56
существенности. Различие между значением уровня существенности до и
после округления составляет 0,11%, что находится в пределах 20%:
(48700-48643,4)/48643,4*100= 0,11%
Данная величина и является показателем уровня существенности,
который может использовать аудитор в своей работе.
На этапе планирования устанавливаются стадии и сроки работы;
готовится рабочая группа специалистов для проведения проверки;
определяются участки аудита, имеющие наибольшее значение для
формирования мнения аудитора; оценивается система внутреннего контроля
клиента; распределяются обязанности между специалистами (таблица 19)
Таблица 19
План аудита кредитов и займов
Проверяемая организация
ООО «Новые Сети»
Период аудита
С 01.01.2016 по 31.12.2016
Количество человеко-часов
180
Планируемый аудиторский риск
4%
Планируемый уровень
существенности
0,11%
№
п/п
Планируемые виды работ
Период
проведения
1
Проведение аналитических процедур
01.02. 2017
2
Расчет существенности
02.02.2017
3
Проверка правильности классификации кредитов и
займов на краткосрочные и долгосрочные
03.02-
05.02.2017
4
Проверка правильности расчета и отражения на счетах
бухгалтерского учета процентов по кредитам и
займам, а также курсовых и суммовых разниц (для
кредитов и займов, выраженных в иностранной
валюте);
06.02.-
15.02.2017
5
Проверка реальности и надлежащего документального
оформления кредитов и займов
16.02-
19.02.2017
Аудиторская проверка будет производиться в следующем порядке:
- Проверка форм 1, 2 бухгалтерской отчетности предприятия 2016 года.
- Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета,
применяемого на предприятии, как журнал-ордер №4.
- Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.
57
Цель проведения аудита кредитов и займов ООО «Новые Сети», это
проверка соответствия методики бухгалтерского учета в проверяемой
организации нормативным документам.
Задачами аудита кредитов и займов ООО «Новые Сети» являются:
1. Договоры займа или изучение кредитных договоров, договоров
займа, договоров залога.
2. Оценка синтетического и аналитического учета кредитов и займов;
изучение правомерного израсходования средств кредитов и займов.
3. Проводки в регистрах с кредитами и займами на счетах
бухгалтерского учета, правильность и полнота.
4. Проверка полного и своевременного погашения кредитов и займов.
5. Проценты. Проверка правильности и полноты начисления процентов
за использование кредита и их списание.
Аудитор после получения кредитных договоров ООО «Новые Сети»,
проверяет соответствие их содержания требованиям гражданского
законодательства РФ.
Далее, при проверке состояния синтетического и аналитического учета
ООО «Новые Сети» выясняется, ведется ли учет задолженности по
полученным займом и кредитам, в т.ч. по выданным заемным
обязательствам: - по видам займов и кредитов; - по кредитным учреждениям
и другим кредиторам, предоставившим их.
Главная задача основного этапа аудита кредитов и займов - это
подтверждение информации по кредитам и займам ООО «Новые Сети» в
финансовой отчетности.
Аудитор, ведущий аудит, должен сверить суммы, даты в договорах ,
чтобы соответствовали выпискам банка. Это нужно для определения
своевременности выдачи кредита. Затем аудитор оценивает
правильность проводок по получению кредита 91 счёт «Прочие доходы и
расходы», субсчете 2 «Прочие расходы». В заключение он пишет мнение в
отчете. Предоставляет с документами начальнику аудиторской проверки. В
58
отчетности ООО «Новые Сети» есть баланс (Приложение 1), отчет о
финансовых результатах на 31 декабря 2016 года. В ПБУ 4/99 требования по
отчетности.
Руководство ООО «Новые Сети» отвечает, за ведение бухгалтерского
учета, подготовку финансовой отчетности, а также за принятие необходимых
мер для предотвращения злоупотреблений, нарушений законодательства и
правил бухгалтерского учета.
Обязанность проверяющих заключается в том, чтобы высказать
независимое мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной
отчетности в части расчетов по кредитам и займам на основе проведенного
аудита.
В результате проверки первичных документов по учету кредитов и
займов не было выявлено ошибок в их заполнении и ведении. Кредиты
использовались в соответствии с целевым назначением. Аудиторская
проверка подтвердила правильность начисления и уплаты процентов.
В ходе проведения аудиторской проверки учета кредитов и займов
были выявлено следующие нарушения:
1. Неправильное отражение процентов по полученным займам и
кредитам в случаях, когда ООО «Новые Сети» использует средства
полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты
материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или
выдачи авансов и задатков в счет их оплаты.
Расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относится
ООО «Новые Сети» на увеличение дебиторской задолженности,
образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов
и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию
заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей,
выполнении работ (услуг) дальнейшее начисление процентов и осу-
ществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных
59
займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке — с
отнесением на операционные расходы ООО «Новые Сети».
2. Отнесение на собственные источники средств предприятия
процентов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25 НК
РФ.
3.Не ведется аналитический учет по целевому назначению кредитов.
4. В ходе работы выяснилось, что на предприятии ООО «Новые Сети»
е проводится инвентаризация расчетов по кредитам и займам, что можно
оценить отрицательно.
