60
указанных в предыдущих параграфах настоящего заключения выводов,
бухгалтерскую отчетность и учет в части расчетов по кредитам и займам
можно считать, безусловно, положительной.
В целом по результатам проделанной работы, а так же в соответствии с
аудиторской проверкой за 2015 год было выражено мнение о достоверности
отражения в отчетности и соответствии ведения бухгалтерского учета
заемных средств ООО «Лайм» законодательству РФ.
61
Глава 3. Совершенствование учета, анализа и аудита займов и
кредитов в организации
3.1. Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и
займам
Аудит невозможен без процедуры планирования. С нее и следует
начинать проверку собственного капитала организации.
Планирование аудита - процесс, позволяющий наиболее рационально
провести проверку и одновременно уменьшить риск необнаружения
существенных ошибок в финансовой отчетности. На этапе планирования
устанавливаются стадии и сроки работы; готовится рабочая группа
специалистов для проведения проверки; определяются участки аудита,
имеющие наибольшее значение для формирования мнения аудитора;
оценивается система внутреннего контроля клиента; распределяются
обязанности между специалистами.
Для первичной оценки состояния бухгалтерского учета собственного
капитала в бухгалтерии проводится опрос: на предприятии в основном
соблюдаются все требования по учету кредитов и займов.
При подготовке общего плана и программы аудита ООО «Лайм» следует
установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск,
позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной (табл. 13).
Таблица 13
Уровень существенности аудита
Наименование
показателя
Значение
показателя,
тыс. руб.
Доля,
%
Значение для
нахождения уровня
существенности, тыс.
руб.
Балансовая
прибыль
367
5
18,35
Выручка от
реализации
21148
2
422,96
Валюта баланса
20471
2
409,42
Собственный
капитал
580
10
58
Общие затраты
20741
2
414,82
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(18,35+422,96+409,42+58+414,82) : 5 = 1323,55 : 5 = 264,71 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на 93,06%:
62
(264,71 – 18,35) : 264,71 х 100% = 93,06%
Наибольшее значение отличается от среднего на 59,78 %:
(422,96 – 264,71) : 264,71 х 100% = 59,78%
Полученную величину допустимо округлить до 300 тыс. руб. и
использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня
существенности. Различие между значением уровня существенности до и
после округления составляет 13,3%, что находится в пределах 20%:
(300 – 264,71) : 264,71 х 100% = 13,3%
Данная величина и является показателем уровня существенности,
который может использовать аудитор в своей работе.
При проведении аудита кредитов и займов ООО «Лайм» составляется
план (табл. 14) и программа (Приложение 3) проведения аудита.
В общем плане предусмотрены сроки проведения аудита и составлен
график его проведения, подготовки отчета (письменной информации
руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В
процессе планирования учтены: реальные трудозатраты; уровень
существенности; проведенные оценки рисков аудита.
Таблица 14
Общий план проведения аудита учета кредитов и займов
ООО «Лайм»
Проверяемая организация ООО «Лайм»
Период аудита 10.12.2015 – 21.12.2015
Количество человеко-часов 216
Руководитель аудиторской группы Алейникова Т.А.
Состав аудиторской группы Лизова М.П., Арунова М.П.
Планируемый аудиторский риск низкий
Планируемый уровень существенности 13,3%
Планируемые виды работ
Период
проведения
Исполнитель
Прим.
Проведение аналитических
процедур
10-
12.12.2015
Лизова М.П.
Расчет существенности
10-
12.12.2015
Арунова М.П.
Проверка правильности
классификации кредитов и
займов на краткосрочные и
долгосрочные
10-
13.12.2015
Алейникова
Т.А.
Проверка правильности
расчета и отражения на счетах
бухгалтерского учета
процентов по кредитам и
16-
20.12.2015
Лизова М.П.
63
займам, а также курсовых и
суммовых разниц (для
кредитов и займов,
выраженных в иностранной
валюте);
Проверка реальности и
надлежащего документального
оформления кредитов и займов
16-
20.12.2015
Алейникова
Т.А.
