57
средства оприходованы, выбывшие – списаны, а все первичные документы по
ним сданы в бухгалтерию ООО «Росинфотех».
На последней странице формы перед подписью председателя комиссии
даны две свободные строки для записи последних номеров документов в случае
движения основных средств во время инвентаризации. В описи комиссия
заполняет графу о фактическом наличии инвентарных объектов. При
выявлении объектов по которым отсутствуют данные, характеризующие их,
комиссия должна включить недостающие сведения в инвентаризационную
опись.
Если при инвентаризации выявлены недостачи или неучтенные
основные средства, комиссия должна потребовать от материально
ответственного лица письменное объяснение, которое позволит установить
порядок регулирования расхождений данных инвентаризации и бухгалтерского
учета
Результаты инвентаризации отражают в описи основных средств. Если
же данные описи или акта отличаются от данных бухгалтерского учета
(например, выявлены недостачи или излишки механизмов и оборудования),
бухгалтер составляет сличительную ведомость результатов инвентаризации
основных средств.
Излишки основных средств подлежат оприходованию по рыночной
стоимости (на дату проведения инвентаризации) как неучтенные основные
средства по дебету счета 01 «Основные средства» и отражаются на финансовых
результатах хозяйственной деятельности организации по кредиту счета 91
«Прочие доходы и расходы».
Недостачи основных средств списываются за счет виновных лиц по
дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям, субсчет 3
«Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 01
«Основные средства», а при отсутствии виновников или отказе суда во
взыскании – по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
58
Рассмотрим пример учёта результатов инвентаризации, проведенной в
конце 2016 г.
В ходе инвентаризации выяснилось, что на балансе ООО «Росинфотех»
числится автомашина, которая долгое время не эксплуатируется по причине
полного физического износа и невозможности восстановления.
Стоимость автомашины, по которой она числится в учете по счету 01
«Основные средства», - 50 000 руб., сумма начисленной амортизации – 36 000
руб.
Руководством ООО «Росинфотех» принято решение о ликвидации
автомашины. Стоимость запасных частей и металлолома, полученного от
ликвидации, - 5000 руб. Расходы по ликвидации – 1 000 руб., в т.ч. заработная
плата (с отчислениями на социальное страхование) работников, занимавшихся
разборкой автомашины, - 650 руб., общепроизводственные расходы - 350 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Росинфотех» сделаны следующие
проводки.
Таблица 13
Отражение в учете результатов инвентаризации
Второй этап контроля основных фондов представлен тем, что
внутренний контролер проверяет правильность документального оформления,
целесообразность и законность приобретения, полноту, правильность оценки и
59
своевременность оприходования основных фондов, поступивших в
организацию.
Внутренний контролер проводит проверку бухгалтерских записей по
оприходованию основных фондов.
Полноту и своевременность оприходования основных фондов
устанавливают путем изучения первичных документов и записей по счетам 01
«Основные средства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
Внутренний контролер уделяет особое внимание операциям по
приобретению объектов, находящихся в эксплуатации у других экономических
субъектов, тщательно проверяет с точки зрения целесообразности каждой
операции, а также своевременности получения и полноты оприходования таких
объектов на балансовый учет.
На третьем этапе проверки контролер удостоверяется как в
правильности применения способов начисления амортизации, так и сроков ее
начисления. Для этого внутренний контролер проверяет приказ об учетной
политике организации на соответствие требованиям законодательства, а также
порядок использования метода амортизации, которые использует организация.
С целью проверки правильности начисления сумм внутренний контролер
проводит арифметическую проверку, используя такие источники как: расчеты
амортизации, инвентарные описи, инвентарные карточки, ведомости расчета
амортизации, сведения по Кт 02 «Амортизация основных средств».
На четвертом этапе контролер проверяет правильность бухгалтерской
переоценки основных фондов, используя документы, подтверждающие
рыночные цены, расчеты переоценки.
