66
В ходе работы выяснилось, что на предприятии ООО «Новые Сети» не
проводится инвентаризация расчетов по кредитам и займам, что можно
оценить отрицательно.
При отсутствии акта инвентаризации расчетов бухгалтерская
отчетность организации не может быть признана достоверной. Кроме того,
акт могут потребовать налоговые органы при проведении документальных
проверок. Если акт не составлен, это может быть истолковано как
неисполнение требований нормативных документов по бухгалтерскому учету
об обязательном проведении инвентаризации перед составлением годовой
отчетности.
Основной проблемой ООО «Новые Сети» является трудоемкость
налогового учета процентов по кредитам и займам. При этом регулярно
приходится рассчитывать норматив затрат, которые предприятие может
отнести на расходы, рассчитывать отложенные налоговые активы и
обязательства.
Для оформления результатов инвентаризации расчетов с дебиторами и
кредиторами ООО «Новые Сети» можно порекомендовать заполнять акт
инвентаризации по форме № ИНВ-17, утвержденной Постановлением
Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88. Акт должен составляться в
двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, другой -
остается у инвентаризационной комиссии.
В работе были рассмотрены особенности налогового учета кредитов и
займов в ООО «Новые Сети». Отложенные налоговые активы и
обязательства должны отражаться в бухгалтерском учете на отдельном
синтетическом счете, а в аналитическом учете - учитываться
дифференцировано по видам активов и обязательств. В связи с этим ООО
«Новые Сети» необходимо разработать регистр аналитического учета
отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств,
связанных с различиями в оценке процентов по кредитам и займам в целях
67
бухгалтерского учета и в целях определения налоговой базы по налогу на
прибыль. Примерная форма такого регистра приведена в таблице 20.
Таблица 20
Расчет отложенных налоговых активов и обязательств ООО
«Новые Сети»
№
п/
п
Наименов
ание
объекта
учета
Размер процентов
Налогооб
ла-гаемая
временна
я разница
Отложен-
ный
налоговы
й актив
Отложен-
ное
налого-
вое
обязате-
льство
для целей
бухгалтер
ского
учета
для целей
определе
ния
налогооб
лагаемой
базы по
налогу на
прибыль
1
Кредит
2466
1627
839
201
2
Заем
0
1000
1000
240
Итого
2466
2627
1839
-
441
На практике выполнить все требования ПБУ 18/02 очень сложно. ООО в
связи с этим можно порекомендовать автоматизацию учета при помощи
компьютерных программ. Использование электронных версий форм
документов по учету кредитов и займов значительно облегчит и ускорит
учетную работу за счет имеющихся сервисных функций:
- постоянные реквизиты форм вводятся один раз и впоследствии
автоматически помещаются в заполняемые формы;
- итоговые данные в документах просчитываются и проставляются
автоматически;
- проценты рассчитываются автоматически и относятся на
необходимые счета синтетического учета;
- информация, введенная один раз, переносится в те части документа,
где она используется, и в связанные с ним документы.
Одним из направлений совершенствования учета кредитов и займов
является его полная автоматизация.
Для перевода ООО «Новые Сети» на полностью автоматизированную
форму ведения учета расчетов по кредитам и займам необходимо
предварительно подготовиться.
68
Начало работы по внедрению автоматизированной формы учета может
быть осуществлено по состоянию на первое число любого месяца, но лучше с
начала 4 квартала 2017 года. Для внедрения автоматизированного рабочего
места должны быть проведены следующие подготовительные работы:
- Прежде всего, необходимо упорядочить форму первичной
документации, подлежащей машинной обработке;
- Подготовить графики сдачи первичных документов;
- Составить свободный график перевода конкретного участка учета на
автоматизированную систему с указанием сроков внедрения и лиц,
ответственных за этот процесс;
- Организовать обучение работников основам машинной обработки
информации в соответствии с рабочими инструкциями типовых проектов
автоматизированного рабочего места бухгалтера;
- Разработать классификаторы структурных подразделений,
справочники счетов, субсчетов, аналитических счетов и т.д.;
- Во всех применяемых регистрах по учету кредитов и займов на месяц
перехода на автоматизированный учет определить остатки по 66 и 67 счетам
и аналитическим счетам.
