6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ...................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита займов
и кредитов ................................................................................................................. 10
1.1 Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов ....................... 10
1.2 Нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов .................. 19
1.3. Основные показатели анализа использования займов и кредитов .............. 27
Глава 2. Учет, анализ и аудит займов и кредитов организации .......................... 36
2.1. Краткая характеристика ООО «Новые Сети» ................................................ 36
2.2. Учет займов и кредитов в ООО «Новые Сети» ............................................. 41
2.3. Анализ займов и кредитов в организации ...................................................... 48
2.4. Аудит займов и кредитов в ООО «Новые Сети» .......................................... 53
Глава 3. Совершенствование учета, анализа и аудита займов и кредитов в ООО
«Новые Сети» ........................................................................................................... 61
3.1. Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и займам .. 61
3.2. Пути повышения эффективности использования займов и кредитов ......... 68
Заключние...................................................................................................................................73
Список использованной литературы ...................................................................... 76
Приложения .............................................................................................................. 80
7
ВВЕДЕНИЕ
Основным недостатком заемного капитала является условие
платности, возвратности и срочности. В связи с этим возникает ряд угроз
финансовому состоянию компании.
Во-первых, если заемщик несвоевременно погашает свои
обязательства, то может быть испорчена кредитная история, репутация
компании.
Во-вторых, если заемный капитал привлекался на невыгодных
условиях, то это может отразиться на платежеспособности заемщика.
В-третьих, если заемные источники финансирования используются
неэффективно, то снижаются такие показатели, как ликвидность, финансовая
устойчивость, рентабельность и увеличивается вероятность банкротства. В
связи с этим, любая компания должна разработать подходящую политику
управления, под которой понимается ряд мероприятий по обеспечению
такими заемными источниками финансирования, которые бы наиболее полно
удовлетворяли потребности предприятия. Ведь только правильно
разработанная политика может привести к значительному превышению
эффекта, полученного от привлеченных средств, который мог бы не только
окупать затраты на него, но и приносить дополнительные экономические
выгоды. Процесс формирования политики привлечения заемного является
важным элементом финансового управления. Зачастую, менеджмент
компаний не уделяет особого внимания данному сегменту политики, что
приводит к большим экономическим потерям.
Кредиторская задолженность - это естественная составляющая
бухалтерского баланса предприятия. Появляется она из –за несоответствия
даты появления обязательств и даты платежей по ним. И размеры
балансовых остатков кредиторской задолженностей, и период
оборачиваемости её влияют на финансовое состояние организации. Прибыль
8
от продаж — это способ погасить все виды кредиторской задолженности.
Поступление денег от продаж говорит о способности организации погасить
долги кредиторам. Зачастую, именно долги в банк формируют большую
часть задолженности.
Таким образом, главной задачей управления движением
задолженности является установление с кредиторами договорных
отношений, обеспечивающих достаточное и своевременное поступление
средств для осуществления платежей кредиторам.
В этих условиях актуальность темы исследования не вызывает
сомнений.
Цель ВКР: разработать направления совершенствования учета
расчетов по кредитам и займам и наметить пути повышения эффективности
использования займов и кредитов.
Задачи исследования:
-раскрыть экономическую сущность учета и аудита займов и
кредитов;
-проанализировать нормативное регулирование учета и аудита
займов и кредитов;
-провести анализ основных показателей анализа использования
займов и кредитов;
-представить краткую характеристику организации;
-раскрыть особенности учета займов и кредитов в организации;
-провести анализ займов и кредитов в организации;
-охарактеризовать аудит займов и кредитов в организации;
-выявить направления совершенствования учета расчетов по кредитам
и займам;
- наметить пути повышения эффективности использования займов и
кредитов.
Необходимо отметить, что данная тема достаточно хорошо освещена
в научной литературе.
9
Информационной базой явился закон об аудите (аудиторской
деятельности). Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности», нормативные и законодательные акты, регулирующие
вопросы аудита в РФ, а также работы авторов: Д.Г. Алексеева, И.В
Атаманюк, Р.А. Алборов, В.Д.Андреев, Гиляровская Л.Т., Гетьман В.Г.,
Вахрушина М.А., Веселова А. Д., Бычкова С.М. и другие .
Объект исследования: ООО «Новые сети».
Предмет исследования: процесс бухгалтерского учета, анализа и
аудита кредитов и займов.
Методы исследования: метод логического анализа, метод экспертных
оценок, экономико-статистические методы.
Практическая значимость работы: материал, представленный в
выпускной квалификационной работе полезен для практической
деятельности.
Структура работы: выпускная квалификационная работа состоит из
введения, трех глав, заключения, списка использованных источников,
приложений.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ
1.1 Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов
Учет кредитов и займов – процедура, которая регулируется правилами
бухучета. Цель получения денег может быть различной: покупка нового
снабжения, обновление производства либо погашение прошлых долгов.
