67
тыс.руб., что связано с ростом основных средств и некоторым постоянством
кадрового состава завода.
Таким образом, по результатам проведенного анализа можно сделать
вывод о том, ООО «Росинфотех» использует основные средства недостаточно
эффективно, что подтверждает сокращение фондоотдачи и рост фондоемкости.
Вместе с тем, компания проводит политику, направленную на обновление
основных фондов и поддержание их в актуальном состоянии, что положительно
характеризует управление основными фондами ООО «Росинфотех», как и факт
увеличения фондовооруженности труда.
3.2. Характеристика и описание мероприятий, призванных повысить
эффективность использования основных фондов ООО «Росинфотех»
Как показал проведенный ранее анализ, в своей хозяйственной
деятельности ООО «Росинфотех» использует достаточно малое количество
основных фондов. Вместе с тем установлено, что в компании организовано и
грамотно ведется управление данными активами – учет, анализ, контроль.
В этой связи наиболее вероятным резервом повышения эффективности
использования основных фондов данного предприятия может стать разработка
адекватной амортизационной политики.
Как и большинство других небольших компаний, ООО «Росинфотех»,
выбирая метод начисления амортизации основных средств, применяет
традиционный подход, который заключается в единстве расчета
амортизационных отчислений в финансовом и налоговом учете для избежания
дополнительных трудозатрат для бухгалтера. В результате, ООО «Росинфотех»,
как было установлено ранее, применяет линейный способ начисления
амортизации по основным средствам, т.к. в данном случае ежемесячные суммы
амортизационных отчислений в бухгалтерском учете, а также в целях
налогообложения оказываются абсолютно идентичными.
Однако, данный упрощенный подход лишает ООО «Росинфотех» ряда
68
значительных экономических выгод. В частности, применение ускоренного
списания объектов основных средств в финансовом учете поможет данной
организации:
получить дополнительные инвестиционные ресурсы в виде ускоренного
притока средств в амортизационный фонд;
сэкономить на налоге на имущество организаций.
Также, применение ускоренной амортизации в налоговом учете даст
возможность получить бесплатную отсрочку от государства по уплате налога
на прибыль организаций. Так, в первые годы эксплуатации и списания
основных средств сумма амортизационных отчислений завышается,
следовательно, величина налогооблагаемой прибыли занижается, а значит –
уменьшается налог на прибыль. Но в последующие годы картина списания
меняется (наоборот): сумма амортизационных отчислений занижается,
налогооблагаемая прибыль завышается, и величина налога на прибыль будет
увеличена. В итоге, предприятия уплачивает ту же самую сумму налога, но она
будет перераспределена во времени.
Применение ускоренных методов начисления амортизации основных
средств особенно актуально для тех объектов основных средств, которые
эксплуатируются в условиях повышенной сменности. Это, прежде всего,
касается транспортных средств ООО «Росинфотех», которые, как показал
анализ, составляют ведущие 70,6% в структуре всех основных фондов
организации.
Предлагаем, чтобы ООО «Росинфотех» перешло от равномерного
списания транспортных средств к ускоренному. При этом в бухгалтерском
учете необходимо изменить линейный метод начисления амортизации по
транспортным средствам на метод по сумме чисел лет. К разряду ускоренной
амортизации также относится и метод уменьшаемого остатка. Однако, его
использование ведет к образованию несписанного остатка основных средств по
окончании срока их полезного использования. В результате – при сравнении
двух ускоренных способов начисления амортизации (способа уменьшаемого
69
остатка и по сумме чисел лет), способ по сумме чисел лет является более
выигрышным. Рассчитаем эффективность данного предложения.
Первоначальная стоимость автомобиля, который числится на балансе
компании, составляет 412 000 руб. Его нормативный срок службы составляет
оста 6 лет). В табл. 20 приведем расчеты для линейного метода амортизации и
метода по сумме чисел лет.
Таблица 20
Сравнительный расчет амортизационных отчислений
ООО «Росинфотех» по транспортному средству при помощи
линейного метода и метода по сумме чисел лет
Показатели
Линейный
метод,
тыс.руб.