3.2. Пути повышения эффективности использования займов и кредитов
Экономическая эффективность автоматизации измеряется уровнем
уменьшения общей работы. При автоматизации стоимость капитальных
затрат обычно несколько возрастает, а эксплуатационные затраты на единицу
продукции уменьшаются. Таким образом, эффективность автоматизации
характеризуется суммарным сокращением затрат на производство единицы
продукции.
Если автоматизацию какого – либо процесса можно совершить
разными способами, то нужно выбрать самый эффективный вариант. При
этом очень важно за базовый принять самый передовой и доскональный
вариант.
69
В результате техника – экономических, социально – экономических и
качественных сравнений автоматизированного и неавтоматизированного
способов производства определяются основные показатели эффективности
автоматизации: капитальные затраты, эксплуатационно годовые затраты,
рентабельность, срок окупаемости, приведенные затраты и др.
Капитальные затраты – одна из основных выходных величин при
расчетах экономической эффективности автоматизации.
Рассчитаем затраты на формирование информационной
компьютерной программы для учета и анализа кредитов и займов, а также
кредиторской задолженности в Бухгалтерии.
Общая оценка требуемых инвестиций для внедрения программы – 20
тыс. руб.
Оценим эффективность внедрения данного программного продукта.
Экономический эффект от внедрения программного продукта
рассчитывается по формуле:
21
ССЭ
,
где
1
С
– стоимость базового варианта (в ручную, с помощью
подручных средств);
2
С
– стоимость обработки информации с использованием
программного продукта.
Стоимость рассчитывается по формуле:
12
1
в
р
д
Ф
Т
СС
,
где
д
С
- ставка часа работы по окладу, руб.; (25000/23дня/8часов=135)
р
Т
– затраты времени на обработку информации вручную, ч;
в
Ф
– фонд рабочего времени в месяц, ч.
70
485012
167
500
135
1
С
руб. в месяц
Стоимость обработки информации с использованием программы
вычисляется по формуле:
12
/2
мчм
в
моп
ТС
Ф
ТС
С
,
где
оп
С
– ставка часа работы по окладу, руб.;
в
Ф
– фонд рабочего времени в месяц, ч;
м
Т
– затраты времени на машинную обработку, ч;
чм
С
/
– стоимость одного машинного часа, руб.;
4,56121,039
167
1,0135
2
С
руб.
Экономический эффект от внедрения данного программного продукта
составляет:
6,47934,564850 Э
руб.
Определим срок окупаемости капиталовложений:
Э
СС
Т
прк
ср
,
где
к
С
– стоимость компьютера, руб.; (остаточная стоимость на балансе
составляет 26900 руб.)
пр
С
– стоимость программного продукта, руб..; (20000 руб.)
Э
– экономический эффект, руб.
57,10
6,4793
2000026900
ср
Т
месяцев или 0,89 года.
Определим экономическую эффективность от вложенных средств:
ср
Т
Эф
1
71
26,1
79,0
1
Эф
руб.
Обобщим данные в таблице 21.
Таблица 21
Расчет экономической эффективности
Наименование
До внедрения
После внедрения
Количество времени на
обработку данных, ч
500
0,1
Стоимость обработки
информации, руб.
4850
56,4
Экономический эффект,
руб.
4793,6
Срок окупаемости
капиталовложений, мес.
-
9,57
Таким образом, экономический эффект от внедрения программного
продукта составляет 4793,6 руб. в месяц, срок окупаемости 9,57 месяцев,
экономическая эффективность от вложенных средств составит 1,26 руб. на 1
рубль вложенных средств.
Вывод по главе. В главе представлено совершенствование учета,
анализа и аудита займов и кредитов в ООО «Новые Сети». В частности
обозначены направления совершенствования учета расчетов по кредитам и
займам, такие как качественный и регулярный мониторинг состояния
заемных средств и обязательств предприятия. Такой мониторинг
предлагается делать с помощью следующих иснтрументов: ретроспективного
анализа эффективности использования заемного капитала; постановке цели
заимствования; определения объема и периода внешнего финансирования; −
оценка стоимости привлечения заемного капитала; определения структуры
заемного капитала; формирования эффективных условий привлечения
заемного капитала; обеспечением своевременных расчетов по полученному
заемному капиталу. По выявленным в ходе аудиторской проверки
недостаткам бухгалтерского и налогового учета в работе предлагается
72
внедрить автоматизированную форму ведения бухгалтерского учета
кредитов и займов.
