16
Уменьшение стоимости эмитированных бумаг должно
предварительно учитываться в структуре издержек будущих периодов,
фирма в учетной политике может зафиксировать это, будет использоваться
проводка Дт 97, Кт 66 (или 67). Увеличение номинальной цены займа
относительно стоимости его размещения включается в структуру
операционных расходов ежемесячно в период обращения ценных бумаг с
использованием следующей записи в регистрах: Дт 91.2, Кт 97.
Проценты по займам. Проценты по краткосрочному кредиту,
заемные средства выдаются банком на срок до 12 месяцев. Кредит не
является доходом компании и не подлежит налогообложению. А вот
начисленные по кредиту проценты можно учесть в расходах организации.
Получение кредита отражают записью по дебету 51 и кредиту счета
66. Именно с момента перечисления на расчетный счет организации
кредитных денежных средств, возникает обязательство по их уплате.
Проценты по кредиту начисляют проводкой:
Дебет 91.2 Кредит 66.
Если банк за предоставление кредита взимает комиссию в виде
однократного платежа в фиксированном размере, его учитывают, как прочий
расход: Дебет 91.2 Кредит 66.
В учетной политике организации, можно записать, что учет
расходов по займам и кредитам при выплате процентов по облигациям, будет
включен в структуру издержек будущих периодов, тогда запись Дебет 97,
Кредит 66, 67. Сумма процентов по ценным бумагам, пока осуществляется
их оборот, формирует операционные расходы — составляющие ее суммы
ежемесячно отражаются записью: Дт 91.2 Кт. 97.
Сумма процентов, включаемая в расходы для исчисления налога на
прибыль на конкретную дату, рассчитывается по формуле (п. 4 ст. 328 НК
РФ):
17
Сппр=СЗ*(ГПС/365)*Кд, (1)
где Сппр - Сумма процентов, признаваемая в расходах;
СЗ – сумма займа;
ГПР – годовая пройцентная ставка/365 дней;
Кд – количество дней пользования кредитом в текущем месяце.
Краткосрочный кредит: кредит предоставляется на срок не более 1 года
на цели текущей деятельности под конкретные мероприятия. Процедура
рассмотрения кредитной заявки заемщика, заключения кредитного договора,
порядок выдачи и погашения кредита, контроль за выполнением условий
кредитного договора осуществляется в соответствии с инструкциями, если
это банковский кредит, то по инструкции банка. Размер кредита под
конкретные мероприятия определяется в зависимости от суммы
предложенных к кредитованию договоров (контрактов). При этом в бизнес-
плане заемщика и заключении кредитного работника обязательно
указывается, какая часть суммы договора (счета-фактуры) оплачивается за
счет банковского кредита, а какая часть - за счета средств заемщика.
Долгосрочный кредит: кредит предоставляется на срок от 1 года до 3-х
лет. Конкретные сроки предоставления кредита определяются в зависимости
от цели кредитования, срока, указываются в договоре.
2
Отметим, что финансовый кредит может быть использован на
погашение текущей задолженности, покупку ценных бумаг (как части
инвестиционного портфеля компании), проведения валютных интервенций,
строительство важных промышленных объектов и так далее. Финансовая
форма кредита активно применяется во внешнеэкономической практике,
когда участники сделки (импортеры и экспортеры) получают заем, не
обусловленный поставкой какого-либо товара. Основная цель при этом –
покрытие задолженности и своевременное пополнение текущих счетов.
2
Ершева Т. А. Принципы кредитования и их взаимосвязь с сущностью кредита”. М., 2012. — 45 с.
18
Таблица 1
Налоговый учет кредитов и займов
Составляющие
кредитор и займов
ОСН (признание
доходов и расходов по
методу начисления)
УСН (признание
доходов по кассовому
методу)
Получение кредита
(займа)
Не признается доходом
(пп.10 п11 ст 251НК РФ)
в том числе
беспроцентным займом
(Письмо Минфина от
09.02.2014 №03-03-
06/1/5149)
Не признается доходом
(пп.1 п.1.1. ст.346.15 НК
РФ)
Возрат кредита (займа)
Не признается расходом
(п.12 ст 270 НК РФ)
Не признается расходом
( ст. 346.16 НК РФ)
Проценты по кредитам и
займам
Признаются в составе
внереализационных
расходов (пп.2 п.1 ст.265
НК РФ)
Признаются в налоговом
учете на каждую из
дат: (п.8 ст. 272НК РФ )
-на послежнее число
каждого месяца
пользования займом,
- на дату возврата займа.
