70
утверждать, что усилия предпринимаются серьезные, но господдержка всегда
ограничена. Она возникает там, где у рынка не хватает собственных сил.
Таким образом, представители бизнес-сообщества всё чаще сводят мнение к
тому, что задача государства это создание условий для успешного
функционирования малого бизнеса и институтов инфраструктуры поддержки
развития данного сектора экономики, а не оказание прямой поддержки
Документирование оценки и изучения системы бухгалтерского учета, а
также системы внутреннего контроля должно соответствовать масштабам
проверяемого предприятия. Соответственно, для малых субъектов
предпринимательства подобное документирование может осуществляться в
упрощенном виде.
При осуществлении проверки малого предприятия и его потенциальных
партнеров аудиторам необходимо учитывать следующее:
- содержание проводимых аудиторских процедур должно отвечать
методике, адаптированной для малого предприятия и закрепленной в
конкретных стандартах (правилах) аудита;
- роль аудита для субъектов малого бизнеса заключается не только в том,
чтобы выразить мнение о надлежащем ведении бухгалтерского учета и
достоверности финансовой отчетности. Также необходимо представлять
интересы собственников в любых финансовых и хозяйственных
взаимоотношениях с целью их эффективного развития и функционирования;
- обоснованию в форме внутрифирменных стандартов аудита подлежат
все виды сопутствующих услуг, которые оказываются субъектами малого
предпринимательства.
В рыночных условиях для поддержания конкурентоспособности малый
бизнес вынужден уделять существенное внимание созданию эффективной
системы управления, в том числе и системы внутреннего контроля (ВК).
Вопросы, связанные с формированием системы ВК в крупном и среднем
бизнесе, проработаны достаточно хорошо и не достаточно – в малом бизнесе.
В российской практике управления используются следующие виды ВК:
71
управленческий (обязательный контроль выполнения управленческих
решений); бухгалтерский (обязательный контроль регистрации финансово-
хозяйственных операций); аудиторский (финансовый контроль, реализуемый
службой внутреннего аудита); ревизионный (контроль посредством плановых
и внеплановых ревизий).
Для предприятий малого бизнеса необходимыми видами, на наш взгляд,
являются управленческий и бухгалтерский контроль. Именно они должны
формировать систему ВК, встроенную в систему управления бизнесом.
Внутренний аудиторский и ревизионный контроль преимущественно
используется на предприятиях крупного и среднего бизнеса, реализуются
специально созданными отделами и требуют существенных затрат.
Система ВК должна быть органично встроена в систему управления,
быть гибкой и мобильной, как и сам малый бизнес. На наш взгляд, оценку и
организацию контрольной деятельности у предприятий малого бизнеса
целесообразно осуществлять по следующим пяти составляющим
(компонентам) системы ВК:
1) организационное устройство и распределение ответственности и
полномочий сотрудников;
2) кадровая политика предприятия;
3) организация управленческого учета (контроля);
4) организация бухгалтерского учета (контроля);
5) организация хранения имущества, информации и документации.
Этапы организации системы внутреннего контроля в структурах малого
бизнеса
Компоненты системы ВК предприятий малого бизнеса следует
рассматривать на их соответствие требованиям контроля с позиций состояния
контрольной среды, наличия контрольных мероприятий, информационного
обеспечения контроля. Контрольная среда – это отношение руководства и
собственников к необходимости функционирования системы ВК. От
руководства зависит, чтобы система ВК отвечала целям и видам деятельности,
72
функционировала непрерывно и эффективно.
Контрольные мероприятия представляют комплекс проверочных
процедур, используемых для реализации контрольных функций, а
информационное обеспечение – совокупность фактических и
документальных источников информации, необходимых для осуществления
этих процедур. Совокупность информационного обеспечения и контрольных
мероприятий представляет собой средства контроля.
Организация системы ВК в структурах малого бизнеса –
управленческий процесс, который, на наш взгляд, должен включать
следующие этапы:
– критический анализ и сопоставление целей и направлений
деятельности с действующей системой управления и ВК;
– оценка существующей контрольной среды и применяемых средств
контроля;
– разработка и документальное закрепление новой деловой концепции,
мероприятий, по усовершенствованию системы управления и ВК;
– корректировка структуры управления: разработка положения об
организационной структуре с распределением административной и
функциональной подчиненности, плана документации и документооборота,
штатного расписания, должностных инструкций с указанием прав,
обязанностей и ответственности;
– разработка и внедрение необходимых средств контроля:
информационного обеспечения и формальных типовых процедур контроля
конкретных хозяйственных операций;
– мониторинг и анализ эффективности системы ВК.
Руководство ООО «Лайм» определило следующие цели организации
системы ВК в рамках системы управления бизнесом:
– эффективное и результативное использование ресурсов;
– контроль сохранности оборотных и внеоборотных активов;
– выявление внутрихозяйственных резервов.
