6
Содержание
Введение ................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита
займов и кредитов ................................................................................................. 10
1.1 Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов .................... 10
1.2 Нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов ............... 17
1.3. Основные показатели анализа использования займов и кредитов ........... 26
Глава 2. Учет, анализ и аудит займов и кредитов организации ....................... 40
2.1. Краткая характеристика организации .......................................................... 40
2.2. Учет займов и кредитов в организации ....................................................... 47
2.3 Анализ займов и кредитов в организации .................................................... 51
2.4. Аудит займов и кредитов в организации ..................................................... 55
Глава 3. Совершенствование учета, анализа и аудита займов и кредитов в
организации ........................................................................................................... 61
3.1. Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и займам 61
3.2. Пути повышения эффективности использования займов и кредитов ...... 73
Заключение ............................................................................................................ 80
Список литературы ............................................................................................... 83
Приложение ........................................................................................................... 87
7
Введение
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена
тем, что в условиях введения технологических и финансово-кредитных
санкций западных стран в отношении России и ответных мер Российской
Федерации резко возрастает роль и значение ускоренного развития
отечественного производства на основе импортозамещения и обеспечения
продовольственной независимости, а, следовательно, национальной
безопасности России. Решающая роль в решении этих задач принадлежит
выбору наиболее эффективных мер финансово-кредитного стимулирования
предприятий с учетом современного состояния, перспектив и направлений его
развития. Использование заемного капитала позволяет существенно
расширить объем хозяйственной деятельности организации, обеспечить более
эффективное использование собственных средств, ускорить обновление
основных фондов. В связи с этим привлечение и использование заемных
финансовых ресурсов является важнейшим аспектом финансовой
деятельности организации, направленной на достижение высоких конечных
результатов хозяйствования, а это в свою очередь, требует правильной
организации учета данных финансовых инструментов.
Актуальность изучения вопросов, касающихся бухгалтерского учета,
аудита и анализа кредитов и займов, обусловлена тем, что на сегодняшний
день осуществление предпринимательской деятельности без привлечения
займов и кредитов практически невозможно. Заемные средства выступают
источником финансирования не только внеоборотных, но и оборотных
активов компании.
Привлечение заемных средств - это возникновение обязательств как по
погашению основной суммы займа (кредита), так и по уплате процентов за
пользование данными средствами. В связи с этим задачей бухгалтера является
правильное и грамотное ведение учета кредитов и займов по правилам как
бухгалтерского, так и налогового законодательства.
8
Целью работы является разработка рекомендаций по
совершенствованию действующей практики их бухгалтерского учета и
вскрытие резервов эффективности их использования в ООО «Лайм».
Для реализации поставленной цели следует решить ряд задач,
основными из которых являются:
рассмотреть экономическую сущность учета и аудита займов и
кредитов;
проанализировать нормативное регулирование учета и аудита
займов и кредитов;
рассмотреть основные показатели анализа использования займов
и кредитов;
представить краткую характеристику организации ООО «Лайм»;
рассмотреть учет займов и кредитов в организации ООО «Лайм»;
провести анализ займов и кредитов в организации ООО «Лайм»;
рассмотреть аудит займов и кредитов в организации ООО «Лайм»;
выявить направления совершенствования учета расчетов по
кредитам и займам;
рассмотреть пути повышения эффективности использования
займов и кредитов.
Объектом исследования является ООО «Лайм».
Предметом исследования является организация бухгалтерского учета,
экономического анализа и аудита за расходами по банковским кредитам.
Методологическую основу работы составили законодательные и
нормативно-правовые акты по вопросам организации и проведения анализа,
бухгалтерскому учету, труды аналитиков, бухгалтеров и экономистов,
материалы научных конференций.
В работе были использованы нормативно-правовые акты, а также
труды следующих авторов: Диркова Е., Дрожжина И.А., Кришталева Т.И., и
другие.
9
Информационную основу работы составили данные ООО «Лайм» за
2013-2015 гг., бухгалтерская отчетность, учетные регистры, первичные
документы, а также статистические данные.
Методологической основой исследования послужил диалектический
метод познания, методы исследования - сравнительный и структурный анализ
и др.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения,
теоретической главы, аналитической и проектной глав, заключения и списка
источников.
10
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа
и аудита займов и кредитов
1.1 Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов
Кредит – это отношение между кредитором и заемщиком, при котором
кредитор передает заемщику деньги или вещи, а заемщик обязуется в
определенный срок возвратить такую же сумму денег или равное количество
вещей того же рода и качества. Банковский кредит – кредит, представляемый
банками в денежной форме
1
.
Коммерческие организации призваны регулировать движение всех
денежных потоков, в первую очередь кредитных, способствовать
обеспечению наиболее рационального использования финансовых ресурсов
общества и перелива капитала в те отрасли хозяйства страны, где отдача от
вложений будет максимальной.