Пятый этап предусматривает, что внутренний контролер проверяет
операции по ремонту основных фондов. Особое внимание необходимо уделить
тому, какие виды ремонтных работ были проведены (текущий или
капитальный), а также проверить правильность отнесения затрат на ремонт. На
данном этапе определяется правильность отнесения затрат на капитальный
60
ремонт. Следует отметить, что затраты на текущий ремонт относятся в состав
расходов отчетного периода. Собственно поэтому внутренний контролер
проверяет форму ОС-3 «Акт о приёме-сдаче отремонтированных,
реконструированных, модернизированных объектов основных средств»,
договоры с организациями, которые выполняли техническое обслуживание,
калькуляцию ремонтных работ и сопоставляет эти суммы со сведениями,
учетными регистрами и формами отчетности по счетам.
На шестом этапе внутренний контролер осуществляет проверку
операций по выбытию основных фондов. Проверка начинается с проверки
наличия договоров (при условии продажи основных фондов), а также актов
списания основных фондов (при условии ликвидации) и формальной проверки
всех необходимых реквизитов документов.
Таким образом, контролер при проверке бухгалтерской информации по
основным фондам организации проводится проверка всех возможных операций
с основными фондами ООО «Росинфотех»: поступления, выбытия, износа,
восстановления, ликвидации и др. Особое внимание уделяется сопоставлению
данных первичных документов с учетными регистрами и формами отчетности с
целью предоставления лицу, принимающее решение уверенности в
достоверности данных по учету операций с основными фондами для
дальнейшего обоснования им управленческих решений.
Таким образом, внутренний контроль основных фондов в ООО
«Росинфотех» направлен на сбор доказательств, проведение анализа,
применение моделей и методов с целью разработки рекомендаций по
оптимизации работы учетного аппарата, а также направлений повышения
эффективности управления основными фондами организации.
61
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ
В ООО «РОСИНФОТЕХ»
3.1 Анализ эффективности использования основных фондов ООО
«Росинфотех»
В начале анализа необходимо оценить размеры, динамику и структуру
вложений капитала организации в основные фонды, выявить главные
функциональные особенности производственной деятельности анализируемого
хозяйствующего субъекта.
Рассмотрим состояние основных средств ООО «Росинфотех» за 2014-
2015 гг. (таблица 14) и за 2015-2016 гг. (таблица 15).
Таблица 14
Состав, структура и движение основных средств
ООО «Росинфотех» в 2014-2015 гг.
Элементы
состава
основных
средств
2014 г.
Посту
-
пило,
тыс.
руб.
Выбы
-
ло,
тыс.
руб.
2015 г.
Темп
роста
, %
сумма
, тыс.
руб.
струк
-
тура,
%
сумма
, тыс.
руб.
струк
-
тура,
%
Транспортны
е средства
1038
71,2
-
-
1038
67,5
-
Хозяйствен.
инвентарь
131
9
-
-
131
8,5
-
Офисное
оборудовани
е
289
19,8
78
-
367
23,9
126,9
Итого
1458
100
78
-
1536
100
105,3
В связи с небольшим размером предприятия и спецификой оказываемых
услуг, на балансе ООО «Росинфотех» присутствуют объекты основных средств
всего трех групп – транспортные средства, хозяйственный инвентарь и офисное
оборудование, которое рассчитывается по первоначальной стоимости.
Помещение, в котором ведется деятельность предприятия, находится в аренде.
Как видим из таблицы 14, стоимость основных средств ООО
«Росинфотех» за 2014-2015 гг. возросла ненамного, всего на 78 тыс.руб. или на
5,3 %, что сложилось в результате выбытия объектов основных средств из
62
группы «офисное оборудование». За 2014-2015 г. основные средства других
групп не выбывали; полностью отсутствовало и поступление основных средств.
По величине стоимости наиболее значимыми элементами состава
основных средств ООО «Росинфотех» на конец 2015 г. являлись транспортные
средства – 1038 тыс.руб. или 67,5% в их структуре, далее по значению следует
офисное оборудование – 367 тыс.руб. или 23,9%, на хозяйственный инвентарь
приходится 131 тыс.руб. или 5,5%. Значимость элементов не менялась на
протяжении анализируемого периода.
