13
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» — Кредит счета 82
«Резервный капитал»
Использование средств резервного капитала учитывается обратной
проводкой:
Дебет счета 82 – Кредит счета 84
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Информация о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли и
непокрытого убытка организации обобщается на счете 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)»
18
.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» ведется по направлениям использования средств.
Порядок бухгалтерского учета кредитов и займов, а также затрат по их
обслуживанию регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет
расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 исходя из заложенного в
Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ
1/2008 отдельно устанавливает правила бухгалтерского учета для основной
суммы долга по договору, процентов по заемным долговым обязательствам и
дополнительных затрат, связанных с получением заемных средств.
Краткосрочные кредиты выдаются на срок до 1 года. Полученный
кредит учитывается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам» в корреспонденции со счетами 50 «Касса» (в случае если кредит
выдан наличными денежными средствами), 51 «Расчетный счет» и 52
«Валютный счет» (проводки Д50 К66, Д51 К66, Д52 К66).
При получении кредитов и займов организация несет определенные
затраты. Это могут быть так называемые основные затраты, к которым
относятся проценты по кредиту, курсовые, суммовые разницы по процентам.
18
Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для академическогобакалавриата / А. С. Алисенов. -
М.: Издательство Юрайт, 2014. – с.131
14
Основные затраты включаются в состав операционных расходов при этом в
бухгалтерском учете осуществляется проводка Д91/2 К66
19
.
Долгосрочный кредит выдается на срок свыше 1 года. Полученный
кредит, так же, как и в случае с краткосрочным кредитом, учитывается по
кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в
корреспонденции со счетами учета денежных средств. Далее учет
долгосрочного кредита может осуществляться двумя способами:
1. На счете 67 до истечения срока погашения.
2. На счете 67 до тех пор, пока до срока погашения останется 365 дней.
После этого сумма кредита переводится на счет 66 проводкой Д67 К66, то есть
долгосрочная задолженность переведена в краткосрочную.
Цель нормативного регулирования бухгалтерского учета расчетов по
кредитам и займам состоит в обеспечении доступа всем заинтересованным
пользователям к информации, представляющей объективную картину
финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов.
1.3 Аудит капитала организации
Целью аудита собственного капитала является подтверждение законных
оснований деятельности экономических субъектов, правильности
формирования и изменения собственного капитала и достоверности
(реальности) соответствующих показателей собственного капитала в
бухгалтерской финансовой отчетности.
Рассматриваемый вид аудита состоит из проверки по четырем основным
направлениям:
- особенности функционирования организации, учредительных
документов и осуществляемых видов деятельности экономического субъекта;
- расчеты с учредителями по выплате доходов и по взносам в уставный
капитал;
- формирование и изменение уставного капитала организации;
- состояние и движение прочих видов капитала и резервов.
19
Нешитой, А.С. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник / А.С. Нешитой. - М.: Дашков и К, 2015. –
с.400
15
Аудит собственного капитала включает проверки:
- проверка законности функционирования экономического субъекта и
соответствие ее учредительным документам;
- проверка законности внесенных изменений в Уставный капитал
организации;
- проверка реальности и достаточности расчетов акционеров по
формированию Уставного капитала;
- проверка формирования и использования резервного и добавочного
капитала;
- проверка распределения и отражения полученного финансового
результата.
Аудитору необходимо учитывать то, что составляющие собственного
капитала отображаются в бухгалтерском учете одновременно с отображением
активов или обязательств, которые приводят к изменению структуры
собственного капитала. При аудиторской проверке особенное внимание нужно
уделять изучению поэлементной расшифровки остатков собственного капитала.
В ходе проверки аудитору необходимо следующие вопросы.
1. Проверка формирования уставного капитала в учредительных
документах экономического субъекта. Такая проверка осуществляется в
следующем порядке:
- проверка формы и наличия учредительных документов и установления
соответствия содержания требованиям нормативных и законодательных актов;
- проверка денежной оценки стоимости имущества, внесенного
основателями в оплату акций при создании акционерного общества;
- изучение полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала;
- проверка правильности налогообложения средств, которые переданы в
уставный капитал субъекта его основателями;
- установление законности видов деятельности;
-определение соответствия размера уставного капитала данным
учредительных документов и действующему законодательству;
16
- проверка полноты и правильности формирования уставного капитала;
- установление реальности внесения сумм в уставный капитал;
- определение обоснованности изменений величины уставного капитала.
