2
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 3
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита капитала
юридического лица ..................................................................................................... 6
1.1. Понятие, сущность и виды капитала .................................................................. 6
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета капитала ...................................... 9
1.3 Аудит капитала организации ............................................................................. 14
Глава 2. Состояние учета капитала ПАО «Мегафон» г. Хабаровск .................... 22
2.1. Общая организационно-экономическая характеристика ПАО «Мегафон» г.
Хабаровск ................................................................................................................... 22
2.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия ПАО
«Мегафон» г. Хабаровск ........................................................................................... 29
2.3. Состояние документального оформления и учета капитала предприятия . 41
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию операций учета капитала в ПАО
«Мегафон» г. Хабаровск ........................................................................................... 69
3.1. Формирование рекомендаций в области учета уставного капитала ПАО
«Мегафон» г. Хабаровск ........................................................................................... 69
3.2. Организация мероприятий по совершенствованию операций учета расчетов
с учредителями .......................................................................................................... 74
Заключение ................................................................................................................ 79
Список использованной литературы ....................................................................... 84
Приложения ............................................................................................................... 88
3
Введение
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена
значением капитала в обеспечении деятельности предприятия, как
хозяйствующего субъекта. Каждое предприятие, предприниматель, организуя
свою деятельность, преследует цель – получить максимальный размер дохода.
Для реализации этой цели необходимы средства производства, эффективное
использование которых и определяет конечный результат работы. Сторона
баланса предприятия, на которой отражен капитал, дает ответ на вопрос:
«Откуда поступают деньги для средств производства?». Развитие рыночных
отношений в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических
объектов учета и анализа. Одним из них является капитал предприятия как
важнейшая экономическая категория.
Капитал представляет собой имущество предприятия, сформированное
за счет собственных средств (вкладов учредителей и прибыли). Без капитала
невозможно функционирование предприятия, организация его
производственной и коммерческой деятельности.
Правильный учет капитала предприятия позволяет оценивать многие
показатели функционирования предприятия, такие как показатели ликвидности,
финансовой устойчивости и многие другие. Учет капитала производится
отдельно по каждому из его видов. Капитал представляет собой совокупность
средств, принадлежащих собственнику предприятия на правах собственности,
участвующие в процессе производства и приносящие прибыль. Капитал
предприятия включает различные по своему экономическому содержанию,
принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов
предприятия.
Для правильного отражения в учете операций по движению капитала, а
также подготовки подтверждающих документов бухгалтеру необходимо знать
законодательство, регламентирующее создание, деятельность, реорганизацию и
ликвидацию юридических лиц различной организационно-правовой формы.
4
Этим обеспечивается практическая значимость дипломной работы. Именно
поэтому правильный учет капитала так важен для любого предприятия.
Целью данной работы является формирование рекомендаций по
совершенствованию операций учета капитала ПАО «Мегафон» г. Хабаровск.
Для достижения поставленной цели выпускной квалификационной
работы необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть понятие, сущность и виды капитала;
- исследовать вопросы бухгалтерского учета капитала организации;
- рассмотреть основные аспекты аудита капитала предприятия
- представить общую организационно-экономическую
характеристику ПАО «Мегафон» г. Хабаровск;
- выполнить анализ финансово-хозяйственной деятельности
предприятия ПАО «Мегафон» г. Хабаровск;
- исследовать состояние документального оформления и
бухгалтерского учета капитала предприятия;
- провести формирование рекомендаций в области
совершенствования учета капитала ПАО «Мегафон» г. Хабаровск;
- оценить эффективность разработанных предложений.
Объектом исследования в данной выпускной квалификационной работе
выступает ПАО «Мегафон» г. Хабаровск. Предметом исследования являются
экономические отношения, возникающие при формировании капитала
юридического лица.
Для решения поставленных в работе задач была сформирована
теоретическая база исследования, представленная трудами отечественных и
зарубежных экономистов. Теоретическая база данной выпускной работы
представляет собой Гражданский кодекс Российской Федерации, нормативно-
правовые документы, труды отечественных и зарубежных ученых –
экономистов, материалы периодической печати, Устав, бухгалтерская
отчетность ПАО «Мегафон» г. Хабаровск.
5
Кроме основного диалектического метода в исследовании используются
специальные методы: экономический анализ, экономико-математические
методы, экономико-статистические методы, анализ и синтез.
Работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка
использованных нормативных материалов, специальной литературы,
приложений.
В первой главе работы рассмотрено экономическое содержание
капитала организации, определено понятие, сущность и состав капитала,
описан порядок учета и аудита капитала.