Принципы кредитования, которые должны соблюдаться в процессе
выдачи и погашения кредитов, – срочность возврата, обеспеченность, целевой
характер и платность кредитования.
Срочность возврата предполагает возврат выданного кредита в
установленных объемах и срок.
Обеспеченность кредита увязывает его выдачу и погашение с
материальными процессами, гарантирующими возврат предоставленных
денежных средств. Обеспечение должно быть ликвидным и полным. Даже
когда банк предоставляет кредит на доверии, у него должна быть безусловная
уверенность в том, что кредит будет своевременно возвращен.
Необеспеченные кредиты могут предоставляться в крупных суммах только
крупным предприятиям, т.е. первоклассным заемщикам, имеющим
квалифицированное руководство и прекрасную историю развития.
Целевой характер кредита предусматривает выдачу и погашение
кредита в соответствии с целями, заявленными при заключении кредитной
сделки.
1
Бухгалтерский финансовый учет: учебник для бакалавров / под ред. И. М. Дмитриевой. - М.: Издательство
Юрайт, 2014. – с.79
11
Платность кредита обуславливает плату за его использование, в
частности в форме ссудного процента.
Под условиями кредитования понимаются требования, которые
предъявляются к определеннымэлементам кредитования: субъектам,
объектам и обеспечению кредита.
Это означает, что банк не может кредитовать любого клиента и что
объектом кредитования может быть только та потребность заемщика, которая
связана с его временными платежными затруднениями, с необходимостью
развития производства и обращения продукта.
Основными условиями кредитования являются
2
:
1) совпадение интересов обеих сторон кредитной сделки;
2) наличие возможностей, как у банка-кредитора, так и у заемщика
выполнять свои обязательства;
3) возможность реализации залога и наличие гарантий;
4) обеспечение коммерческих интересов банка;
5) заключение кредитного соглашения.
Для того чтобы иметь полное представление о бухгалтерском учете
кредитов и займов, нудно рассмотреть виды кредитов и дать им необходимую
характеристику.
Банковские кредиты подразделяются на ряд видов по различным
критериям или признакам: по субъектам кредитования, по связи кредита с
движением капитала, экономическому назначению и целевому
использованию, источникам привлечения, сфере применения, сроку, виду и
характеру процентной ставки, порядку начисления и погашения процентов,
характеру обеспечения кредита, размеру кредита, валюте кредитования,
способу выдачи кредита, условиям погашения, форме предоставления, виду
открываемых ссудных счетов, числу кредиторов, направлению средств.
2
Банковское дело: учебник для СПО / Т. М. Костерина. - 3-с изд., перераб. и дон. - М.: Издательство Юрайт,
2015. с.118
12
По связи кредита с движением капитала можно разделить на два типа:
ссуду денег и ссуду капитала:
Ссуда денег связана с потребительскими и иными целями, когда кредит
не приносит приращения общественного продукта, а погашается за счет ранее
созданных накоплений.
Ссуда капитала предполагает увеличение продукта; заемщик в этом
случае обязан использовать заемные средства так, чтобы с их помощью
получить новую стоимость, возвратить кредит, заплатить ссудный процент как
часть прибыли, дополнительно полученной в результате использования
банковских средств. Ссуда капитала – типичный банковский кредит
3
.
Банковские кредитные операции по роли банкаделятся на две группы:
– активные, когда банк выступает в лице кредитора, выдавая ссуды
клиентам, в том числе другим банкам на межбанковском рынке.
– пассивные, когда банк выступает в качестве заемщика, привлекая
деньги от клиентов и других кредитных организаций, в том числе от
Центрального Банка РФ.
В зависимости от субъекта кредитования различают кредиты
государственным и негосударственным предприятиям и организациям;
гражданам, когда непосредственными участниками кредитной сделки
являются физические лица; другим коммерческим банкам; прочим
хозяйствующим субъектам, включая органы власти, совместные предприятия,
международные объединения и организации.
В зависимости от срока ссудные операции бывают: онкольные,
краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные, отсроченные,
пролонгированныеи просроченные.
Онкольный кредит – краткосрочный кредит, который погашается по
первому требованию. При этом банк открывает заемщику специальный
текущий счет под залог товарно-материальных ценностей или ценных бумаг.
3
Аудит. Теория и практика: учебник для бакалавриата и магистратуры / под ред. В. С. Карагода. - 3-е изд.,
перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2014. – с.215
14
подразумевает единую цену кредита на весь период пользования средствами и
не подлежит пересмотру. Это выгодно как кредитору, так и заемщику,
поскольку обе стороны имеют возможность точно рассчитать свои доходы и
расходы, связанные с использованием предоставленного кредита.
