47
2. Положительно характеризующим результаты деятельности
организации показателем является следующий – чистая прибыль за последний
год составила 139 тыс. руб.
3. Показателем, имеющим значение на границе норматива, является
следующий – за последний год получена прибыль от продаж (198 тыс. руб.),
хотя и наблюдалась ее отрицательная динамика по сравнению с
предшествующим годом (-961 тыс. руб.).
4. Приведенные ниже 3 показателя финансового положения и
результатов деятельности организации имеют отрицательные значения:
- коэффициент автономии имеет неудовлетворительное значение (0,08);
- значительное падение прибыльности продаж (-3,9 процентных пункта
от рентабельности за 2015 год равной 5,4%);
- не соблюдается нормальное соотношение активов по степени
ликвидности и обязательств по сроку погашения.
5. Показатели финансового положения организации, имеющие
критические значения:
- на 31.12.2016 значение коэффициента обеспеченности собственными
оборотными средствами (-2,52) не удовлетворяет нормативному и находится в
области критических значений;
- коэффициент текущей (общей) ликвидности существенно ниже
нормативного значения;
- существенно ниже нормативного значения коэффициент быстрой
(промежуточной) ликвидности;
- коэффициент покрытия инвестиций значительно ниже нормы (доля
собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала
организации составляет 8% (нормальное значение для данной отрасли: не менее
65%);
- крайне неустойчивое финансовое положение по величине собственных
оборотных средств.
- высокая вероятность банкротства.
48
Таким образом, ООО «Росинфотех» находится в неустойчивом
финансовом положении, существенно зависит от заемных средств. Доходы
данной организации нестабильны, на них влияют последствия экономического
кризиса в стране.
2.2 Бухгалтерский учет движения основных фондов в ООО «Росинфотех»
Бухгалтерский учет в ООО «Росинфотех» ведется бухгалтерией как
структурным подразделением организации под руководством главного
бухгалтера.
Работники бухгалтерии в своей деятельности руководствуются
действующим законодательством РФ, нормативными актами по
бухгалтерскому и налоговому учету, приказами, правилами и положениями
Общества, должностными инструкциями, учетной политикой.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению
хозяйственных операций, представлению в бухгалтерию необходимых
документов и сведений, а также по соблюдению положений учетной политики
являются обязательными для всех работников ООО «Росинфотех».
На протяжении всего периода существования данной организации на ее
балансе из основных фондов числились только основные средства, которые на
конец 2016 г. составляли 1557 тыс.руб.
Актив принимается к бухгалтерскому учету ООО «Росинфотех» в
качестве основного средства, если единовременно выполняются следующие
условия:
- объект будет использоваться при производстве продукции,
выполнения работ или оказания услуг, для нужд управления предприятием или
для предоставления организацией за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование;
- объект будет использован в течение длительного времени (более 12
месяцев);
49
- организация не предполагает последующую перепродажу объекта;
- объект способен приносить организации экономическую выгоду
(доход) в будущем.
Активы стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, согласно учетной
политике ООО «Росинфотех», должны отражаться в бухгалтерском учете и
отчетности в составе материально-производственных запасов.
Рассмотрим документальное оформление движения основных средств.
Для организации учета и контроля основных средств, каждому объекту
основных средств ООО «Росинфотех» присвоен инвентарный номер на весь
период его нахождения в данной организации, который проставляется во всех
первичных документах и регистрах.
Прием – передача объектов основных средств осуществляется на основе
следующих первичных документов:
- акт о приеме - передачи объекта основного средства, кроме зданий и
сооружений (форма ОС-1) (Приложение 2);
- акт о приеме – передачи здания (сооружения) (форма ОС-1а);
- акт о приеме – передачи групп объектов основных средств.
Для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов
основных средств в ООО «Росинфотех» или между организациями для
включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в
эксплуатацию, применяются акты (например, Приложение 2). Эти документы
оформляются в отношении основных средств, поступивших:
- по договорам купли-продажи, мены, дарения, а также по другим
договорам;
- путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления
для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством
зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном
порядке.
После оформления актов приема-передачи объектов основных средств
данные об объектах вносят в инвентарные карточки учета объектов основных
50
средств (форма №ОС-6) (Приложение 3). Записи в инвентарные карточки
производятся на основании актов приема-передачи, технических паспортов,
других документов на приобретение объекта основных средств.
Выбытие основных средств в ООО «Росинфотех» оформляется
унифицированными первичными документами. При списании объекта за
непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных
средств по формам № OC-4 (Приложение 4), № ОС-4а или № ОС-4б.
Если основное средство было продано, передано в счет вклада в
уставный капитал или передано на безвозмездной основе – Акты о списании не
составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи
основных средств.