Во второй главе работы рассмотрен бухгалтерский учет капитала ПАО
«Мегафон» г. Хабаровск, изучены основные показатели финансово-
хозяйственной деятельности ПАО «Мегафон» г. Хабаровск.
В третьей главе работы представлены мероприятия по
совершенствованию деятельности ПАО «Мегафон» г. Хабаровск.
6
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита
капитала юридического лица
1.1. Понятие, сущность и виды капитала
Капитал организации - это финансовые средства, за счет которых
осуществляется ее основная, инвестиционная и финансовая деятельность. В
финансовой практике капитал отражается в пассиве баланса и имеет форму
собственного капитала и обязательств. Его составляющие весьма разнообразны
и неоднородны по своему экономическому содержанию.
1
Классификация
отдельных элементов капитала и обязательств может осуществляться исходя из
признаков принадлежности и временного характера. Временной характер
обусловлен сроками использования денежного капитала в хозяйственной
деятельности организации. Одни средства используются постоянно, например,
уставный капитал или добавочный капитал, другие - временно. К последним
относят различные займы и кредиты. По признаку принадлежности различают
собственный и заемный капитал.
Состав собственного капитала коммерческой организации приведен на
рисунке 1.
Собственный капитал представляет собой финансовые средства
организации, принадлежащие ей на правах собственности и используемые для
формирования определенной части активов. Эта часть активов,
сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала,
называется чистыми активами организации.
2
Заемный капитал представляет собой финансовые средства,
привлекаемые организацией для формирования части активов с обязательством
вернуть их заимодателю в обусловленные сроки. Заемный капитал приобретает
форму финансовых обязательств предприятия. По таким обязательствам
внешнего характера обычно выплачиваются проценты за пользование чужими
финансовыми ресурсами, которые зависят от нормы ссудного процента на
1
Финансы предприятия: краткий курс лекций/Т. П. Николаева. - М.: Издательство Юрайт, 2011. – с.84
2
Рынок ценных бумаг. Теория и практика: учебник для бакалавров / Л. А. Чалдаева, А. А. Килячков. - 4-е изд.,
перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2014. – с.116
8
- долгосрочные обязательства, срок которых составляет от одного года и
более. К таким займам можно отнести долгосрочные кредиты банков,
облигационные займы и так далее;
- краткосрочные обязательства. Сюда можно отнести все формы
привлечения капитала на период до одного года. К такой услуге соотносятся
банковские кредиты на небольшой срок, займы от других компаний,
краткосрочные обязательства, различные типы кредиторской задолженности и
так далее.
2. По источникам привлечения заемный капитал можно поделить на
4
:
- средства, полученные из внешних источников (к примеру, оформление
финансового лизинга, получение кредита в банке). Внешние источники
позволяют решить наиболее важные задачи – закупать необходимые
материалы, комплектующие, делать запасы сырьевой продукции и так далее;
- средства, привлеченные из внутренних источников. К примеру,
кредиторская задолженность. Внутренние источники имеют другое назначение
– они покрывают первостепенные потребности предприятия, то есть
обеспечивают непрерывность выработки и дальнейшей продажи товаров и
услуг.
По форме привлечения заемный капитал может передаваться
5
:
- в денежном виде (к примеру, банковский кредит);
- в виде оборудования (такое возможно при оформлении финансового
лизинга);
- в форме товаров, необходимых для ведения дальнейшей деятельности
(коммерческий заем).
4. По типу обеспечения заемный капитал бывает
6
:
4
Кондраков, Н., Кондраков, И. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах/ Н. Кондраков, И. Кондраков. - М.:
Проспект, 2014. – с.93
5
Липатов, С.В. Типичные ошибки при анализе собственного капитала/ С.В. Липатов // Молодой ученый. –
2012. - №8. – С. 146-148
6
Тренев Н. Н. Управление финансами: учеб.пособие для вузов / Н. Н. Тренев. – М.: Финансы и статистика,
2007. – с.116
9
- обеспеченным. В качестве обеспечения может выступать удержание,
задаток, банковская гарантия, неустойка, залог и прочее;
- необеспеченным. В этом случае денежные средства (капитал)
передаются без какой-либо дополнительной гарантии. Такое, как правило,
возможно при длительном сотрудничестве между кредитором и заемщиком,
когда имеют место доверительные отношения.
5. По методам привлечения можно выделить следующие направления –
лизинг, кредит, факторинг, франчайзинг, взаимное кредитование компаний,
эмиссия акций и облигаций
7
.
6. По особенностям платности:
- с фиксирующей оплатой. В договоре четко оговариваются сроки и
размеры выплат, которые должен совершать должник;
- с плавающей оплатой. Размер и периоды выплат могут меняться, в
зависимости от особенностей бизнеса и договоренности сторон. К примеру, это
актуально для бизнеса, имеющего сезонный фактор;
- формально бесплатные средства.