В целом, проект внедрения программного комплекса для учета и
анализа займов и кредитов в ООО «Новые Сети» экономически
эффективен, экономится время на обработку финансовых документов,
расчет необходимых финансовых показателей.
Таким образом, автоматизация учета кредитов и займов будет
способствовать изменению характера труда учетных работников за счет
снижения трудоемкости обработки информации, что позволит уделять
больше внимания выполнению контрольных и аналитических функций.
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Кредиты и займы представляют собой часть заемного капитала
рганизации. Одним из важных показателей, оказывающих наибольшее
влияние на рост кредиторской задолженности, является валютный курс.
Наличие данной взаимосвязи является ожидаемым, учитывая процессы
модернизации и значительные объемы импорта машин и оборудования, что
обуславливает чувствительность хозяйствующих субъектов к колебаниям
валютного курса. Также девальвация национальной валюты приводит к росту
расходов хозяйствующих субъектов, использующих в своей деятельности
импортное сырье и материалы. Значимым фактором возникновения
креиторской задолженности является и разрыв темпов роста индексов
оптовых и потребительских цен с достаточно высоким коэффициентом
эластичности. Рост данного показателя приводит к сокращению
кредиторской задолженности, что соответствует ожиданиям. Для оценки
влияния монетарных факторов на формирование кредиторской
задолженности проверяется значимость ставки процента. Результатыанализа
в целом показали незначительное влияние ставки процента на формирование
кредиторской задолженности.
Учет кредитов и займов в ООО «Новые Сети» ведется в соответствии
с требованиями ПБУ 15/2008. Для синтетического учета используются два
счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту
этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и
расчетов, а погашение ссуд - по дебету счетов в корреспонденции по счетам
денежных средств.
В работе приведен действующий порядок синтетического и
аналитического учета кредитов и займов в организации, действующий
порядок налогового учета кредитов и займов в организации, отражен порядок
учета процентов за пользование заемными средствами.
74
У результате проведения анализа состава и структуры собственных и
заемных средств, установлено, что капитал и резервы увеличились на 8973
тыс. руб. или на 5,4 %, долгосрочные обязательства уменьшились на 188
тыс. руб. или на 0,6%, краткосрочные обязательства увеличились на 41690
или на 93,23%. Наибольшему изменению были подвержены следующие
показатели на 14,3 % увеличилась удельная доля краткосрочных
обязательств, в частности заемных средств. Удельная доля уставного
капитала незначительна. ООО «Новые Сети» имеет добавочный капитал в
сумме 81547 тыс. руб., который за рассматриваемый период изменился
незначительно. Нераспределенная прибыль за отчетный период увеличилась
на 8951 тыс. руб. Структуру долгосрочных обязательств в 2016 году
составляют 100% заемные средства.
Таким образом, мы наблюдаем в течении рассматриваемого период
увеличение заемного капитала и в частности за счет увеличения кредитов и
займов. В ходе анализа заемного капитала было установлено, что все виды
кредитов и займов и кредиторская задолженность имеют тенденцию в
увеличению в прогнозном периоде.
Проанализировав аудиторскую проверку кредитов и займов в ООО
«Новые Сети», выявлены наиболее часто встречающиеся и типичные
ошибки совершаемые бухгалтерией при учете кредитов и займов.
Одним из направлений совершенствования учета кредитов и займов
является его автоматизация.
Экономический эффект от внедрения программного продукта
составляет 4793,6 руб. в месяц, срок окупаемости 9,57 месяцев,
экономическая эффективность от вложенных средств составит 1,26 руб. на 1
рубль вложенных средств.
В целом, проект внедрения программного комплекса для учета и
анализа займов и кредитов в ООО «Новые Сети» экономически эффективен,
экономится время на обработку финансовых документов, расчет
необходимых финансовых показателей. В будущем, автоматизация учета
75
кредитов и займов будет способствовать изменению характера труда
учетных работников за счет снижения трудоемкости обработки информации,
что позволит уделять больше внимания выполнению контрольных и
аналитических функций.