Признаются расходом
(п.9 ст. 346.16 НК РФ)
Признаются в расходах в
Полной сумме (п.1 ст. 269 НК РФ, п.2 ст. 346. 16 НК
РФ)
Исключение : проценты по займам и кредитам,
признаваемым контролируемыми сделками. Таким
проценты учитываются в расходах исходя из
фактической ставки с учетом положений раздела
V.1 НК РФ (п.1 ст.269 НК РФ).
Предприятия и организации, население, государство и сами банки
являются субъектами кредитных отношений в области банковского кредита.
Часто финансовый кредит оформляется для пополнения оборотных
средств и совершения закупок того или иного товара. Разница в том, что
здесь исключена привязка к конкретному поставщику продукции и нет
«связывающих» покупателя обязательств.
3
Кредит финансовый может быть выдан коммерческим банком,
государственными структурами, международными кредитно-финансовыми
3
Кураков Л.П. Современные банковские системы: Учебное пособие / Л.П. Кураков. - М.: Юнити-
Дана, 2013. - 411 с.
19
учреждениями и другими субъектами хозяйствования, имеющими
соответствующие разрешения на подобный вид деятельности и
необходимый каритал - траст-компаниями, селенг-компаниями,
инвестиционными фондами, страховыми сообществами и так далее.
В Федеральном законе от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» описано понятие аудит – это проверка, направленная на
хозяйственно-экономическую и финансовую деятельность на предприятии,
которая проводится независимыми специалистами этой области.
Внешний аудит - подразумевает контроль с привлечением
специалистов, для получения оценки. Важно учесть, что данные специалисты
привлекаются «со стороны», чтобы независимо и объективно оценить объект.
Внутренний. Это вид осуществляется собственными силами
учреждения. Он обязателен, если хотите сохранять оперативный контроль.
Главная цель данного вида аудита – защита интересов руководителей,
рабочий, а также клиентов путем соблюдения сотрудниками
законодательства, стандартов деятельности, а также законодательства.
Обязательный. Данный аудит обязан проводиться на ежегодной основе.
Проверка касается финансовой и бухгалтерской деятельности предприятия.
Этот вид проводится исключительно независимыми аудиторскими
компаниями.
Инициативный или «добровольный». Данный вид проводится по
решению учредителей предприятия либо его руководства. Цель – выявление
недостатков и неточностей в составлении отчетности, бухгалтерской
деятельности, а также проанализировать финансовое состояние субъекта и
помочь ему предпринять необходимые действия по устранению недостатков.
1.2 Нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов
Бухгалтерский учёт – сбор и обобщение информации о состоянии
займов и кредитов, полученных частным лицом либо предприятием. Вся
20
собранная информация должны быть документально оформлена. Ведение
бухгалтерского учета кредитов и займов осуществляется в соответствии с
нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них
обязательны к применению (ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402 , положения
по бухгалтерскому учету ПБУ), другие носят рекомендательный характер
(План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
методические указания; комментарии). Главной задачей бухучета есть
формирование достоверных данных о деятельности компании, на основе
которых стает возможным:
-Предупреждение негативных результатов деятельности компании.
-Выявление резервов обеспечения материальной устойчивости
компании.
-Контроль соблюдения законов при осуществлении компанией
основных действий.
-Контроль наличия и движения финансов.
Особенности формирования в бухгалтерском учете информации по
обязательствам, по займам, которые получены, продажи облигаций по
кредитам (также товарным и коммерческим), субъектов - юридических лиц
по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных
организаций и государственных (муниципальных) учреждений) – описано в
ПБУ 15/2008.
ПБУ 15/2008 в соответствии с которым, в учёте должны отражаться
такие факты:
-Основная сумма займа/кредита.