Метод по сумме
чисел лет, тыс.руб.
1
2
3
Ежемесячная амортизация
412 : 6 : 12 = 5,7
(412 ×6 : (1 + 2 + 3 + 4
+ 5 + 6)) : 12 = 9,8
Остаточная стоимость по
состоянию на 01.01.17
406,3
402,2
Остаточная стоимость по
состоянию на 01.02.17
400,6
392,4
Остаточная стоимость по
состоянию на 01.03.17
393,9
382,6
Остаточная стоимость по
состоянию на 01.04.17
387,6
372,8
Остаточная стоимость по
состоянию на 01.05.17
381,9
363
Остаточная стоимость по
состоянию на 01.06.17
376,2
353,2
Остаточная стоимость по
состоянию на 01.07.17
370,5
343,4
Остаточная стоимость по
состоянию на 01.08.17
364,8
333,6
Остаточная стоимость по
состоянию на 01.09.17
359,1
323,8
Остаточная стоимость по
состоянию на 01.10.17
353,4
314
Остаточная стоимость по
состоянию на 01.11.17
347,7
304,2
Остаточная стоимость по
состоянию на 01.12.17
342
294,4
70
Продолжение таблицы 20
1
2
3
Остаточная стоимость по
состоянию на 31.12.17
336,3
284,6
Среднегодовая стоимость
объекта для расчета налога на
имущество
4820,3 : (12 + 1)
= 370,8
4464,2 : (12 + 1) = 343,4
Налог на имущество (по Т)
370,8 × 2,2 % :
100 % = 8,16
343,4 × 2,2 % : 100 % =
7,55
Экономия на налоге на
имущество, руб.
-
610
Накопленная амортизация за
2017 год
5,7 × 12=68,4
9,8 × 12=117,6
Дополнительный приток
инвестиционных ресурсов
-
49,2
Таким образом, если ООО «Росинфотех» перейдет с линейного способа
начисления амортизации по рассматриваемому транспортному средству на
способ по сумме чисел лет, то в 2017 г. сможет
- получить экономию на налоге на имущество организаций (по
рассмотренному транспортному средству) в размере 610 руб.;
- получить дополнительный приток инвестиционных ресурсов в
размере 49,2 тыс.руб.
Таким образом, расчеты подтверждают эффективность предложенного
мероприятия, которое не требует дополнительных вложений. Для его
реализации необходимо только внесение изменений в учетную политику в
части нового метода расчета амортизации.
71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Огромную роль в производственно-хозяйственной деятельности любого
предприятия играют основные фонды. Эффективность производства находится
в зависимости от состояния основных фондов – их количества, стоимости,
технического уровня, возрастной структуры.
Основные фонды – это совокупность производственных, материально-
вещественных и нематериальных ценностей, которые действуют в процессе
производства в течение длительного периода времени, сохраняя при этом на
протяжении всего периода натурально-вещественную форму, способны
приносить доход и переносят свою стоимость на продукцию по частям по мере
износа в виде амортизационных отчислений. Основные фонды делятся на
материальные (основные средства) и нематериальные (нематериальные
активы).
Главной целью бухгалтерского учета основных фондов является
получение достаточной информации об основных средствах и нематериальных
активах, необходимой для полного раскрытия в бухгалтерской отчетности.
Цель внутреннего контроля учета основных фондов заключается в
обеспечении контроля за сохранностью основных средств, правильности
ведения их учета и отражения в отчетности.
Объектом выпускной квалификационной работы выступает ООО
«Росинфотех». ООО «Росинфотех» работает по франшизе от компании «1С» на
рынке программного обеспечения систем автоматизации бухгалтерского учета.
ООО «Росинфотех» находится в неустойчивом финансовом положении,
существенно зависит от заемных средств. Доходы данной организации
нестабильны, на них влияют последствия экономического кризиса в стране.
Бухгалтерский учет в ООО «Росинфотех» ведется бухгалтерией как
структурным подразделением организации под руководством главного
бухгалтера. Работники бухгалтерии в своей деятельности руководствуются
действующим законодательством РФ, нормативными актами по
72
бухгалтерскому и налоговому учету, приказами, правилами и положениями
Общества, должностными инструкциями, учетной политикой.