Порядок отражения кредитов и займов отличается зависимо от задачи,
периода и условий получения кредита.
Кредит в широком смысле – система экономических отношений. Они
возникают, когда одни лица предоставляют другим средства в денежной или
имущественной форме на условии возврата. Чаще всего с необходимостью
уплаты определенных процентов за пользование теми самыми средствами.
Основным фактором в этих отношениях и предоставляемой услуги
кредитования – это взаимные интересы заёмщика и кредитора. Они
выступают в качестве самостоятельных юридических лиц, которые
гарантируют своевременное исполнение всех условий и требований, взаимно
согласованных в договоре.
Чаще всего выделяют три этапа осуществления
кредитования/предоставления займа:
-Получение средств заёмщиком
-Начисление процентов
-Погашение задолженности по кредиту/займу
Займодавец (это одна сторона по договору займа) передает в
собственность другой стороне - заемщику деньги, а заемщик обязуется
вернуть человеку или организации этот займ, согласно ГК РФ, по статье 807,
пункт 1. Банк (кредитор) обязуются предоставить денежные средства, или
кредит, по кредитному договору, заемщику в размере и на условиях,
предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную
11
денежную сумму и уплатить проценты на нее, согласно ГК РФ статья 819,
пункт 1.
Запись предоставление заемных средств по договору займа будет
следующая Дебет 58-3, Кредит 51; начислены к получению проценты,
причитающиеся к получению; проводка Дебет 76-5 Кредит 91-1; получены
проценты по договору займа: Дебет 51Кредит 76-5.
«Кредит», лат. «creditum» - это ссуда, долг. Ссуда в денежной или
натуральной форме, предоставляемая физическим или юридическим лицом
(кредитором) другому физическому или юридическому лицу (заемщику) на
условиях возвратности и, как правило, возмездности. В современном
обществе ростовщический кредит встречается при «серых» сделках, когда
заемщик не знает ситуацию на рынке кредитов или просто находится в
безвыходной ситуации. Так же подобных вид кредитования можно встретить
в странах со слабо развитой кредитной системой, например, Самолия,
Филипины, страны Латинской Америки.
Рисунок 1. Определение понятия «Кредит»
12
Так, одни определяют кредит как отношения, вторые - как денежные
средства, третьи — как заем или ссуду, четвертые кредит интерпретируют
как действие, пятые — как доверие, шестые — как сделку или договор.
Взгляды по поводу сущности кредита довольно различны и многие авторы
рассматривают в данном понятии отдельные его элементы.
Как было сказано выше в бухгалтерских регистрах записываются
проводки по кредиту счетов 66 или 67, при учете расчетов по кредитам и
займам расходы следует записывать и учитывать по займам отдельно от всех
сумм в периоде, надо учесть условие включения в структуру прочих
расходов
Если предприятие закупало материально – производственные ресурсы,
то проценты по кредиту надо ввести в проводку на затраты, а если это
условие не выполнено, то проценты надо записать в проводке на
операционные издержки, использовать счет 91.
Если были ивестиции во внеоборотные активы в предприятии, то
запись будет по : Дебет 08, Кредит 66 (или 67) в регистрах. Так как
инвестиционный актив увеличен, поэтому используется счет 08. Способ
применяется в том случае, если целью получения кредита (займа) является
приобретение (сооружение, изготовление) инвестиционного актива. Таким
инвестактивом признается объект имущества, подготовка которого к
предполагаемому использованию требует длительного времени и
существенных расходов на приобретение (сооружение, изготовление), а
также объекты незавершенного производства и незавершенного
строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету
в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных
активов или иных внеоборотных активов, в соответствии с ПБУ 15/2008.
Какой срок подготовки к использованию считать длительным, и какую
сумму расходов существенной, эти конкретные условия отнесения объектов
имущества к инвестактвам организация должна самостоятельно установить и
закрепить в своей учетной политике. Надо обратить внимание, что
13
предприятия, которые применяют упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета, имеют возможность учитывать проценты по любым
кредитам и займам (даже тем, которые получены для приобретения
инвестактива) в составе прочих расходов (абз. 4 п. 7 ПБУ 15/2008). Однако
это должно быть указано в учетной политике организации для целей
бухгалтерского учета.
Заемные средства выдаются банком на срок до 12 месяцев. Кредит не
является доходом компании и не подлежит налогообложению. А вот
начисленные по кредиту проценты можно учесть в расходах организации.
Доход от реализации в регистрах записывается проводкой Дебет 76
Кредит 91.1; НДС учитывается от суммы займа, при учете «по отгрузке»
проводкой Дебет 91.2 Кредит 68; учитывается НДС от суммы займа, при
учете «по оплате» Дебет 91.2 Кредит 76.