Проверка целевого
использования заемных
средств, полноты и
своевременности их погашения
16-
20.12.2015
Арунова М.П.
Аудиторская проверка будет производиться в следующем порядке:
- Проверка форм 1, 2 бухгалтерской отчетности предприятия 2015 года.
- Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета,
применяемого на предприятии, как журнал-ордер №4.
- Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.
При проведении аудита кредитов и займов ООО «Лайм» как субъекта
малого предпринимательства аудиторские организации должны в полном
объеме руководствоваться международными стандартами аудиторской
деятельности. Вместе с этим субъекты малого предпринимательства имеют
специфические особенности, оказывающие влияние на весь порядок
проведения их аудита.
Малые предприятия могут руководствоваться Положением по
международной аудиторской практике.
При проверке ООО «Лайм» аудитор должен иметь представление о
субъекте и его среде (Understanding of the entity and its environment), состоящее
из следующих компонентов:
а) отраслевые, законодательные и прочие внешние факторы, включая
применяемую основу представления финансовой отчетности;
б) характер деятельности субъекта, включая выбор и применение
учетной политики субъектом;
в) цели и стратегические планы, связанные с ними предпринимательские
риски, которые могут повлечь существенное искажение финансовой
отчетности;
64
г) оценка и обзор показателей финансовой деятельности субъекта;
д) система внутреннего контроля.
Малые предприятия часто предлагают ограниченный ассортимент
товаров или услуг, и осуществляют свою деятельность на одном или
ограниченном количестве объектов, что позволяет аудитору быстрее
разобраться в специфике деятельности малого предприятия и отразить ее в
документах, чем в случае с более крупным предприятием. Применение
широкого спектра аудиторских процедур может носить достаточно
несложный характер. Например, при осуществлении аналитических процедур
могут быть использованы эффективные модели прогнозирования.
Следует обратить внимание на то, что аналитические процедуры на
стадии планирования аудита кредитов и займов ООО «Лайм» может
ограничиваться по характеру и объему в связи с установленными на малом
предприятии сроками обработки данных о хозяйственных операциях и
отсутствием надежной финансовой информации на момент планирования.
Очень важным при аудите малых и средних предприятий является
выявление связанных сторон. На малых предприятиях редко применяются
хорошо разработанная политика и этические нормы в отношении операции
между связанными сторонами. Она возникает там, где у рынка не хватает
собственных сил. Представители бизнес-сообщества всё чаще сводят мнение
к тому, что задача государства это создание условий для успешного
функционирования малого бизнеса и институтов инфраструктуры поддержки
развития данного сектора экономики, а не оказание прямой поддержки. Таким
образом, можно сказать, что на современном этапе система государственной
поддержки малого бизнеса в России включает в себя ряд институтов, которые
оказывают всестороннюю поддержку данного сектора экономики. Но при
этом нельзя не отметить, что темпы увеличения использования рыночных
механизмов в развитии малого предпринимательства возросли.
Руководствуясь зарубежной практикой, возможно внедрение таких
эффективных инструментов поддержки, как предоставление государственных
65
гарантий при кредитовании и сохранение системы субсидирования части
процентной ставки. Благодаря реализации данных мероприятий возможно
создание эффективной системы государственной поддержки и в скором
времени перевод механизмов поддержки в рыночный сегмент. При изменении
учетной политики малое предприятие не должно пересчитывать показатели за
прошлые периоды, как это делают обычные компании. Вместо этого новые
способы учета можно применять перспективно, то есть начиная с момента их
утверждения.
Проводя аудит кредитов и займов малых предприятий, аудитор обязан в
соответствие с МСА 230 «Аудиторская документация» составлять
соответствующую аудиторскую документацию (Приложение 8).