Аудиторам необходимо установить наличие соответствующих
документов и соблюдения процедуры утверждения и государственной
регистрации субъекта.
2. Проверка правильности расчетов с основателями Проверка операций
по расчетам с основателями предусматривает изучение следующих вопросов:
- своевременно ли и в каком размере основатели внесли свою долю в
уставной капитал предприятия;
- в каком виде внесены участников в уставной капитал и правильно ли
оформлены документы по этим операциям;
- правильно ли проводится начисление доходов от участия в капитале
предприятия;
3. Проверка наличия и правильности оформления документов,
подтверждающих факты расчетов с основателями. Реальность уставного
капитала аудитор определяет путем исследования наличия и правильности
оформления документов, подтверждающих факты расчетов с основателями. В
этих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что
важно не только для целей бухгалтерского учета, но и для целей
налогообложения – обоснование правильности применения льгот по налогам.
По некоторыми видами необоротных средств, внесенных в счет взносов
в уставной капитал, необходимо наличие документов, подтверждающих право
собственности на такое имущество (земельные участки, недвижимость,
интеллектуальную собственность, транспортные средства).
4. Проверить соблюдение сроков оплаты уставного капитала. Объем
документов, которые подлежат проверке и необходимые аудиторские
процедуры определяются аудиторами самостоятельно с соблюдением
требования – они должны представлять достаточно информации для
профессионального аудиторского суждения и быть надежными.
17
Качественно произведенная аудиторская проверка позволяет избежать
множества разногласий между работниками предприятия и акционерами, таких
как:
неправомерное использование резервного капитала (на выплату
дивидендов по простым акциям);
необоснованное распределение полученной прибыли (без решения
собрания акционеров);
необоснованное уменьшение или увеличение общей суммы
Уставного капитала; несоответствие данных аналитического и синтетического
учета собственного капитала;
использование средств добавочного капитала на приобретение
объектов основных средств экономического субъекта.
Методика проведения аудита операций по займам в основном не
отличается от проверок операций по кредитам. Аудитор должен убедиться в
правильности составления и заключения договора займа. По сравнению с
кредитным договором он имеет упрощенное оформление, так как ст. 808 ГК РФ
определены два случая, когда договор займа должен быть заключен в простой
письменной форме
20
:
если в качестве заимодавца и заемщика выступают физические лица
и сумма договора не менее чем в 10 раз превышает установленный законом
МРОТ;
если заимодавцем является юридическое лицо независимо от
суммы.
Для организации отсутствие договора в письменной форме может иметь
негативные последствия (например, при возникновении споров по вопросам
размера процентов за пользование займом, порядка и сроков возврата займа;
даже
бухгалтерского
при отсутствии
позволил
разногласий между
объектов
сторонами налоговые
просроченной
органы
20
Лебедева, Е.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие для студентов учреждений сред. проф.
образования / Е.М. Лебедева. - М.: ИЦ Академия, 2013. – с.99
18
предъявляют претензии, связанные с отсутствием договора как документа,
подтверждающего факт совершения операций по договору займа).
Организации могут
менее
получать займы
отнесение
от других юридических
раза
лиц (кроме
пассивы
банков). В бухгалтерском
кредитному
учете займы,
процентов
как и кредиты,
задолженности
подразделяются на
краткосрочные и
через
долгосрочные.
Аудитору необходимо
можно
проверить законность
включением
и обоснованность
полученных
безакцептном
займов.
Аудитор устанавливает
учету
правильность отражения
задолженности
в учете принимающихся
обеспеченности
к
уплате процентов
минимальная
за пользование займов.
Договор
налогового
займа в отличие
открытие
от кредитного договора,
структуры
который всегда
собственным
является
платным,
наиболее
может быть
баланса
как возмездным (с
задолженность
уплатой процентов),
деятельности
так и
безвозмездным.
Источник
эффективность
уплаты процентов
управления
теперь не зависит
полученным
от того, от кого
возможности
получен
заем,
отчетного
для каких
также
целей он предназначен,
находится
так как
является
ПБУ 10/99 «Расходы
прямую
организации» установлен
изменение
общий порядок
поскольку
списания расходов
году
по выплате
процентов
качестве
по кредитам, и по займам
21
.