Организация для формирования хозяйственных средств может помимо
собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка,
займов от юридических и физических лиц. Заемные средства могут
привлекаться для пополнения оборотных средств, приобретения основных
средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления расчетов с
поставщиками и др.
Таким образом, капитал юридического лица представлен собственным и
заемным капиталом, каждый из которых, в свою очередь, разделяется на
отдельные виды, в зависимости от классификации.
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета капитала
В Российской Федерации нормативной базой учета капитала выступают
следующие нормативно-правовые акты:
1. Гражданский кодекс. Часть 2.
7
Касьянова, Г. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете / Г. Касьянова. - 14 изд., перераб. и доп. -
М.: АБАК, 2014. – с.523
10
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2.
8
3. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (в ред. от 28.12.2013)
«О бухгалтерском учете»
9
.
4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (в ред. от 24.12.2010с изм.
от 08.07.2016) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
10
.
5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (в ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению»
11
.
6. Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н (ред. от 18.12.2012)
«Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с
«Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ
1/2008)»
12
.
7. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (в ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99)
13
.
8. Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н (ред. от 27.04.2012)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99»
14
.
8
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ(ред. от
28.12.2016)//»Собрание законодательства РФ», 07.08.2000, N 32, ст. 3340
9
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете»//»Собрание
законодательства РФ», 12.12.2011, N 50, ст. 7344
10
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)//»Бюллетень нормативных актов федеральных органов
исполнительной власти», N 23, 14.09.1998
11
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»//»Экономика и
жизнь», N 46, 2000
12
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ
21/2008)»)(Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)//»Бюллетень нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти», N 44, 03.11.2008
13
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»//»Финансовая газета», N 34, 1999
14
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N
1790)//»Российская газета», N 116, 22.06.1999
11
9. Приказ Минфина России от 06.10.2008 №107н (ред. от 27.04.2012)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по
займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)».
10. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н (04.12.2012) «О формах
бухгалтерской отчетности организаций».
Все виды возникающих отношений между гражданами и обществом, а
также предприятиями и гражданами характеризует Гражданский кодекс.
Под капиталом организации для целей бухгалтерского учета следует
понимать совокупную величину вложений учредителей (участников) и
прибыли, накопленной (заработанной) организацией. Основными источниками
формирования капитала организации являются: фонды, предоставленные
учредителями; резервы, созданные (накопленные) организацией в процессе ее
деятельности. Фонды организация получает от учредителей (участников) в
основном при ее создании и первоначальном формировании капитала. Резервы
организация создает собственными усилиями для последующего распределения
между учредителями в качестве дивидендов или использования в будущей
финансово-хозяйственной деятельности. Фонды, предоставленные
учредителями, являются постоянной частью капитала хозяйствующего
субъекта, размер которой остается неизменной на протяжении длительного
времени. Величина капитала определяется как разница между активами и
обязательствами организации
15
.
В состав собственного капитала организации, как правило, включаются:
уставный капитал; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток). Бухгалтерский учет собственного капитала
ведется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ,
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, Положениями по бухгалтерскому
учету, Учетной политикой организации и иными документами.
15
Ильясов Т.Г. Как улучшить финансовое состояние предприятия. / Т.Г. Ильясов // Финансы. – №10. – 2014. с.
70–73.
12
Для учета уставного капитала используется счет 80 «Уставный
капитал». На этом счете обобщается информация о состоянии и движении
уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.
Кредитовый остаток по счету 80 должен соответствовать размеру
уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах
организации
16
.
При регистрации уставного капитала организации делается
бухгалтерская запись: Дебет счета 75 «Расчет с учредителями» — Кредит счета
80.
Внесение вкладов в счет оплаты уставного капитала отражается на
счетах учета имущества, которое передается в счет вклада.
Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям организации,
стадиям формирования капитала и видам акций.
Аналитический и синтетический учет собственного капитала в части
добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал».
На счете 83 может отражаться
17
:
прирост стоимости основных средств (ОС) и нематериальных
активов (НМА) в результате их переоценки;
эмиссионный доход, который представляет собой разницу между
номинальной стоимостью доли уставного капитала (например, акции) и
стоимостью, по которой она была продана в процессе формирования уставного
капитала.
Аналитический учет на счете 83 ведется по источникам образования и
направлениям использования средств.
Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный
капитал».
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются так:
16
Абдрахмян В.А. резервный каптал предприятия / В.А. Абдрахмян // Бухучет. – 2013. - № 6. С. 22-23.
17
Экономика предприятия: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям /
под ред. проф. В.Я. Горфинкеля. - 6-е изд., перераб, и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – с.311