В соответствии с МСА 570 «Непрерывность деятельности», аудитор
обязан учитывать риск того, что допущение о непрерывности деятельности
может оказаться неуместным. Среди факторов риска, имеющих
непосредственное отношение к малым предприятиям, следует отметить: риск
прекращения поддержки со стороны банков и других кредиторов, риск потери
крупного поставщика, главного заказчика или ключевого сотрудника, а также
риск потери прав осуществлять деятельность в рамках лицензии, франшизы
или другого юридического соглашения.
Для аудиторов большое значение имеет их предварительное
ознакомление с системой внутреннего контроля и бухгалтерского учета
экономического субъекта. Так как уже тогда аудиторская организация в
состоянии оценить степень надежности и адекватности полученных
аудиторских доказательств, которые потребуются ей для подготовки
аудиторского заключения.
Кроме того, перед началом аудита ООО «Лайм» как малого предприятия
нужно в письме-обязательстве или договоре согласовать собственно сами
условия проведения аудита, обязанности и права экономического субъекта и
аудиторской организации.
В ходе аудита следует оценивать надежность средств внутреннего
66
контроля как низкую, если нет очевидных доказательств противоположного.
Аудиторы должны учитывать, что для малых предприятий значение
риска необнаружения должно быть ниже, чем для крупных экономических
субъектов. Следовательно, для минимизации указанного риска рекомендуется
увеличивать объем аудиторской выборки.
В основу выбора методов аудита должны быть положены:
- соображения относительно возможностей разделения полномочий и
ответственности сотрудников, проводящих учет;
- особенности документооборота подобных экономических субъектов;
- особенности организации системы бухучета.
При аудите малых предприятий особое внимание стоит уделять
следующим возможным факторам риска:
- руководство может ошибочно считать, что в ходе проведения аудита,
который предусматривает выдачу аудиторского заключения, аудиторы также
окажут услуги по подготовке бухгалтерской отчетности, восстановлению
учета и т.д.
- учетные записи могут не отражать реального состояния дел, вестись
нерегулярно, что увеличивает риск искажения бухгалтерской отчетности;
- по объективным причинам из-за меньшего количества учетных
работников невозможно обеспечить надлежащее разделение их полномочий и
ответственности;
- если на предприятии большое количество операций осуществляется за
наличные деньги, то возможна ситуация нефиксирования или занижения
выручки, а также завышения расходов. Это происходит с целью уменьшения
базы налогообложения;
- при ограниченном числе, работников, ведущих бухгалтерский учет,
возрастает риск появления ошибок и искажения данных, также невозможно
проведение регулярных проверок учетных данных.
В малых субъектах предпринимательства помимо вышеперечисленных
возникает дополнительный риск, связанный с компьютерной обработкой
67
данных. Если на предприятии используется единичный компьютер, на
котором установлена упрощенная программа учета, у бухгалтера появляется
возможность самостоятельно вводить несогласованные данные в учетную
систему, изменять базы данных, вносить операции «задним числом» и т.д.
Преобладающее влияние собственника на все стороны деятельности
малого предприятия может воздействовать на достоверность бухгалтерской
отчетности и систему внутреннего контроля как положительно, так и
отрицательно.
С одной стороны, личный контроль руководителя способствует
повышению надежности учета, когда другие средства внутреннего контроля
по каким-либо причинам затруднены или невозможны.
С другой стороны, подобное влияние начальства может способствовать
нарушению общепринятых контрольных процедур или увеличивать риск
нарушения законодательства.
Одним из наиболее эффективных механизмов поддержки малого
бизнеса, совмещающих в себе силы государства и возможности финансово-
кредитных структур, является предоставление государственных гарантий при
кредитовании малого бизнеса коммерческими банками. В отдельных регионах
такой механизм используется достаточно широко. Она возникает там, где у
рынка не хватает собственных сил.