Учет наличия и движения основных средств в ООО «Росинфотех»
осуществляется на следующих счетах синтетического учета:
- 01 «Основные средства»;
- 02 «Амортизация основных средств»;
- 91 «Прочие доходы и расходы»;
- 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» по
первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
- внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд ООО
«Росинфотех» - по договоренности сторон;
- изготовленных в ООО «Росинфотех», а также приобретенных за
плату у других предприятий и лиц – исходя из фактически произведенных
затрат по возведению (сооружению) или приобретению этих объектов, включая
расходы по доставке, монтажу и установке;
- полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также
неучтенных объектов основных средств – по рыночной стоимости на дату
оприходования.
Учет поступления основных средств в ООО «Росинфотех» ведется через
счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Стоимость объектов основных
51
средств, принятых в эксплуатацию, а также приобретенных за плату у других
предприятий и лиц, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы» в дебет счета 01 «Основные средства». Затраты, связанные со
строительством и приобретением основных средств, но по установленному
порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных
средств, списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет
счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Принятие на баланс ООО «Росинфотех» основного средства отражается
бухгалтерской проводкой:
Дебет 01 Кредит 08-4 – на стоимость основного средства.
Безвозмездное получение основных средств, поступление основных
средств в качестве вклада в уставный капитал, а также их переоценка,
отражается в учете следующими проводками:
Дебет 08-4 Кредит 98-2 – безвозмездное получение основных средств на
сумму рыночной стоимости,
Дебет 08-4 Кредит 75 – получение основных средств в качестве вклада в
уставный капитал на сумму договорной стоимости.
Дебет 01 Кредит 91-1 – возведение объектов основных средств
хозяйственным способом на сумму затрат на возведение, увеличенных на
сумму НДС,
Дебет 01 (83) Кредит 83 (01) – отражена сумма уценки при увеличении
(уменьшении) стоимости объекта основных средств.
Рассмотрим пример учета приобретения основных средств.
ООО «Росинфотех» приобрело комплект офисной мебели стоимостью
236000 рублей включая НДС. Стоимость транспортных расходов составила
23600 включая НДС. Затем основное средство было принято к учету.
Составим бухгалтерские проводки.
1. Дт 08 Кт 60 – 200 000 руб. – стоимость основного средства без НДС
2. Дт 19 Кт 60 – 36 000 руб. – отражен НДС
52
3. Дт 08 Кт 60 – 20 000 руб. – транспортные расходы по основному
средству без НДС
4. Дт 19 Кт 60 – 3 600 руб. – НДС по транспортным расходам
5. Дт 01 Кт 08 – 220 000 руб. – принят к учету объект основных средств.
ООО «Росинфотех» использует линейный метод начисления
амортизации.
При линейном способе сумма начисленной за один месяц амортизации
объекта определяется как произведение его первоначальной
(восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для
данного объекта по следующей формуле:
К = (1 : n) 100%,
где
K – норма амортизации в процентах к первоначальной
(восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого
имущества, выраженный в месяцах.
Пример. ООО «Росинфотех» приобрело копировальный станок.
Первоначальная стоимость оборудования составляет 45 000 руб. Согласно
Классификации основных средств, данное оборудование отнесено к четвертой
амортизационной группе. Срок полезного использования для данного
оборудования установлен в 6 лет (72 месяца). Начисление амортизации
производится линейным способом.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит:
45 000 руб. : 72 мес. = 625 руб.
Таким образом, в ООО «Росинфотех» ежемесячно производится
начисление амортизации на сумму 625 руб.:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных
средств» – на сумму амортизации по оборудованию – 625 руб.
Учет в бухгалтерии ООО «Росинфотех» при выбытии основных средств
зависит от того, каким образом основное средство покидает организацию.
53
Возможны два случая выбытия:
1. Списание основных средств – снятие объекта с учета по каким-либо
не зависящим от воли предприятия причинам, это может быть, например,
физический или моральный износ, кража, хищение.
2. Передача основного средства другим организациям (продажа, обмен,
дарение, взнос в уставный капитал другого предприятия).
Рассмотрим пример. ООО «Росинфотех» продает офисное оборудование
стоимостью 100 000 руб. другому предприятию за 50 000 руб.
В учете делаются проводки.
Таблица 11
Отражение в учете операции по продажи оборудования
Сумма
Дебет
Кредит
Название операции
100 000
01/2
01/1
Списана первоначальная стоимость
основного средства на субсчет
«Выбытие ОС»
20 000
02
01/2
Списана начисленная амортизация по
данному объекту
Далее определяется остаточная стоимость объекта, как разница между
стоимостью объекта и начисленной амортизации, в данном примере остаточная
стоимость = 100 000 – 20 000 = 80 000 руб.