73
Исследование выявило проблемные области в системе ВК предприятия:
– нарушения в распределении ответственности и полномочий
работников (совмещение исполнительских и контрольных функций);
– отсутствие системных контрольных мероприятий (проверок и
инвентаризаций);
– нарушения в документообороте управленческого учета;
– нарушения в контроле сохранности активов.
Такая система ВК обеспечит устойчивость и своевременную адаптацию
бизнеса к изменениям во внутренней и внешней среде.
3.2. Пути повышения эффективности использования займов и кредитов
В условиях гармонизации бухгалтерского учета при организации учета
кредитов и займов ООО «Лайм» необходимо в полном объеме
руководствоваться международными стандартами финансовой отчетности.
Для качественного отражения в отчетности финансовых обязательств
необходимо сделать множество раскрытий. Во-первых, в самом отчете о
финансовом положении необходимо разделить полученные займы на
краткосрочные и долгосрочные, а также включить текущую часть
долгосрочных кредитов в краткосрочные обязательства (МСФО (IAS) 1).
Во-вторых, согласно требованиям МСФО к финансовым обязательствам
относятся также векселя и облигации выданные, обязательства по договорам
продажи с обратным выкупом и обязательства по финансовой аренде. Поэтому
стоимость данных инструментов включается в сумму кредитов и займов
наравне с банковскими овердрафтами и срочными кредитами и займами. В
соответствующем примечании к отчетности раскрывается информация по
каждому виду отдельно.
В-третьих, приводится информация не только о балансовой стоимости
полученных кредитов и займов, но и об их справедливой стоимости, если она
отличается от балансовой. Далее указывают информацию об обеспечениях и
гарантиях выданных, переданных в залог основных средствах, запасах и
инвестиционной собственности.
74
При необходимости раскрывают информацию о соблюдении или
несоблюдении условий кредитных договоров, а именно:
данные о дефолтах в течение отчетного периода;
сумму задолженности по займам, по которым произошел дефолт;
был ли дефолт устранен, или условия задолженности по займам были
пересмотрены.
Значительная часть раскрытий в отчетности должна быть сделана
относительно управления финансовыми рисками, как того требует МСФО
(IFRS) 7. Финансовый риск, возникающий в связи с заемными средствами,
включает в себя валютный риск, риск изменения процентной ставки,
кредитный риск и риск ликвидности. Рассмотрим каждое раскрытие.
Раскрытия по валютному риску
Кредиты и займы должны быть представлены с разбивкой по валютам в
числе прочих финансовых активов и обязательств. На практике данные
раскрытия делают в табличном виде (см. таблицу 15).
Таблица 15
Образец раскрытия по валютному риску
В тысячах
российских
рублей
Денежные
финансовые
активы
Денежные
финансовые
обязательства
Производные
инструменты
(нетто)
Чистая
балансовая
позиция
(1)
(2)
(3)
(4)
(5) = (2) + (3)
+ (4)
Российские
рубли
ххх
(ххх)
ххх
хххх
Доллары
США
ххх
(ххх)
ххх
хххх
Евро
ххх
(ххх)
ххх
хххх
Прочее
ххх
(ххх)
ххх
хххх
Итого
хххх
(хххх)
хххх
хххх
Кроме того, рассчитывают суммы возможного изменения величины
обязательств, выраженных в иностранной валюте, при изменении курса валют
(укреплении/ослаблении валюты отчетности на 10%).
Раскрытия по процентному риску
Общий анализ процентного риска по кредитам и займам приводят в
табличной форме в разбивке по датам пересмотра процентных ставок в
75
соответствии с договорами или сроками погашения, в зависимости от того,
какая из указанных дат является более ранней (см. таблицу 16).
Таблица 16
Образец раскрытия по процентному риску
В тысячах
российских
рублей
До
востребования
и в срок менее
1 мес.
От 1
до 6
мес.
От 6
до
12
мес.
Свыше
1 года
Свыше
5 лет
Итого
31 декабря 2016 г.
Итого
финансовые
активы
ххх
ххх
ххх
ххх
ххх
хххх
Итого
финансовые
обязательства
(ххх)
(ххх)
(ххх)
(ххх)
(ххх)
(хххх)
Чистый разрыв
по процентным
ставкам на 31
декабря 2016 г.
хх
хх
хх
хх
хх
хх
Дополнительно следует раскрыть возможное влияние изменения
процентных ставок на прибыль и прочие компоненты капитала.
Раскрытия по риску ликвидности
В данном разделе необходимо представить недисконтированные
финансовые обязательства по срокам погашения, включая будущие выплаты
основной суммы и процентов.
Рассмотрим пример раскрытия финансовых рисков для ООО «Лайм».
Компания старается поддерживать устойчивую базу финансирования,
состоящую преимущественно из заемных средств и кредиторской
задолженности по основной деятельности. Поэтому она контролирует
позицию по ликвидности и регулярно проводит оценку возможного эффекта
от возникновения неблагоприятных рыночных условий. Приведенная ниже
таблица 19 показывает распределение обязательств по состоянию на
31.12.2016 по договорным срокам, оставшимся до погашения. Суммы сроков
погашения, раскрытые в таблице 18, представляют контрактные
недисконтированные денежные потоки.