Представители бизнес-сообщества всё чаще сводят мнение к тому, что
задача государства это создание условий для успешного функционирования
малого бизнеса и институтов инфраструктуры поддержки развития данного
сектора экономики, а не оказание прямой поддержки. Таким образом, можно
сказать, что на современном этапе система государственной поддержки
малого бизнеса в России включает в себя ряд институтов, которые оказывают
всестороннюю поддержку данного сектора экономики. Но при этом нельзя не
отметить, что темпы увеличения использования рыночных механизмов в
развитии малого предпринимательства возросли.
Руководствуясь зарубежной практикой, возможно внедрение таких
68
эффективных инструментов поддержки, как предоставление государственных
гарантий при кредитовании и сохранение системы субсидирования части
процентной ставки. Благодаря реализации данных мероприятий возможно
создание эффективной системы государственной поддержки и в скором
времени перевод механизмов поддержки в рыночный сегмент. При изменении
учетной политики малое предприятие не должно пересчитывать показатели за
прошлые периоды, как это делают обычные компании. Вместо этого новые
способы учета можно применять перспективно, то есть начиная с момента их
утверждения. Наконец, при исправлении существенных ошибок прошлого
года, выявленных после отчетной даты, допустимо не делать ретроспективный
пересчет и не включать возникшие прибыли и убытки в состав текущих
доходов и расходов.
Для независимого подтверждения достоверности финансовой и
бухгалтерской отчетности необходимо проводить аудит. Поскольку малые
предприятия не попадают под обязательный аудит, речь идет об
инициативном аудите. Инициативный аудит - это независимая проверка
состояния бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности,
проводимая по инициативе малого предприятия. Материальные запасы
оценены в сумме фактических затрат на приобретение.
Расходы, произведенные Обществом в отчетном году, но относящиеся к
следующим отчетным периодам, отражены как расходы будущих периодов,
подлежат списанию по назначению равномерно в течение периодов, к
которым они относятся. Задолженность покупателей и заказчиков определена
исходя из цен, установленных договорами между Обществом и покупателями.
Для аудиторов большое значение имеет их предварительное
ознакомление с системой внутреннего контроля и бухгалтерского учета
экономического субъекта. Так как уже тогда аудиторская организация в
состоянии оценить степень надежности и адекватности полученных
аудиторских доказательств, которые потребуются ей для подготовки
аудиторского заключения. Кроме того, перед началом аудита малого
69
предприятия нужно в письме-обязательстве или договоре согласовать
собственно сами условия проведения аудита, обязанности и права
экономического субъекта и аудиторской организации.
Для предприятий малого бизнеса необходимыми видами, на наш взгляд,
являются управленческий и бухгалтерский контроль. Именно они должны
формировать систему ВК, встроенную в систему управления бизнесом.
Внутренний аудиторский и ревизионный контроль преимущественно
используется на предприятиях крупного и среднего бизнеса, реализуются
специально созданными отделами и требуют существенных затрат.
Коммерческие компании и индивидуальные предприниматели, перешедшие
на уплату единого «упрощенного» налога, априори являются малыми
предприятиями.
Дело в том, что условия, необходимые для применения упрощенной
системы налогообложения, являются более жесткими, нежели критерии
отнесения к субъектам малого предпринимательства.
Коммерческие организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, а обязаны вести бухгалтерский учет, могут сделать это в
более простом варианте. В своей учетной политике малое предприятие вправе
предусмотреть сокращенный план счетов. Это значит, что информацию,
которую «обычная» организация отражает на нескольких синтетических
счетах, малое предприятие может обобщить на одном счете. тенденция
характеризуется тем, что на современном этапе развития системы поддержки
малого бизнеса основная цель заключается в максимальном привлечении
рыночных механизмов поддержки малогопредпринимательства и вовлечении
коммерческих структур в схему тесного сотрудничества государства и
бизнеса, а не в продолжении «содержания» малого бизнеса на деньги бюджета.
Одним из наиболее эффективных механизмов поддержки малого
бизнеса, совмещающих в себе силы государства и возможности финансово-
кредитных структур, является предоставление государственных гарантий при
кредитовании малого бизнеса коммерческими банками. Что позволяет