируемого предприятия коэффициент финансовой
напряженности (2.1) составляет:
за 2015 г.: (стр.1410 ф.№1 + стр.1510 ф.№1) ÷ стр.2110 ф.№2 ÷ 365=
=62881÷589742=0,107;
за 2016 г.: 0÷348469=0;
за 2017 г.: 31200÷445198=0,070.
коэффициент соотношения между долгосрочным и краткосрочным
заемным капиталом (Кс):
К
с
= ДЗК ÷ КЗК (6)
где ДЗК – долгосрочные займы и кредиты на отчетную дату;
КЗК – краткосрочные займы и кредиты на отчетную дату.
Данный показатель индивидуален для каждого заемщика и
анализируется в динамике.
Для исследуемого предприятия данный коэффициент невозможно
сосчитать, ввиду отсутствия долгосрочной задолженности.
54
коэффициент привлечения средств (К
пс
):
Кпс = КЗК ÷ ОА (7)
где ОА – оборотные активы на отчетную дату.
Рекомендуемое значение показателя – не более 0,7 (70 %).
Для исследуемого предприятия коэффициент привлечения средств (7)
составляет:
за 2015 г.: стр.1510 ф.№1÷ стр.1200 ф.№1= 62881÷464040 =0,136;
за 2016 г.: 0 ÷ 235829 = 0;
за 2017 г.: 31200 ÷ 294356 = 0,106.
коэффициент привлечения средств в части покрытия запасов (К
псз
):
Кпсз = (КЗК + ДЗК) ÷ З (8)
где З – запасы на отчетную дату.
Для исследуемого предприятия коэффициент привлечения средств в
части покрытия запасов (2.4) составляет:
за 2015 г.: (стр.1410 ф.№1 + стр.1510 ф.№1) ÷ стр. 1210 ф.№1=
=62881÷77719 = 0,809;
за 2016 г.: 0 ÷ 106377 = 0;
за 2017 г.: 31200 ÷ 107455 = 0,290.
обобщенный коэффициент финансовой устойчивости (Коку):
К
оку
= (КР + ДО) ÷ ВБ (9)
где КР – капитал и резервы (раздел III бухгалтерского баланса);
ДО – долгосрочные обязательства (раздел IV бухгалтерского баланса).
Рекомендуемое значение коэффициента – 0,7-0,8.
Для анализируемого предприятия обобщенный коэффициент
финансовой устойчивости (2.5) принимает следующие значения:
55
за 2015 г.: (стр. 1300 ф. №1 + стр.1400 ф. №1) ÷ стр.1600 ф. №1) =
=286013 ÷ 589742 = 0,485;
за 2016 г.: 304733÷348469= 0,874;
за 2017 г.: 326037÷445198 = 0,732.
Результаты расчетов представлены на рисунке (Рис. 2).
Рисунок 2 - Динамика показателей эффективности заемных
средств
Таблица 7
Показатели эффективности заемных средств
Наименование
Нормал
ьное
огранич
ение
2015
г.
2016
г.
2017
г.
Изменение
(+/-)
Коэффициент финансовой
напряженности
Не более
0,5
0,107
0
0,070
-0,037
Коэффициент
привлечения средств
Не более
0,7
0,136
0
0,106
-0,03
Коэффициент
привлечения средств в
части покрытия запасов
Не более
0,5
0,809
0
0,290
-0,519
Обобщенный коэффи-
циент финансовой
устойчивости
Реком-е
значение
0,7 – 0,8.
0,485
0,874
0,732
0,247
Анализ эффективности привлечения заемных средств (Табл. 7)
показал следующее:
доля заемных средств в валюте баланса заемщика намного меньше
рекомендуемых значений – 10 % на конец 2015 года и 7 % на конец 2017
года, это говорит о том, что предприятие независимо от внешних источников
56
финансирования;
высокую кредитоспособность также подтверждает коэффициент
привлечения средств характеризующий степень финансовой независимости
заемщика от заемных средств, который равен 11 % при рекомендуемом
значении не более 70%;
коэффициент привлечения средств в части покрытия запасов
показывает долю собственных оборотных средств в покрытии запасов;
рекомендуемое значение – не менее 50 %, для анализируемого предприятия
на начало периода значение показателя не соответствовало нормативу – 81%,
на конец периода – 29 %, что является благоприятным фактором;
обобщенный коэффициент финансовой устойчивости, отражающий
часть актива баланса, которая покрывается за счет наиболее устойчивых
источников (собственного капитала и долгосрочных обязательств) на конец
периода улучшил свои значения и составил 73 % по сравнению с 48 % в 2015
году.
Объективным фактором, возникающим с появлением заемных средств
в объеме используемого предприятием капитала и позволяющим получить
дополнительную прибыль на собственный капитал является финансовый
леверидж или рычаг. Финансовый рычаг состоит в возможности влиять на
чистую прибыль организации, изменяя структуру пассивов, т.е. варьируя
соотношение собственных и заемных средств для оптимизации процентных
выплат. Соответственно, вопрос о целесообразности использования кредитов
связан с действием финансового рычага – с увеличением доли заемных
средств можно повысить рентабельность собственного капитала.
Общая формула для расчета эффекта финансового рычага выглядит
следующим образом (таблица 8):