-Сумма расходов в займу/кредиту.
-Процентная ставка за пользование.
Иные второстепенные расходы, которые имеют связь с обслуживанием
кредита/займа. Бухгалтерский учёт бывает по типам: по краткосрочным, и
21
долгосрочным займам. В зависимости от этого формируются разные
проводки.
В бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская
задолженность вносится в проводки основная сумма обязательства по
полученному займу (кредиту) и отражается в соответствии с условиями
договора займа (кредитного договора) сумма, по договору. Также
отражаются расходы по займам в бухгалтерском учете отдельно от основной
суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Если происходит
погашение суммы обязательства по полученному займу (кредиту), то
записывается в проводке бухучета, организацией-заемщиком, как
уменьшение кредиторской задолженности
4
.
Предоставленные организациям займы принимаются займодавцем к
бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений. Об этом сказано в
пункте 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»
ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г.
N 126н.
В пункте 2 ПБУ 19/02, перечислены условия, они должны быть
выполнены:
1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование права у организации на финансовые вложения и на получение
денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
2) переход к организации финансовых рисков, связанных с
финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск
неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
3) способность приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их
стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового
вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена,
4
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет – М.:ИНФРА-М, 2016.
22
использования при погашении обязательств организации, увеличения
текущей рыночной стоимости и т.п.).
План счетов предусматривает: для расчетов краткосрочных займов
нужно применять счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Для долгосрочных – 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Согласно положениям ст. 30 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-
1 «О банках и банковской деятельности»
5
(Закон о банках) отношения между
кредитными организациями и их клиентами осуществляются на основе
договоров, если иное не предусмотрено Федеральным законом.
Финансовая форма кредита активно применяется во
внешнеэкономической практике, когда участники сделки (импортеры и
экспортеры) получают заем, не обусловленный поставкой какого-либо
товара. Основная цель при этом – покрытие задолженности и своевременное
пополнение текущих счетов.
Предприятия и организации, государство и банки являются субъектами
кредитных отношений в области банковского кредита. Сторона кредитных
отношений, получает средства в пользование (в ссуду) и обязана их
возвратить в установленный срок - это заемщик.
Часто финансовый кредит оформляется для пополнения оборотных
средств и совершения закупок того или иного товара. Разница в том, что
здесь исключена привязка к конкретному поставщику продукции и нет
«связывающих» покупателя обязательств.
6
Кредит финансовый может быть выдан коммерческим банком,
государственными структурами, международными кредитно-финансовыми
учреждениями и другими субъектами хозяйствования, имеющими
соответствующие разрешения на подобный вид деятельности и
необходимый капитал - траст-компаниями, селенг-компаниями,
инвестиционными фондами, страховыми сообществами и так далее.
5
Сухаренко А Возвращение блудного капитала //ЭЖ-Юрист.- 2016.- N 49.С.11
6
Кураков Л.П. Современные банковские системы: Учебное пособие / Л.П. Кураков. - М.: Юнити-Дана, 2016.
- 411 с.
23
При оформлении финансового займа обязательно учитываются
следующие моменты:
1. Порядок погашения кредитных платежей. Договор должен быть
составлен таким образом, чтобы предприятие могло проверить
корректность всех начисленных кредитором процентов за каждый из
периодов соглашения.
2. Размер процентной ставки не может меняться в одностороннем
порядке. Кроме этого, кредитная организация не имеет права требовать
досрочного погашения займа или разрывать договор по собственной
инициативе (кроме случаев, оговоренных в кредитном соглашении).
3. Возможность досрочного (полного или частичного) погашения
займа должна предоставляться без начисления дополнительных комиссий и
штрафов. Иногда финансовые учреждения устанавливают сроки, в пределах
которых досрочное погашение запрещено.
4. Условия, при которых возможно получение финансового кредита.
Бывают ситуации, когда требования банка делают нецелесообразным
оформление займа для пополнения оборотного капитала. К примеру,
финансовое учреждение может затребовать в качестве залога ликвидное
имущество, которое найти крайне сложно.