В связи с немногочисленностью и однотипностью объектов основных
фондов ООО «Росинфотех», система их бухгалтерского учета не является
сложной и трудоемкой, кроме того, весь учет автоматизирован при помощи
программы «1С» и полностью соответствует требованиям российского
законодательства.
Для организации внутреннего контроля совершаемых фактов
хозяйственной жизни по учету основных фондов в ООО «Росинфотех»
разработана комплексная технология контроля таких операций. Технология
внутреннего контроля состоит из определения функций классификации и
группировки основных фондов, информационного программного обеспечения,
которое предназначено для раскрытия вопросов, связанных с контролем, и
выделения основных этапов и тенденций плана проверок и программ
внутреннего контроля.
ООО «Росинфотех» регламентируются:
- методы расчета амортизации, признание первоначальной стоимости
основных фондов, сроков их полезного использования;
- порядок переоценки и определения ликвидационной стоимости
основных фондов;
- порядок оценки основных фондов при их реализации;
- особенности бухгалтерской обработки операций по учету основных
фондов и др.
В связи с небольшим размером предприятия и спецификой оказываемых
услуг, на балансе ООО «Росинфотех» присутствуют объекты основных средств
всего трех групп – транспортные средства, хозяйственный инвентарь и офисное
оборудование, которое рассчитывается по первоначальной стоимости.
Помещение, в котором ведется деятельность предприятия, находится в аренде.
73
Стоимость основных средств ООО «Росинфотех» за 2015-2016 гг.
увеличилась на 519 тыс.руб. или на 33,8 %, что сложилось в результате
поступления объектов основных средств всех групп.
Следует отметить, что за анализируемый период в ООО «Росинфотех»
поступило офисное оборудование в объеме 66 тыс.руб. объекты, из группы
«хозяйственный инвентарь» на сумму 41 тыс.руб. и транспортные средства – на
412 тыс.руб.
Выбытия основных средств за рассматриваемый период не было. В
результате превышения поступающих основных средств над выбывающими
образовалось увеличение объема основных средств предприятия в 2016 г.
Анализ движения основных средств показал, что они за 2015-2016 гг.
обновляются средними темпами медленно темпами, что подтверждают
значения коэффициентов обновления – по транспортным средствам – 28,4%, по
инвентарю - 23,8%, по офисному оборудованию – 15,2%. В целом, основные
средства за год были обновлены на 25,2%, что, в связи с тем, что в 2015 г.
обновления не было, является положительным моментом.
В 2016 г. выбытия основных средств не было.
Темп поступления основных средств ООО «Росинфотех» за 2016 г.
положительный и составляет 33,8.
Все вышеизложенное положительно характеризует политику обновления
основных средств рассматриваемого предприятия в 2016 г. Учитывая
специфику предлагаемых услуг, наиболее важными основными фондами
предприятия является офисное оборудование, которое ООО «Росинфотех»
старается поддерживать в исправном и актуальном состоянии, обновляя его
состав.
Техническое состояние основных средств является нормальным.
основные средства ООО «Росинфотех» изношены средне – на 24,2% в целом на
конец 2016 г.
По результатам проведенного анализа можно сделать вывод о том, ООО
«Росинфотех» использует основные средства недостаточно эффективно, что
74
подтверждает сокращение фондоотдачи и рост фондоемкости. Вместе с тем,
компания проводит политику, направленную на обновление основных фондов и
поддержание их в актуальном состоянии, что положительно характеризует
управление основными фондами ООО «Росинфотех», как и факт увеличения
фондовооруженности труда.
Таким образом, в своей хозяйственной деятельности ООО «Росинфотех»
использует достаточно малое количество основных фондов. Вместе с тем
установлено, что в компании организовано и грамотно ведется управление
данными активами – учет, анализ, контроль.
В этой связи наиболее вероятным резервом повышения эффективности
использования основных фондов данного предприятия может стать разработка
адекватной амортизационной политики.