Вывод по главе. Во второй главе «Учет, анализ и аудит займов и
кредитов организации ООО «Новые Сети» состоит из описания предмета
исследования.
В ходе анализа технико – экономических показателей установлено, что
за анализируемый период в ООО «Новые Сети» наметилась тенденция
повышения выручки, что вызвало увеличение в 2016 г. по сравнению с 2014
г. на 76310 тыс. руб. Это произошло в основном в результате повышения
себестоимости на производимую продукцию. Прибыль предприятия
возросла и составила в 2016 году 30259 тыс. руб. То есть в 2016 г. по
сравнению с 2014 г. финансовый результат деятельности предприятия
увеличился на 5649 тыс. руб., что является следствием понижения
себестоимости производства дверей. За период с 2014 по 2016 годы
стоимость внеоборотных активов возросла на 51,4 %, а оборотных снизилась
на 7,1 %, что свидетельствует о расширении масштабов осуществления
услуг. Положительным моментом в деятельности предприятия является
увеличение численности работников в 2016 г. по сравнению с 2014 г. на 8
человек. Можно отметить относительную стабильность кадровых
показателей ООО «Новые Сети» , так удельный вес рабочих, АУП и
специалистов за этот период времени практически не изменился: в 2016 году
несколько снизился удельный вес обоих групп персонала на 8,5%. Проводя
анализ текучести кадров нужно отметить, что она снизилась на 27,3 %. Это
60
произошло в основном за счет принимаемых администрацией мер:
повышения квалификационных разрядов, выдвижения на вышестоящие
должности, увеличения заработной платы.
В ходе анализа кредитов и займов установлено, что капитал и резервы
увеличились на 8973 тыс. руб. или на 5,4 %; долгосрочные обязательства
уменьшились на 188 тыс. руб. или на 0,6%; краткосрочные обязательства
увеличились на 41690 или на 93,23%. Удельная доля уставного капитала
незначительна. ООО имеет добавочный капитал в сумме 81547 тыс. руб.,
который за рассматриваемый период изменился незначительно.
Нераспределенная прибыль за отчетный период увеличилась на 8951 тыс.
руб. Структуру долгосрочных обязательств в 2016 году составляют 100%
заемные средства. Мы наблюдаем в прогнозном периоде увеличение
заемного капитала и в частности за счет увеличения как краткосрочных, так
и долгосрочных кредитов и займов. Линейный тренд показывает, что
вероятность увеличения кредиторской задолженности очень велика.
В работе проведен анализ бухгалтерского учета и аудита займов и
кредитов организации. Установлено, что бухгалтерский учет ведется
согласно законодательству РФ, соблюдаются все принципы и положения. В
ходе аудиторской проверки выявлены незначительные нарушения, такие как
неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам,
отнесение процентов по кредитам и займам сверх норматива,
установленного гл. 25 НК РФ, на собственные источники средств
предприятия, отсутствие инвентаризации расчетов по кредитам и займам.
61
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА, АНАЛИЗА И
АУДИТА ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ В ООО «НОВЫЕ СЕТИ»
3.1. Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и
займам
Основные направления совершенствования бухгалтерского учета
кредитов и займов в ООО «Новые Сети» были сформулированы исходя из
результатов анализа кредитов и займов и аудиторской проверки.
В ходе анализа заемного капитала было установлено, что все виды
кредитов и займов и кредиторская задолженность имеют тенденцию в
увеличению в прогнозном периоде.
Проблема поиска выгодных условий привлечения заемного капитала
является ключевой, поскольку от условий договора, в соответствии с
которым средства будут привлекаться, зависит величина будущего оттока
капитала. Соответственно необходимо более ответственно подойти к выбору
вида привлекаемого капитала на определенных условиях, оценив множество
факторов. Исследователи в области финансового менеджмента предлагают
ряд конкретных этапов, которые способствуют формированию эффективной
политики управления заемным капиталом, а именно:
− ретроспективный анализ эффективности использования заемного
капитала; − постановка цели заимствования;
− определение объема и периода внешнего финансирования; − оценка
стоимости привлечения заемного капитала;
− определение структуры заемного капитала;
− определение форм привлечения; − определение состава основных
кредиторов;
− формирование эффективных условий привлечения заемного
капитала;
− обеспечение эффективного использования привлеченного капитала;
− обеспечение своевременных расчетов по полученному заемному
капиталу.