Таблица 12
Отражение в учете остаточной стоимости оборудования
Сумма
Дебет
Кредит
Название операции
80 000
91/2
01/2
Списана остаточная стоимость
основного средства,
предназначенного для продажи
50 000
62 (76)
91/1
Начислена выручка от продажи
основного средства
9000
91/2
68
Начислен НДС по проданному ОС
В связи с немногочисленностью и однотипностью объектов основных
фондов ООО «Росинфотех», система их бухгалтерского учета не является
сложной и трудоемкой, кроме того, весь учет автоматизирован при помощи
программы «1С» и полностью соответствует требованиям российского
законодательства.
54
2.3 Организация контроля за движением основных фондов
ООО «Росинфотех»
Внутренний контроль движения основных фондов ООО «Росинфотех»
направлен на решение проблем, связанных с:
- точностью определения первоначальной стоимости основных
фондов, периода и достоверности принятия их к учету, наличия и выбытия;
- организации соответствующего хранения, минимизации ущерба
имуществу;
- формированием первоначальной стоимости;
- требованием соответствия для документирования бухгалтерских
операций;
- целесообразностью применения методов амортизации;
- контролем над соблюдением установленных норм начисления
амортизации основных фондов;
- обнаружением неликвидного или непригодного для использования в
будущем объекта основных фондов;
- раскрытием информации в бухгалтерских отчетах и финансовой
отчетности;
- анализом обеспеченности и эффективности основных фондов;
- разработкой рекомендаций по совершенствованию управления ими.
Для организации внутреннего контроля совершаемых фактов
хозяйственной жизни по учету основных фондов в ООО «Росинфотех»
разработана комплексная технология контроля таких операций. Технология
внутреннего контроля состоит из определения функций классификации и
группировки основных фондов, информационного программного обеспечения,
которое предназначено для раскрытия вопросов, связанных с контролем, и
выделения основных этапов и тенденций плана проверок и программ
внутреннего контроля.
55
Основным источником информации для внутреннего контроля являются
первичные документы, которые оказывают непосредственное влияние на
формирование учетных записей, составление учетных регистров и форм
отчетности.
Приказом об учетной политике ООО «Росинфотех» регламентируются:
- методы расчета амортизации, признание первоначальной стоимости
основных фондов, сроков их полезного использования;
- порядок переоценки и определения ликвидационной стоимости
основных фондов;
- порядок оценки основных фондов при их реализации;
- особенности бухгалтерской обработки операций по учету основных
фондов и др.
Учет первичных документов по основным фондам предоставляет
внутреннему контролеру информацию о наличии и движения внеоборотных
активов организации: инвентарные карточки; накладные; счета-фактуры; карта
складского учета; различные акты.
Учетные регистры внутренний контролер ООО «Росинфотех»
использует с целью получения общих сведений об учете основных фондов.
Регистры позволяют проверять движение и характер операций по счетам 01
«Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и 08 «Вложения во
внеоборотные активы» и аналитическим счетам с целью получения
уверенности в достоверности информации, которая отражается в финансовой
отчетности организации.
Аналитические документы позволяют оценить текущий уровень
обеспеченности, динамики, движения, состояния и степени использования
основных фондов в организации для анализа эффективности управления
основными фондами. К данным документам относятся: заключение о динамике
и структуре основных фондов в активах организации; вывод о техническом
состоянии основных фондов; вывод об эффективности использования
56
имеющихся в организации основных фондов; вывод об эффективности
инвестиций в основные фонды и др.
Эффективное использование контрольных процедур зависит от
утвержденного плана, программ и методов проверки. Следует отметить, что
метод проверки разрабатывается на этапе планирования и направлен на сбор
доказательств для анализа и реализации мер по повышению эффективности и
управлению основными фондами в ООО «Росинфотех».
Проведения внутреннего контроля операций по учету основных фондов
в ООО «Росинфотех» состоит из следующих этапов:
На первом этапе внутренний контроллер определяет наличие всех
заявленных в документах объектов основных фондов и достоверность оценки
данных объектов учета. Для этого проводится инвентаризация основных
фондов.
При проведении инвентаризации в ООО «Росинфотех» применяются
следующие аналитические процедуры: сравнение фактических показателей с
нормативными, плановыми, прогнозными значениями; проверка соответствия
синтетического и аналитического учета и др.
В ООО «Росинфотех» инвентаризация основных средств производится
только по указу руководителя, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных
средств».
Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического
наличия имущества; сопоставление фактически полученных данных о наличии
имущества с данными аналитического и синтетического учета; проверка
полноты и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств.
Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная
приказом руководителя ООО «Росинфотех». В состав комиссии входит
финансовый директор, работники бухгалтерии и другие специалисты,
способные оценить состояние основных средств (например, IT-специалисты).
Перед началом инвентаризации работники, ответственные за
сохранность ценностей, дают расписки в том, что все поступившие основные