17
Перечисленные задачи успешно решаются в результате надлежащего
документального оформления и правильной организации учета наличия и
движения основных фондов, расчетов по их амортизации и затрат по ремонту.
1.2. Бухгалтерский учет поступления и движения основных фондов,
документальное оформление операций. Внутренний контроль по учету
основных фондов
В бухгалтерском учете учётной единицей основных средств является
инвентарный объект. Инвентарный объект – это объект со всеми
приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно
обособленный предмет, выполняющий определенные самостоятельные
функции. Инвентарным объектом считается и обособленный комплекс
конструктивно-сочлененных предметов, выполняющий определенные работы.
Инвентарная стоимость объектов основных средств, переданных на учет,
предварительно калькулируется на субсчетах счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы» (рисунок 3).
Рисунок 3 – Субсчета счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы»
Затраты, формируемые при приобретении основных средств,
отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» как
фактические затраты организации. В дебет счета 01 «Основные средства» со
счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» списывается образованная
18
первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в
эксплуатацию. На активном счете 01 «Основные средства» учёт наличия и
движения основных средств, при-надлежащих предприятию, ведут по
первоначальной стоимости.
К синтетическому счету 01 открывают два субсчета:
01-1- Собственные основные средства;
01-2- Арендованные основные средства.
Источники поступления основных средств представлены на рисунке 4.
Рисунок 4 – Определение первоначальной стоимости объектов
основных средств в зависимости от путей их поступления
Для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в
эксплуатацию, а также при выбытии объектов из состава основных средств,
предусмотрены следующие документы:
- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений) (форма №ОС-1);
- Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма №ОС-1а);
19
- Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме
зданий, сооружений) (форма №ОС-1б).
Акты утверждаются руководителями организации-получателя и
организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров.
К акту должна быть приложена техническая документация, относящаяся к
данному объекту основных средств.
При ведении бухгалтерского учёта, поступление основных средств на
предприятие отражается проводками, представленными в таблице 1.
Таблица 1
Поступление основных средств
Хозяйственная операция
Проводка
1
2
Дебет
Кредит
1. Строительство,
дооборудование,
реконструкция
- в сумме фактических
затрат
Д-т 08
Д-т 08
Д-т 08
Д-т 08
Д-т 08
Д-т 08
К-т 02
К-т 70
К-т 69
К-т 10
К-т 60
К-т 76
- на первоначальную
стоимость
Д-т 01
К-т 08
2. Приобретение
у поставщиков:
- на покупную стоимость
Д-т 08
К-т 60
- на сумму НДС:
Д-т 19
К-т 60
- на первоначальную
стоимость при принятии к
учету
Д-т 01
К-т 08
3.Внесение
учредителями в
счет вклада
в устав. капитал
- на согласованную
стоимость
Д-т 08
К-т 75 субсчет 1
- на первоначальную
стоимость
Д-т 01
К-т 08
4.Безвозмездное
получение от
других
организаций
- по рыночной стоимости
Д-т 08
К-т 98 субсчет 2
- на первоначальную
стоимость
Д-т 01
К-т 08
- на сумму ежемесячно
начисленной
амортизации в течение
срока полезного
использования
Д-т 98 суб-
счет 2
К-т счета 91
5. Поступление
для
осуществления
совместной
деятельности:
- на согласованную
стоимость
Д-т 01
К-т 80
Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской службой с
использованием следующих документов:
20
- Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма №ОС-
6);
- Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
(форма №ОС-6а);
- Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма №ОС-
6б).
В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности хозяйственные
средства, полностью удовлетворяющие критериям отнесения к объектам
основных средств, но имеющие стоимость не более 40000 руб. за 1 ед., могут
быть отнесены к материально-производственным запасам. Это должно быть
отражено в учетной политике предприятия.
Вместе с тем, в налоговом учете лимит стоимости основных средств с 1
января 2016 года возрос с 40000 рублей до 100000 рублей. Этот лимит
затрагивает основные средства, которые введены в эксплуатацию, начиная с 1
января 2016 года.
В бухгалтерском учете делают проводки:
Д-т счета 10 «Материалы» К-т счета 60 «Расчеты с поставщикам и
подрядчиками» – приобретение малоценных основных средств;
Д-т счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т счета 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками» – сумма НДС;
Д-т счета 20 «Основное производство», Д-т счета 26
«Общехозяйственные расходы» К-т счета 10 «Материалы» – передача
малоценных основных средств в эксплуатацию.