62
На наш взгляд, в список представленных выше этапов необходимо
добавить следующие: Анализ деятельности компании в целях выявления
возможных резервов устранения дефицита бюджета, обнаружения
внутренних источников финансирования. Поскольку привлечение средств
сопровождено существенными издержками, то разумно провести
тщательный анализ расходов компании. В ходе горизонтального,
вертикального анализа и оценки денежных потоков можно выявить наиболее
затратные статьи и предпринять ряд мероприятий по их оптимизации. Также
целесообразно оценить деятельность компании на предмет эффективности
используемых активов, проводимой амортизационной и инвестиционной
политик. Анализ текущего и прогнозного положения рынка той отрасли, к
которой относится компания в целях повышения эффективности
использования привлекаемых источников финансирования и снижения риска
потери платежеспособности. Следует оценить спрос на товар, конкуренцию,
факторы, непосредственно влияющие на прогнозируемый доход. Поскольку
зная текущую и прогнозную обстановку на рынке, компания может
регулировать свое положение, проводя те или иные мероприятия, в том числе
используя заемный капитал. Так, если компания владеет информацией о
возможном росте спроса, то выгодно расширять деятельность за счет
открытия филиалов. Следовательно, привлечение денежных средств на
реализацию данных мероприятий позволит увеличить доход, что
положительно отразится на финансовых показателях. Определение периода
внешнего финансирования как результат эффективного бюджетирования. В
ходе финансового планирования должен разрабатываться платежный
календарь, в соответствии с которым менеджмент компании будет заранее
проинформирован в возможном объеме и дате возникновения потребности в
привлекаемых ресурсах.
Например, БарышевП.А. в своей диссертационной работе предлагает
применять среднеквадратическое отклонение при разработке платежного
календаря для определения примерного отклонения даты поступления
63
оплаты от дебиторов по договору от фактической. Также таким
исследователем, как ВолковВ.А. предлагается разработка «бюджета
заимствования», построенного на основе использования методов
прогнозирования и разработке нормативов. Управление кредиторской
задолженностью, как элементом заемного капитала. Поскольку
единственным бесплатным внешним источником финансирования
деятельности является кредиторская задолженность, то необходимо владеть
информацией о периоде пользования денежными средствами до
возникновения даты оплаты обязательства. Ведь, направляя данные средства
на развитие деятельности, компания имеет возможность повысить
эффективность использования заемного капитала без дополнительных
издержек.
В ходе проведения аудиторской проверки учета кредитов и займов
были выявлено:
1. Неправильное отражение процентов по полученным займам и
кредитам в случаях, когда ООО «Новые Сети» использует средства
полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты
материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или
выдачи авансов и задатков в счет их оплаты.
Расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относится
ООО «Новые Сети» на увеличение дебиторской задолженности,
образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов
и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию
заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей,
выполнении работ (услуг) дальнейшее начисление процентов и осу-
ществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных
займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке — с
отнесением на операционные расходы ООО «Новые Сети».
64
2. Отнесение на собственные источники средств предприятия
процентов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25 НК
РФ.
3.Не ведется аналитический учет по целевому назначению кредитов.
Требование учета расходов по займам и кредитам отражать
обособленно от основной суммы обязательств закреплено в п.4.Приказ
Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам»
(ПБУ 15/2008). Чтобы его выполнить, необходимо вести отдельные регистры
аналитического учета по балансовым счетам 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Например: Субсчет 66.1 – Краткосрочные кредиты и займы
Субсчет 66.2 - Расчеты с кредитными организациями по операции
учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком
погашения не более 12 месяцев.
Субсчет 66.3. - Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и
размещения облигаций.
Субсчет 67.1 – Долгосрочные кредиты и займы
Субсчет 67.2 - Расчеты с кредитными организациями по операции
учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком
погашения более 12 месяцев.
Субсчет 67.3. - Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и
размещения облигаций.
Порядок учетов займов и кредитов не детализирован, что может
привести к искажениям в бухгалтерской отчетности.
В целях совершенствования бухгалтерского учета рекомендуется в
учетной политике конкретизировать порядок учета займов и кредитов:
1. В бухгалтерском учете ООО «Новые Сети» основная сумма кредита
(займа) отражается как кредиторская задолженность:
в день получения денежных средств
65
2. Порядок учета задолженности по кредитам и займам в зависимости
от сроков погашения:
- ООО «Новые Сети» предлагается осуществлять перевод
долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную и
наоборот, в зависимости от сроков погашения. Например, когда до истечения
срока погашения по долгосрочному кредиту остается 12 месяцев, ООО
«Новые Сети» переводит оставшуюся задолженность в краткосрочную. Или,
наоборот, когда срок погашения краткосрочного кредита пролонгирован и до
его истечения по новым условиям остается более 12 месяцев, организация
переводит задолженность в долгосрочную.
3. К расходам по займам и кредитам относятся проценты за
пользование заемными средствами и дополнительные расходы. Конечно,
основная доля расходов приходится на проценты, тем более если речь идет о
банковских кредитах.
4. В бухгалтерском учете проценты за пользование кредитом (займом)
отражаются:
-как прочие расходы (сч. 91)
5. Проценты за пользование заемными средствами необходимо
отражать в составе прочих расходов (п. 8 ПБУ 15/2008):
-если по условиям договора проценты за пользование кредитом
(займом) уплачиваются ежемесячно, то и начислять их в учете целесообразно
на каждую дату, указанную в графике платежей, поскольку это не
противоречит требованию равномерного учета процентов;
-если по условиям договора проценты за пользование кредитом
(займом) уплачиваются нерегулярно, например, единовременно в конце
срока, на который предоставлены заемные средства, то начислять и отражать
в учете их нужно:
-на последнее число каждого месяца пользования кредитом (займом);
-и на каждую дату уплаты процентов, предусмотренную договором.