Дебет 91.2 Кредит 41 (01,10) – этой проводкой происходит списание с
баланса стоимости продукции, имущества, переданных в качестве займа.
Дебет 41 (01,10) Кредит 91.2 возврат продукции.
Дебет 19.03 Кредит 91.1 отражается НДС по возврату за продукции.
Дебет 76 Кредит 91.1, такой проводкой учитываются проценты.
Если заем возвращен несвоевременно или же в случае, если проценты
уплачены с просрочками, то штрафы по кредитному договору должны
отражаться в бухучете с помощью проводки по дебету счета 91.2.
Для краткосрочных займов используем 66 счет. Поступление по
договору займа – проводки: Дебет 50 (займ наличными из кассы), 51
(безналично с расчетного счета), 52 (валютные займы), Кредит 66.
Возврат кредита: обратная проводка – Дебет 66, Кредит 50,51, 52.
Если организация понесла некоторые дополнительные затраты,
связанные с получением кредита (например, заём пришлось страховать или
платить комиссию), то данная сумма списывается в Дебет 91.2, Кредит 66.
14
Для долгосрочных займов используется счет 67, но проще всего учесть
заём как краткосрочный, на 66-ом, а спустя 12 месяцев перевести его на 67-
ой.
1
По векселю могут начисляться проценты или дисконт. На сумму,
указанную в векселе (она равна займу), начисляют проценты. Либо в ценной
бумаге проставляется сумма, превышающая заем, с учетом начисленных
процентов. Векселедатель отражает сумму по векселю на счете 66 – при
краткосрочном кредите или 67 – при долгосрочном. При получении
денежных средств делают проводку: Дебет 51 Кредит 66 (67).
При беспроцентном займе должен быть подписан договор, в котором
одним из пунктов должно стать главное условие: кредит выдается бесплатно,
без платы за использование денежных средств. Если в документе это условие
не будет прописано, то автоматически включится ставка рефинансирования
по ЦБ. В случаях, когда объектом займа будут не деньги, а вещи, то кредит
по умолчанию будет являться беспроцентным.
Если деньги одалживаются впервые предприятию, с которым до этого
не было сотрудничества, то подписание договора должно стать главным
условием, иначе есть большие шансы не дождаться своих денег обратно.
Договор может быть не заверен нотариально, но должен иметь точный срок
окончания своего действия. Если средства не возвратятся до обозначенной
даты, кредитор может на законных основаниях обратиться в суд для
разбирательства.
При выдаче беспроцентного займа невозможно отобразить его
инвестиционное свойство, так как он не приносит коммерческий доход.
Поэтому операция проводится на счете № 76 – расчеты с дебиторами и
кредиторами. Так эти операция не подразумевают получение дохода, то при
выдаче или получении денег сумма займа не облагается налогом на
добавленную стоимость. Для заемщика эти суммы отображаются в качестве
1
Бухгалтерский учет. Г.И.Алексеева, С.Р. Богомолец, И.В.Сафонова М.: Московский финансово-
промышленный университет “Синергия”, 2016.
15
выданных займов, по которым не начисляются проценты. Кредит может
облагаться НДС только при условии, что помощь будет иметь натуральную
величину: материалы, сырье и другие ценности. Налог будет исчисляться от
денежного выражения стоимости объекта займа. Пример учета
беспроцентного кредита:
Дебет 51 Кредит 66 краткосрочный заём без процентов получен
организацией. Основание банковская выписка.
Дебет 66 Кредит 50 погашение краткосрочного займа, основание
исходящее платежное поручение.
Дебет 51 Кредит 67 долгосрочный заём получен организацией,
основание банковская выписка.
Дебет 60 Кредит 51 оплата юридических услуг за оформление
документов на заём основание исходящее платежное поручение.
Дебет 91.2 Кредит 67 затраты на юридические услуги учтены, как
расходы, сопутствующие оформлению кредита, основание Акт о
выполненных работах.
Дебет 67 Кредит 51 погашение долгосрочного кредита, основание
исходящее платежное поручение.
При обороте ценных бумаг по стоимости выше номинальной или
соответствующей ей, то проводки должны применяться следующие:
Дебет 51, Кредит 66 или 67 (суммы, номинальной стоимости
эмитированных бумаг);
Дебет 51, Кредит 98 (суммы, отражающие увеличение стоимости
эмитированных бумаг относительно номинальной).
При этом сумма, отражаемая на счете 98, должна равномерно
списываться в рамках срока, пока осуществляется оборот ценных бумаг, на
счет 91.
Если ценные бумаги я по стоимости ниже номинальной, то
соответствующая разница должна начисляться равномерно в рамках срока
оборота облигаций с применением записи Дт 91.1, Кт 66 (или 67).