Таблица 15
Состав, структура и движение основных средств
ООО «Росинфотех» в 2015-2016 гг.
Элементы
состава
основных
средств
2015 г.
Посту
-
пило,
тыс.
руб.
Выбы
-
ло,
тыс.
руб.
2016 г.
Темп
роста
, %
сумма
, тыс.
руб.
струк
-
тура,
%
сумма
, тыс.
руб.
струк
-
тура,
%
Транспортные
средства
1038
67,5
412
-
1450
70,6
139,7
Хозяйственны
й инвентарь
131
8,5
41
-
172
8,4
131,3
Офисное
оборудование
367
23,9
66
-
433
21
118
Итого
1536
100
519
-
2055
100
133,8
Как видим из таблицы 15, стоимость основных средств ООО
«Росинфотех» за 2015-2016 гг. увеличилась на 519 тыс.руб. или на 33,8 %, что
сложилось в результате поступления объектов основных средств всех групп.
Следует отметить, что за анализируемый период в ООО «Росинфотех»
поступило офисное оборудование в объеме 66 тыс.руб. объекты, из группы
«хозяйственный инвентарь» на сумму 41 тыс.руб. и транспортные средства – на
412 тыс.руб.
Выбытия основных средств за рассматриваемый период не было. В
результате превышения поступающих основных средств над выбывающими
образовалось увеличение объема основных средств предприятия в 2016 г.
Структуру основных средств на конец 2016 г. отобразим на рисунке 9.
63
70,6
8,4
21
Транспортные средства Хоз.инвентарь
Офисное оборудование
Рисунок 9 – Структура основных средств ООО «Росинфотех»
на конец 2016 г., %
Далее проведем анализ движения основных средств.
Анализ коэффициентов, оценивающих степень обновления, выбытия и
прироста основных средств ООО «Росинфотех» приведен в таблицах 16 и 17.
Анализ коэффициентов, характеризующих движение основных средств
ООО «Росинфотех» за 2014-2015 год, дал следующие результаты.
Таблица 16
Оценка состояния и движения основных средств
ООО «Росинфотех» на основе коэффициентов в 2014-2015 г.
Поскольку в 2015 г. выбытия основных средств не было, поэтому
соответствующие коэффициенты равны нулю.
В 2015 г. обновились только объекты офисного оборудования –
коэффициент обновления составил 21,5% или 5% по всем основным средствам.
Элементы
состава
основных
средств
2014,
тыс.
руб.
Поступ-
ление,
тыс.руб.
Выбы-
тие,
тыс.руб.
2015,
тыс.
руб.
К.
обновл,
%
К.
выбы-
тия,%
Темп
поступл,
%
Транспортные
средства
1038
-
-
1038
-
-
-
Хозяйственный
инвентарь
131
-
-
131
-
-
-
Офисное
оборудование
289
78
-
367
21,2
-
26,9
Итого
1458
78
-
1536
5
-
5,3
64
В результате выявлен положительный темп поступления основных средств
предприятия – 5,3%э
Анализ коэффициентов, характеризующих движение основных средств
ООО «Росинфотех» за 2015-2016 год (таблица 17), дал следующие результаты.
Таблица 17
Оценка состояния и движения основных средств
ООО «Росинфотех» на основе коэффициентов в 2015-2016 г.
1. Основные средства и за 2015-2016 гг. обновляются средними темпами
медленно темпами, что подтверждают значения коэффициентов обновления –
по транспортным средствам – 28,4%, по инвентарю - 23,8%, по офисному
оборудованию – 15,2%. В целом, основные средства за год были обновлены на
25,2%, что, в связи с тем, что в 2015 г. обновления не было, является
положительным моментом.
2. В 2016 г. выбытия основных средств не было.
3. Темп поступления основных средств ООО «Росинфотех» за 2016 г.
положительный и составляет 33,8.
Все вышеизложенное положительно характеризует политику обновления
основных средств рассматриваемого предприятия в 2016 г. Учитывая
специфику предлагаемых услуг, наиболее важными основными фондами
предприятия является офисное оборудование, которое ООО «Росинфотех»
старается поддерживать в исправном и актуальном состоянии, обновляя его
состав.