Основные фонды относятся к амортизируемому имуществу.
Амортизация – это процесс постепенного переноса стоимости основных
средств на производимую продукцию (работы, услуги). С экономической точки
зрения на амортизацию можно посмотреть с двух сторон: с одной стороны, при
помощи механизма амортизации создаются потоки денежных средств, которые
в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов, с
21
другой, амортизация – это способ постепенного списания на затраты крупных
расходов на приобретение основных средств.
Способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
отличаются. В отличие от налогового учета (ст. 259 НК РФ), которым
предусмотрено два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный, в
бухгалтерском учете начисление амортизации осуществляется одним из
способов: линейный, уменьшаемого остатка, списание стоимости по сумме
чисел лет срока полезного использования, списание стоимости
пропорционально объему работ (таблица 2).
Таблица 2
Метод начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
1. Линейный метод
А=F0 · На / 100,
где А – годовая сумма амортизации; F0
– первоначальная стоимость, На –
норма амортизации, рассчитываемая
как 100, деленное на срок полезного
использования
1. Линейный метод
k = 1 / N · 100 %,
где k – месячная норма амортизации; N
– количество месяцев полезного
использования
2. Метод уменьшаемого остатка
А = Fост. · На · k / 100,
где Fост – остаточная стоимость; На –
норма амортизации объекта, которая
рассчитывается по формуле: 1 / срок
полезного использования ·100%; k –
коэффициент ускорения,
установленный в соответствии с
законодательством РФ.
2. Нелинейный метод применяется для
целей амортизационной группы
М = В · k0 / 100,
где M – сумма начислений за один
месяц амортизации для
соответствующей амортизационной
группы; В – суммарный баланс
соответствующий амортизационной
группы; k0 – норма амортизации для
соответствующей амортизационной
группы
3. Метод списания стоимости по сумме
чисел лет полезного использования
А = F0 · Нt,
где Нt – норма амортизации,
рассчитываемая как Нt = t / (1 + 2+ …
+ T), где Т – срок полезного
использования; t – число лет,
оставшихся до истечения срока
полезного использования
4. Метод списания стоимости
пропорционально объему продукции
А=F0 · Q / Q1,
где Q – объем продукции в отчетном
периоде, Q1 – предполагаемый объем
за весь срок полезного использования
22
Начисление амортизации основных средств отражается на счете 02
«Амортизация основных средств». Счет 02 – пассивный, по кредиту
отображается начисление амортизации. Сальдо (кредитовое) показывает сумму
начисленной амортизации. Корреспонденции счетов по учету амортизации
показаны в таблице 3.
Таблица 3
Корреспонденция счетов по учету амортизации
Наименование хозяйственной операции
Проводка
Дебет
Кредит
Начислена амортизация ОС
производственного назначения
08, 20, 23,
25, 26, 44
02
Начислена амортизация ОС
общехозяйственного, управленческого
назначения
26
02
Начислена амортизация ОС сданных в аренду
(если доходы от аренды относятся к
внереализационным доходам) или по ОС
непроизводственного назначения
91–2
02. Ар
Списание амортизации при выбытии основных
средств
02
01. Выб
Корректировка амортизации при переоценке:
— при увеличении стоимости
основных средств;
— уменьшении стоимости
основных средств
83
02
02
83
Выбытие основных средств происходит по различным причинам
(рисунок 5).
Рисунок 5 – Причины выбытия основных средств
23
Не признается выбытием основного средства его перемещение между
структурными подразделениями организации. Также если основное средство
временно перестает использоваться (например, в силу необходимости
реконструкции или монтажа дополнительного оборудования), оснований для
его списания нет.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не
способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем,
подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Списание пришедших в негодность объектов основных средств также
оформляется документально. Для этих целей применяются следующие
документы:
- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных
средств) (форма №ОС-4);
- Акт о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а);
- Акт о списании групп объектов основных средств (кроме
автотранспортных средств) (форма №ОС-4б).
Выбытие основных средств отражают проводками, которые
представлены в таблице 4.
Таблица 4
Выбытие основных средств
Наименование хозяйственной операции
Проводка
Дебет
Кредит
Списание первоначальной стоимости
Д-т 01
Списание суммы начисленной амортизации
Д-т 02
К-т 01
Списание остаточной стоимости выбывшего
объекта
Д-т 91
К-т 01
Начислен НДС с продажи
Д-т 91
К-т 68
Отражены расходы, связанные с выбытием
объекта
Д-т 91
К-т 70
К-т 69
К-т 60
Отражена выручка, в том числе НДС
Д-т 62
К-т 91
Оприходованы ликвидные отходы
Д-т 10
К-т 91
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для учёта выбытия
основных средств и определения финансового результата. Счет является
24
активно-пассивным, не имеющим сальдо, при этом в балансе не отражается и
закрывается в конце месяца.