Таблица 17
Распределение обязательств
по состоянию на 31 декабря 2016 г., руб.
76
В тысячах
российских
рублей
До
востребов
ания и в
срок
менее 1
мес.
От 1
до 3
мес.
От 3
до 12
мес.
От 12
мес.
до 5
лет
Свы
ше 5
лет
Итого
31 декабря 2016 г.
Обязательства
Банковские
овердрафты
179
—
—
—
—
179
Срочные займы
—
—
500
150
29
006
—
529
156
Кредиторская
задолженность
—
344
020
214
037
34
111
—
592
168
Итого будущие
платежи,
включая будущие
выплаты
основной суммы и
процентов
179
344
020
714
187
63
117
—
112150
3
Суммы в отчете о финансовом положении могут отличаться от суммы в
примечании, поскольку могут быть рассчитаны с учетом временной стоимости
денег для отражения по справедливой стоимости.
По всем табличным данным должна быть представлена сопоставимая
информация, то есть на текущую и предыдущую отчетную дату (или за
текущий и предыдущий отчетный период). Помимо стоимостных показателей
компания должна раскрывать политику управления финансовыми рисками
(мониторинг процентных ставок, контроль прогнозов движения денежных
средств, хеджирование и прочие процедуры), а также раскрывать свою оценку
существенности риска.
Фрагмент раскрытия в отчетности политики управления финансовыми
рисками:
«Валютный риск оценивается ежемесячно с использованием анализа
чувствительности и поддерживается в рамках параметров, утвержденных в
соответствии с политикой Компании.
Компания проводит анализ подверженности риску изменения
процентных ставок, включая моделирование различных сценариев для оценки
влияния изменения процентной ставки на размер годовой прибыли до
налогообложения.
77
Компания обладает развитой системой управления риском ликвидности
для управления краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным
финансированием.
Компания контролирует риск ликвидности за счет поддержания
достаточных резервов, банковских кредитных линий и резервных заемных
средств. Руководство осуществляет постоянный мониторинг прогнозируемых
и фактических денежных потоков и анализирует графики погашения
финансовых активов и обязательств, а также осуществляет ежегодные
процедуры детального бюджетирования».
Согласно МСФО (IAS) 10 существенные события, произошедшие после
отчетной даты, но до выпуска отчетности, должны быть раскрыты. В части
кредитов и займов могут потребоваться следующие комментарии.
Если производились сделки по объединению бизнеса (как до, так и после
отчетной даты), необходимо указать справедливую стоимость приобретенных
кредитов и займов.
Необходимо раскрыть информацию о следующих событиях, если они
имели место:
рефинансирование займов на долгосрочной основе;
устранение нарушения условий долгосрочного договора займа;
получение от кредитора отсрочки для устранения нарушения условий
долгосрочного договора займа на срок не менее 12 месяцев после
отчетной даты.
Как может показаться на первый взгляд, отличия в учете полученных
кредитов и займов по МСФО от РСБУ незначительны. Однако практика
показывает, что есть существенные расхождения. Поэтому целесообразно
вести отдельные регистры учета кредитов и займов в соответствии с МСФО.
Для этого вполне подойдут электронные таблицы Excel. Важным моментом
является качественный сбор и внесение в регистры всей необходимой
информации, позволяющей сформировать не только данные для расчета
78
балансовых показателей и элементов расходов, но и всех необходимых
раскрытий.
Подводя итоги данной главы, отметим, анализ основных
экономических показателей деятельности ООО «Лайм» показал, что она
является динамично-развивающейся компанией. Динамика показателей
основного вида деятельности в целом положительная, что свидетельствует о
достаточно стабильном финансовом состоянии ООО «Лайм». Однако, наряду
с этим, на предприятии за исследуемый период произошло снижение
показателей производительности труда. Это свидетельствует о наличии
некоторых проблем в управлении исследуемого предприятия.
Проведенный анализ кредитов и займов исследуемой компании
позволил сделать следующее заключение:
- в структуре пассивов компании величина кредитов и займов
составляет 92,09% по итогам 2015 года, что характеризует высокий кредитный
риск компании. Задолженность по кредитам и займам является
преимущественно краткосрочной.
- в 2015 г. произошло увеличение краткосрочных займов на 36,59% или
на 4247 тыс. руб. при одновременном снижении долгосрочных кредитов на
1680 тыс. руб.
Важными резервами укрепления финансового состояния данной
организации является снижение кредитного риска за счет сокращения периода
нахождения денежных средств в неликвидах. Это будет способствовать
увеличению наиболее ликвидных активов – денежных средств и ускорению
расчетов с кредиторами.
В качестве мероприятий для совершенствования учета кредитов и
займов можно выделить:
- оперативное выведение итогов о движении кредитов и займов (чаще,
чем за месяц, например, подекадно);
79
- активное внедрение прогрессивных форм и методов учета: таблично-
автоматизированной формы, оперативно - бухгалтерского метода учета
формирования прибыли,