Дополнительное финансирование для компаний может привлекаться
различными способами – посредством оформления облигационных займов,
выпуска акций и оформления кредитов. В большинстве случаев именно
кредитные средства позволяют компании решить текущие финансовые
вопросы и обеспечить нормальную предпринимательскую деятельность в
целом.
7
7
Лаутс Е.Б. Банковское право и банковская деятельность. Понятие и сущность / Е.Б. Лаутс //
Предпринимательское право. – 2014. - N 4. - С. 2 - 9.
24
Финансовый кредит – одна из основных форм кредитования, суть
которого в оказании финансовой поддержки компании. Такой вид займа
можно классифицировать:
1. По характеру погашения:
- в рассрочку. Погашение займа производится небольшими частями с
учетом графика платежей, составленного на этапе оформления договора;
- с единовременным взносом. Выплата по кредиту вносится один раз,
всей суммой. Дата внесения платежа также оговорена кредитным договором
(как правило, это последние дни кредита).
2. По обеспечению – бланковые, с залогом и без. В свою очередь,
кредиты с обеспечением поделены на несколько видов:
- фондовые. Кредит предоставляется под залог ценных бумаг;
- подтоварные. В качестве обеспечения - материальные ценности (товары);
- вексельные. В роли залога выступают долговые бумаги – векселя;
- ипотечные. Такой вид кредита подразумевает использование
недвижимости в качестве обеспечения.
3. По виду заемщиков и сфере применения: межбанковский
кредит. В этом случае в качестве кредитодателей и кредитополучателей
выступают банковские учреждения; коммерческая ссуда. В роли заемщика
выступает акционерное общество, товарищество, компания и так далее.
4. По масштабности финансовый кредит может быть:
- государственным. Сделка по предоставлению займа совершается
кредитодателем и кредитополучателем, являющимися резидентами страны.
Одной из сторон сделки выступает государство. При этом кредитуются те
отрасли, которые нуждаются в развитии и могут принести максимальный
доход в будущем. Но государство может выступать не только в роли
кредитора, но и быть заемщиком. Последнее возможно в тех случаях, когда
требуется срочное пополнение бюджета;
- международный. Отличительная особенность такой сделки в том,
что один из субъектов – иностранная сторона (нерезидент). Подобные
25
операции являются частью международных экономических отношений.
Чтобы получить такой вид займа, обязательным требованием является
сотрудничество с субъектами-нерезидентами (потенциальными заемщиками
или кредиторами). На сегодня появилось множество различных видов и
форм такого кредитования. Международный финансовый
кредит заслуживает отдельного внимания. На фоне развития торговых
отношений многие государства пошли на создание мощных систем
кредитования.
8
Средства направляются на самые различные цели – поддержку
экспортных сделок и их страхование, оказание финансовой помощи фирмам-
экспортерам и кредитующим банкам.
9
Так как российские банки
испытывают недостаток в долгосрочных пассивах, объемы долгосрочных
кредитных вложений в экономику страны крайне малы.
Для того, чтобы в установленные сроки организовать аудиторскую
проверку, необходимо провести определенные подготовительные процедуры.
Процесс организации аудиторской проверки включает в себя несколько
этапов.
Прежде всего, аудитору необходимо составить четкий план
предстоящих работ (Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»). То
есть спланировать проведение аудиторской проверки таким образом, чтобы
провести ее эффективно в установленные договором с аудируемой
компанией сроки. Планирование аудиторской проверки заключается в
создании стратегии и подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и
объему аудиторских процедур. Понимание принципов и процедур контроля
качества, установленных в аудиторской компании (п.18 стандарта №7
«Контроль качества выполнения заданий по аудиту»). Сохраняются общие
8
Селезнев А. Проблемы совершенствования кредитно-банковской системы // Экономист. — 2016.
— 96–101 с.
9
Турбанов А.В. Цели создания мегарегулятора на финансовом рынке России / А.В. Турбанов //
Банковское право. - 2013. - N 5. - С. 3 - 9.
Шиткина И.С. Правовое регулирование экономической зависимости / И.С. Шиткина // Хозяйство и
право. - 2015. - N 8. - С. 31 - 50.