При
качестве
проверке операций,
способствовала
связанных с возвратом
затраты
займа, аудитор
общем
должен
руководствоваться
уровня
ст. 809 ГК
бухгалтерского
РФ, которой
дебиторскую
установлено, что,
внутреннего
если в договоре
руководство
отсутствуют условия
итого
о размере процентов,
ремонт
то их размер определяется
утвержденного
существующей в месте
инвентаризации
нахождения заимодавца
конец
ставкой банковского
кредит
процента
на день
учет
уплаты заемщиком
погашения
суммы долга
путем
или его
году
соответствующей части.
Если
также
проценты по договору
гашение
займа получены
пользование
лицом, работающим
инструкцией
в данной
организации,
также
то удержание подоходного
определяется
налога должно
исходными
быть осуществлено
итогам
бухгалтерией этой
рассчитать
организации.
Подводя итоги,
стабилизации
аудитор делает
через
выводы о способности
более
организации
продолжать
предприятия
свою деятельность
последнее
в будущем, т.е. определяет,
условия
как в организации
кредиту
21
Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. - М.: ИД
ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013. – с.309
19
соблюдается принцип
наличия
действующего предприятия,
гашение
по этому разделу
систем
проверки
могут
систем
быть:
наличие кредитов
займам
и займов, превышающих
прибыль
договорные пределы;
непогашение
если
кредитов и займов;
неуплата
краткосрочные
процентов;
соотношение основного
увеличивается
и заемного капитала.
Если
некорректным
заемные средства
уменьшился
превышают величину
общей
капитала, то организация
проведение
существует только
увеличение
за счет займов. Если
показатель
ситуация обратная,
денежных
то проценты по
долгам
бухгалтерии
низкие, следовательно,
повышения
у организации достаточно
нашей
прибыли для
общей
того,
чтобы
инвентаризации
рассчитаться с акционерами
также
и выплатить дивиденды.
Информационной
которые
базой для
краткосрочные
проверки кредитов
гашение
и займов являются:
Учетная
может
политика предприятия.
Первичные
раздельный
документы по разделу (участку) учета:
Регистры
синтетического
аналитического учета
комиссии
по разделу (участку) учета.
Регистры
постоянные
синтетического учета
неправильное
по разделу (участку) учета.
Бухгалтерская
банков
отчетность.
В учетной
напротив
политике необходимо
эффективность
указать такие
условия
сведения
22
:
состав и порядок
косвенную
списания дополнительных
пассивы
затрат на займы;
способ
несоблюдением
начисления и распределения
утвержденного
процентов по заемным
срокам
обязательствам;
порядок учета
степени
доходов от временного
условия
вложения заемных
быстро
средств.
Учетная политика
средства
формируется исходя
синтетический
из установленных ПБУ № 1
допущений
бухгалтерскую
и требований.
Аудитор
раскрыты
обязан убедиться
обмен
в правильности
23
:
составления и заключения
пассивы
договора займа;
организации
полученной
бухгалтерского учета
налогового
этих операций
число
на счетах: 66
22
Неселовская, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Неселовская. - М.: ИНФРА-М, 2013. – с.486
23
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для бакалавров / И.М. Дмитриева. - М.:
Юрайт, 2013. – с.209
20
«Краткосрочные
предприятии
займы», 67 «Долгосрочные
отбор
займы», причем
обязанности
особоевниманиеуделяетсяорганизациианалитическогоучетаэтихопераций по
заимодавцу
краткосрочные
и срокам погашения;
отражение
действует
в учете погашения
полном
займа путем
обеспеченности
реализации ценных
данной
бумаг по ценам,
стоимость
превышающим их стоимость,
пополнение
отражение в учете
эффективность
принимающихся к уплате %% за
условия
использование займа;
отражение
только
в учете курсовых
фирмами
разниц по предоставленным
получает
займам в
иностранной
сумме
валюте;
отражения в учете
косвенную
займов по направлениям
решению
их использования;
учета займа,
бухгалтерии
полученного под
затраты
выданный вексель;
своевременность
рассмотрен
погашения займов.