Отражен финансовый результат:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 99 «Прибыли и убытки» –
прибыль, или
Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» – убыток.
Бухгалтерский учет основных фондов предприятия – важнейший
участок системы внутреннего контроля.
Цель внутреннего контроля учета основных фондов заключается в
обеспечении контроля за сохранностью основных средств, правильности
ведения их учета и отражения в отчетности.
В соответствии с целью, предметом внутреннего контроля учета
основных фондов являются:
- заключение договоров с материально-ответственными лицами,
проверка наличия у них регистров учета и своевременности отражения в них
записей, соблюдения порядка выдачи доверенностей на получение
материальных ценностей;
- правомерность отнесения объектов к данному виду активов и
правильность принятия их к учету, присвоение инвентарных номеров объектам;
- правильность документального оформления движения основных
средств;
- точность определения срока полезного использования и начисления
амортизационных отчислений;
- правильность и законность списания основных фондов и
безвозмездной их передачи;
- своевременность проведения инвентаризаций и их оформление
согласно законодательству Российской Федерации;
- проверка достоверности данных бухгалтерского учета о наличии
основных фондов на предмет раскрытия информации об основных фондах в
финансовой отчетности.
25
Внутренний контроль основных фондов предусматривает проведение
инвентаризации. Цель инвентаризации – выявление фактического наличия,
качественного состояния основных фондов, проверка технической
документации, сличение с данными бухгалтерского учета.
Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три
года, а также обязательно в следующих ситуациях:
- передача имущества в аренду;
- реорганизация;
- ликвидация;
- продажа имущества;
- смена материально ответственных лиц или руководителя коллектива
(а также по требованию членов коллектива или при выбытии из коллектива
больше половины его участников – для участников договора о коллективной
ответственности);
- установление фактов хищения, злоупотребления, порчи имущества;
- перед составлением отчетности за год;
- чрезвычайные ситуации.
Руководитель предприятия устанавливает порядок инвентаризации
основных средств в соответствии с действующим законодательством. Для ее
проведения создается инвентаризационная комиссия, состав которой
руководитель утверждает в приказе о проведении инвентаризации по форме
ИНВ-22.
В инвентаризационную комиссию включаются бухгалтера, материально-
ответственные лица, руководство. Помимо состава комиссии, в ИНВ-22
регистрируются сроки проведения инвентаризации, причины и объекты
проверки.
Все проводимые предприятием инвентаризации должны быть
зафиксированы в журнале по форме ИНВ-23.
Перед началом инвентаризации члены комиссии получают актуальные
документы по основным фондам предприятия. На них делается пометка «до
26
инвентаризации на ____ (дата)». Материально-ответственные лица письменно
подтверждают, что к началу процедуры все документы на ОС были переданы
комиссии.
Помимо бухгалтерских документов по основным фондам, комиссия
проверяет:
- сведения, которые подтверждают права собственности предприятия на
здания;
- технические паспорта и иную документацию;
- регистры аналитического учета;
- наличие документов на объекты природных ресурсов, принадлежащие
предприятию.
Комиссия в ходе инвентаризации исследует фактическое наличие
основных фондов и фиксирует в описи по форме ИНВ-1 название, назначение,
инвентарные номера и основные показатели объекта.
Для транспортных средств и оборудования в описи должен быть указан
заводской номер в соответствии с техническим паспортом изготовителя, год
выпуска, назначение, мощность.
Однотипные основные фонды, которые поступили на предприятие
одновременно и учитываются на инвентарной карточке группового учета, в
описи указываются по наименованиям с указанием количества.
Основные фонды, которые на момент инвентаризации отсутствуют на
предприятии (кроме переданных в аренду) – например, судно или
железнодорожный состав отправлены в рейс, проверяются до момента их
временного отсутствия.
Основные фонды, которые во время инвентаризации находятся в
ремонте, отражаются в ведомости по форме ИНВ-10 с указанием стоимости и
расходов предприятия на ремонт.
На основные фонды, переданные в аренду или на ответственное
хранение, составляется отдельная опись с указанием документов,
подтверждающих принятие контрагентом имущества.