Предлагаем, чтобы ООО «Росинфотех» перешло от равномерного
списания транспортных средств к ускоренному. При этом в бухгалтерском
учете необходимо изменить линейный метод начисления амортизации по
транспортным средствам на метод по сумме чисел лет.
Рассчитано, что, если ООО «Росинфотех» перейдет с линейного способа
начисления амортизации по рассматриваемому транспортному средству на
способ по сумме чисел лет, то в 2017 г. сможет
- получить экономию на налоге на имущество организаций (по
рассмотренному транспортному средству) в размере 610 руб.;
- получить дополнительный приток инвестиционных ресурсов в
размере 49,2 тыс.руб.
Таким образом, расчеты подтверждают эффективность предложенного
мероприятия, которое не требует дополнительных вложений. Для его
реализации необходимо только внесение изменений в учетную политику в
части нового метода расчета амортизации.
75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Нормативные
организация
акты
1. Федеральный закон «О
вергаться
бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред.
от 23.05.2016) // Доступ
отчетности
из справочно-правовой системы «Консультант
исключением
Плюс»
2. Приказ Минфина России от 30.03.2001г. N 26н (ред. от 16.05.2016) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
ПБУ 6/01» // Доступ
отчетности
из справочно-правовой системы «Консультант
исключением
Плюс»
3. Приказ Минфина России от 13.10.2003г. N 91н (ред. от 24.12.2010) «Об
утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных
средств»// Доступ
отчетности
из справочно-правовой системы «Консультант
исключением
Плюс»
4. Приказ Минфина России от 27.12.2007г. N 153н (ред. от 16.05.2016)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет
нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» // Доступ
отчетности
из справочно-правовой
системы «Консультант
исключением
Плюс»
5. Приказ Минфина России от 31.10.2000г. N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению»// Доступ
отчетности
из
справочно-правовой системы «Консультант
исключением
Плюс»
6. Постановление Правительства России от 01.01.2002г. N 1 (ред. от
07.07.2016) «О Классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы»// Доступ
отчетности
из справочно-правовой системы
«Консультант
исключением
Плюс»
7. Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету
основных средств»// Доступ
отчетности
из справочно-правовой системы «Консультант
исключением
Плюс»
76
Типографические издания
8. Амирбекова, Ш.Т. Учет основных средств в современных условиях :
учебное пособие [Текст]: М.:
запасов
Вектор, 2016, 456
экспедиторов
с.
9. Бабина, М.А. Новая наука: От идеи к результату: учебник для вузов [Текст]:
М.:
бабаев
КНОРУС, 2015, 232 с.
10. Бальжинов, А.В., Михеева, Е.В. Анализ и диагностика финансово-
хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие [Текст]: ВСГТУ,
2015, 323 с.
11. Бойко, О.Н. Учет основных средств : учебное пособие [Текст]: М.: ЮНИТИ-
ДАНА, 2015, 476 с.
12. Боргардт, О.В. Учет и оценка основных средств в современных условиях:
учебное пособие [Текст]: Ростов
готовой
н/Д: Феникс, 2014, 506 с.
13. Вохмянина, Т.А. Бухгалтерский
информации
управленческий учет:
учета
учебник для
отражение
вузов
[Текст]: М.: Юристъ, 2014, 618 с.
14. Волостнов, Н. Бухгалтерский
своевременное
учет [Текст]: М.: ИНФРА-М, 2015, 717с.
15. Гармаш, К.Н. Материалы. Бухгалтерский
должность
и налоговый учет [Текст]:
себестоимости
М.:
ГроссМедиа, 2014. 189с.
16. Глушков, И.Е. Бухгалтерский учет на предприятии [Текст]: М.: КНОРУС,
2015.
17. Климова, Н.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности: учебник для вузов [Текст]: Феникс, 2016. 286 с.
18. Грищенко, О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной
деятельности предприятия: учебное пособие [Текст]: ТРТУ, 2015. 378 с.
Периодическая
материалов
литература
19. Грекова В.А., Меджитов С.С. Внутренний контроль совершаемых фактов
хозяйственной жизни по учету основных средств // «Финансовая
серийным
газета» № 5
2015 г. С. 22-28