Элементы
состава
основных
средств
2015,
тыс.
руб.
Поступ-
ление,
тыс.руб.
Выбы-
тие,
тыс.руб.
2016,
тыс.
руб.
К.
обновл,
%
К.
выбы-
тия,%
Темп
поступл,
%
Транспортные
средства
1038
412
-
1450
28,4
-
39,7
Хозяйственный
инвентарь
131
41
-
172
23,8
-
31,3
Офисное
оборудование
367
66
-
433
15,2
-
18
Итого
1536
519
-
2055
25,2
-
33,8
65
Далее проанализируем техническое состояние основных средств завода.
Анализ изношенности основных средств на конец 2016 г. представлен в
таблице 18.
Таблица 18
Характеристика изношенности основных фондов
ООО «Росинфотех» на конец 2016 г.
Анализ показал, что основные средства ООО «Росинфотех» изношены
средне – на 24,2% в целом на конец 2016 г.
Наименьшей изношенностью характеризуется хозяйственный инвентарь
– на конец 2016 г. износ составил 20,9%, а коэффициент годности – 79,1% -
наивысший среди всех основных средств предприятия. Далее по степени
изношенности следуют транспортные средства – 22,9%. Офисное оборудование
изношено на 30%, а степень его годности на конец рассматриваемого периода
составляет 70%.
Таким образом, можно заключить, что техническое состояние основных
средств является нормальным.
В таблицу 19 сведём данные о показателях эффективности
использования основных фондов, рассчитанные для ООО «Росинфотех».
Элементы
состава
основных
средств
Первоначальн
ая стоимость,
тыс.руб.
Сумма
износа,
тыс.руб.
Остаточная
стоимость,
тыс.руб.
Коэффици
ент
износа, %
Коэффици
ент
годности,
%
Транспортные
средства
1450
332
1118
22,9
77,1
Хозяйственны
й инвентарь
172
36
136
20,9
79,1
Офисное
оборудование
433
130
303
30
70
Итого
2055
498
1557
24,2
75,8
66
Таблица 19
Анализ эффективности использования основных фондов
ООО «Росинфотех» за 2014-2016 гг.
Показатель
2014
г.
2015
г.
2016
г.
Отклонение
2016-2014
гг.
Темп
отклон.
2016/2014
гг., %
Объём производства
услуг, тыс.руб.
13816
21424
12988
-828
-6
Стоимость основных
фондов, тыс.руб.
1215
1229
1557
342
28,1
Среднесписочная
численность
работников, чел.
33
35
37
4
12,1
Фондоотдача
11,4
17,4
8,3
-3,1
-27,2
Фондоёмкость
8,8
5,7
12
3,2
36,3
Фондовооружённость
36,8
35,1
42,1
5,3
14,4
Рассчитав показатели эффективности использования основных средств
ООО «Росинфотех» за 2014-2016 гг., можно сделать следующие выводы:
1. Показатель фондоотдачи ООО «Росинфотех» за 2014-2016 гг.
сократился на 3,1 коп. и на конец 2016 г. составил 8,3. Таким образом, на 1 руб.
основных средств в 2014 г. приходилось 11,7 руб. проданной продукции, а в
2016 гг. – 8,3 руб., т.е. произошло некоторое сокращение фондоотдачи
основных средств за три года, что является отрицательной тенденцией в работе
данного предприятия.
2. Из расчетов видно, что в 2014-2016 гг. произошел рост фондоемкости,
как обратного фондоотдаче показателя, на 3,2 коп. Это значит, что в 2016 г. для
получения 1 руб. выручки необходимо было затратить на основные фонды на
3,2 коп. больше, чем в 2014 г., т.е. в отчетном году немного увеличилась
потребность в основных фондах.
3. Фондовооружённость труда в ООО «Росинфотех» в 2016 г. составила
42,1 тыс.руб., т.е. произошел рост сокращение фондовооруженности на 5,3