Проверяя
пополнение
вопросы получения
численность
и использования кредитов,
анализ
аудитор должен
улучшению
произвести оценку
полученных
эффективности вложенных
ниже
средств по тем
затраты
мероприятиям, на
которые
быть
они предназначались;
перехода
какой экономический
правила
эффект получило
пример
предприятие в целом
вместе
от их использования, или
учетом
наоборот, рассчитать
отрицательным
убытки,
которые
качестве
может понести
проведен
предприятие в случае
несоблюдением
нецелевого использования
связанных
кредита или
получены
несвоевременного возврата
оказало
кредитору, а также
составе
проанализировать
источники
социального
покрытия невозвращенных
стабильности
сумм кредиторов
интересов
и сообщить о них
времени
руководству проверяемой
структуру
организации.
Таким образом, по результатам проведенного теоретического
исследования были сделаны следующие выводы.
В современной российской экономике капитал предприятия выступает
как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно
новых объектов бухгалтерского учета и анализа. Под капиталом организации
для целей бухгалтерского учета следует понимать совокупную величину
вложений учредителей (участников) и прибыли, накопленной (заработанной)
организацией. Основными источниками формирования капитала организации
являются: фонды, предоставленные учредителями; резервы, созданные
(накопленные) организацией в процессе ее деятельности. Фонды организация
21
получает от учредителей (участников) в основном при ее создании и
первоначальном формировании капитала. Резервы организация создает
собственными усилиями для последующего распределения между
учредителями в качестве дивидендов или использования в будущей финансово-
хозяйственной деятельности.
В состав собственного капитала организации, как правило, включаются:
уставный капитал; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток). Бухгалтерский учет собственного капитала
ведется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ,
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, Положениями по бухгалтерскому
учету, Учетной политикой организации и иными документами.
Порядок бухгалтерского учета кредитов и займов, а также затрат по их
обслуживанию регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет
расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 исходя из заложенного в
Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ
1/2008 отдельно устанавливает правила бухгалтерского учета для основной
суммы долга по договору, процентов по заемным долговым обязательствам и
дополнительных затрат, связанных с получением заемных средств.
От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования,
насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно он
транспортируется в основные и оборотные средства, зависит финансовое
благосостояние предприятия и результаты его деятельности.
Также особое значение приобретает правильный и всесторонний учет
капитала и учёт уставного капитала предприятия в частности, формирующий
информацию об отдельных составляющих капитала и их динамике. Данная
информация необходима внутренним и внешним пользователям для целей
финансового анализа, принятия деловых и управленческих решений.
22
Глава 2. Состояние учета капитала ПАО «Мегафон» г. Хабаровск
2.1. Общая организационно-экономическая характеристика ПАО
«Мегафон» г. Хабаровск
Объектом исследования в работе выступает ПАО «Мегафон».
Организация действует с 17 июня 1993 г., ОГРН присвоен 15 июля 2002 г.
регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 46
по г. Москве. Генеральный директор организации – Солдатенков Сергей
Владимирович. Исполнительный директор организации – Чермашенцев
Евгений Николаевич. Компания ПАО «Мегафон» находится по юридическому
адресу 115035, город Москва, Кадашёвская набережная, 30. Основным видом
деятельности является «Деятельность в области связи на базе проводных
технологий», зарегистрированы 3 дополнительных вида деятельности.
Организации присвоены ИНН 7812014560, ОГРН 1027809169585, ОКПО
31090505.
Учредителями являются 3 российские организации и 4 иностранные
организации. ПАО «Мегафон» располагает 285 лицензиями. Организация ПАО
«Мегафон» находится в процессе реорганизации в форме присоединения
других юридических лиц.
МегаФон – один из крупнейших операторов сотовой связи России по
объему выручки и количеству абонентов. Мы предоставляем услуги во всех
сегментах рынка, включая голосовую связь, передачу данных, другие услуги
мобильной и фиксированной связи, а также услуги цифрового телевидения и
IP-телефонии. Дочерние компании МегаФона работают в Таджикистане,
Абхазии и Южной Осетии. На конец 2015 года Компания обслуживала 76,8 млн
абонентов, в том числе 74,8 млн – в России.
Современная инфраструктура МегаФона позволяет предоставлять
широкий спектр высококачественных услуг мобильной связи на всей терри-
тории России. В 2015 году мы вышли в новые регионы и увеличили общее
количество базовых станций на 9,9% год к году до 113 230 штук. Сети 2G и 3G
охватывают соответственно 97,7% и 89,5% населения. По состоянию на конец
2015 года услуги 4G от МегаФона были доступны 59,2% российского