Фиксированные процентные ставки, как правило, применяются при
краткосрочном кредитовании. В России на данный момент при кредитовании
преобладают фиксированные процентные ставки. В странах с рыночной
экономикой широко практикуется выдача кредитов как с фиксированными,
так и с плавающими процентными ставками
4
.
С целью уменьшения риска недополучения прибыли в случае роста
процентных ставок денежного рынка банки прибегают к установлению
плавающих процентных ставок по выданным кредитам, которые
периодически пересматриваются в соответствии с договором и обычно
привязываются к процентной ставке по какому-либо финансовому активу.
Порядок начисления и погашения процентов определяет ссудные
операции с досрочным начислением процентов; с ежемесячным начислением
процентов с оставшейся суммы долга; ссуды с уплатой процентов равными
взносами на протяжении всего срока пользования; с единовременным
начислением процентов в конце срока кредита.
Характер обеспечения кредита позволяет отнести все операции к
обеспеченным и необеспеченным, с ликвидным и качественным обеспечением
или недостаточным, неликвидным, с сомнительным качеством.
Обеспеченность в широком смысле – это наличие гарантий, дающих
уверенность в том, что ссуда будет своевременно возвращена кредитору и за
ее пользование от заемщика будет получена установленная плата. Различают
следующие формы выдачи, гарантирующие возвратность ссуд:
– кредиты под залог имущества клиентаи залог прав;
4
Финансовый учет: Краткий курс. Терехова В.А. СПб.: 2005. — с.49
15
– кредиты под гарантию или поручительство, страхование риска
непогашения кредита, под залог финансовых требований.
Существуют еще и так называемые «бланковые кредиты», их еще
называют доверительными кредитами, поскольку они выдаются без
обеспечения. Ясно, что банк предоставит такой кредит не всякому заемщику.
На такой кредит могут рассчитывать только первоклассные заемщики,
имеющие устойчивое финансовое положение, стабильную прибыль,
положительную кредитную историю. Бланковый кредит предоставляется, как
правило, на короткий срок и под высокий процент, так как сопряжен с
большим риском для банка
5
.
Ломбардный кредит – под залог ценных бумаг. Заемщиком, в виде
обеспечения, могут быть представлены различного рода ценные бумаги:
акции, облигации, краткосрочные казначейские обязательства, векселя,
депозитные сертификаты. К залогу принимаются как именные ценные бумаги,
так и на предъявителя. При непогашении заемщиком задолженности по ссуде
заложенные в обеспечение кредита ценные бумаги в установленном
порядкепереходят в собственность банка и он вправе реализовывать принятые
в залог ценные бумаги.
Ссуды под залог векселей – форма кредитования, при которой сумма
кредита устанавливается на уровне ниже номинала векселя, при этом
учитывается кредитоспособность клиента и качество представленных им в
залог векселей. Заемщик оформляет залоговое обязательство, в соответствии
с которым банк может получить вексельную сумму в счет погашения
задолженности только при нарушении со стороны заемщика условий
кредитного договора.
Операции по порядку выдачи делятся на операции с единовременной
выдачей и выдачей по частям с нарастанием суммы долга.
5
Анализ финансовой отчетности : учеб. пособие - О.В. Ефимова [и др.] - М. : Издательство "Омега-Л", 2013.
– с.119
16
По условиям погашения ссуды, операции подразделяются: с
погашением равными долями в течение согласованного срока; неравномерном
погашении в зависимости от зафиксированного в соглашении графика
платежей; единовременным погашением всей суммы сразу; аннуитетные;
погашением после срока; с самопогашением.
По формам предоставления кредиты бывают
6
:
– в безналичном порядке;
– в налично-денежной форме.
Существует три метода кредитования: по обороту, по остатку, оборотно-
сальдовый.
При кредитовании по обороту кредит следует за движением, оборотом
объекта кредитования. В этой связи кредит выдается на оплату обязательств.
В этом случае говорят, что кредит носит платежный характер. Размер кредита
при данном методе возрастает по мере увеличения объективной потребности
в кредите и погашается по мере снижения этой потребности.
При кредитовании по остатку кредит взаимосвязан с остатком товарно-
материальных ценностей и затрат, вызвавших потребность в кредите. К
примеру, предприятие может закупить необходимые ему ценности за счет
своих финансовых источников и затем обратиться в банк за кредитом под их
обеспечение, компенсируя произведенные затраты. Кредит в этом случае
носит компенсационный характер, выдается под уже накопленный остаток
товарно-материальных ценностей в порядке компенсации произведенных
затрат на их приобретение, а не авансирования затрат на покупку и оплату
необходимых материалов.
При сочетании кредитования по обороту и по остатку образуется
оборотно-сальдовый метод: кредит на первой стадии выдается по мере
возникновения в нем потребности, а на второй – погашается в строго
6
Бухгалтерский финансовый учет: учебник для бакалавров / под ред. И. М. Дмитриевой. - М.: Издательство
Юрайт, 2014. – с.114