9
СОДЕРЖАНИЕ
Стр.
ВВЕДЕНИЕ
…………...…………………………………………...………
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ КАПИ-
ТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ………………………………………………..…….
12
1.1 Экономическая сущность и формирование собственного капитала ……
12
1.2 Синтетический и аналитический учет собственного капитала………….
21
1.3 Нормативно-законодательное регулирование, роль и значение бухгал-
терского учета и аудита собственного капитала………………………….…..
29
ГЛАВА 2. УЧЕТ И АНАЛИЗ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ООО
«ARIANA»………………………………………………………………………
35
2.1 Основные экономические показатели ООО «ARIANA»…….………….
35
2.2 Бухгалтерский учет собственного капитала ООО «ARIANA»..................
39
2.3 Анализ собственного капитала ООО «ARIANA»……………..……….…..
51
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЁТА СОБСТВЕННО-
ГО КАПИТАЛА В ООО «ARIANA»……………………………..……….....
55
3.1 Направления использования аудита для совершенствования учётной по-
литики ………………………………………...................................................
55
3.2 Совершенствование учета собственного капитала в ООО «ARIANA»...
64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………..………
71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
…..........................
74
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………..…….
78
10
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы заключается в том, что основой деятель-
ности любого хозяйственного субъекта является собственный капитал, опреде-
ленная сумма денежных средств. В начале деятельности организация форми-
рует свой капитал, в дальнейшем она должна постоянно следить за его достаточ-
ностью, принимать меры для поддержания и наращивания его величины.
Возможности становления хозяйственной деятельности и его дальнейшее
развития могут быть реализованы лишь только в том случае, если собствен-
ники разумно управляют капиталом, вложенным в предприятие. Результаты в
любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования фи-
нансовых ресурсов, которые приравниваются к «кровеносной системе», обеспе-
чивающей жизнедеятельность предприятия. Сформированный в начале учре-
ждения предприятия собственный капитал позволяет организовать производ-
ственный процесс и возможность получения прибыли. Рост прибыли, а соответ-
ственно и рост собственного капитала предприятия при сохранении платежеспо-
собности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска, позво-
ляет обеспечить финансовую устойчивость предприятия и способность его
дальнейшего развития в условиях изменяющейся внутренней и внешней среды.
Не только финансовое состояние организации, но и эффективное ис-
пользование собственного капитала важны как для внутренних, так и для внеш-
них пользователей.
На основе данных финансового учета, с целью предоставления внешним
и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом поло-
жении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользова-
телями определенных деловых решений является бухгалтерская отчетность.
Основным источником информации для анализа состояния финансов органи-
зации, формирования и размещения собственного капитала служит отчетный
11
бухгалтерский баланс.
В соответствии с учетно-аналитическим подходом величина капитала ис-
числяется как сумма итога раздела III «Капитал и резервы» формы 0710001 «Бух-
галтерский баланс», который отражает главный источник финансирования пред-
приятия - собственный капитал.
Принятие инвестиционных и финансовых решений в процессе ведения
бизнеса тесно связано с управлением капиталом хозяйствующих субъектов, по-
скольку наличие определенной величины и динамики его состояния явля-
ется одним из важных критериев при выборе оптимальных управленче-
ских решений. Во все периоды жизненного цикла предприятия: от привлечения
ресурсов для создания или расширения бизнеса до момента ликвидации или ре-
организации - собственный капитал всегда выступает необходимым атрибутом
деятельности предприятия. И поэтому правильное определение реального фи-
нансового состояния предприятия имеет огромное значение не только для соб-
ственников, но и для партнеров организации по бизнесу, инвесторов, кредиторов
и персонала организации.
Целью данной работы является рассмотрение вопросов учета и
аудита собственного капитала и разработка рекомендаций по совершенствова-
нию учёта собственного капитала на предприятии.
В этой связи в выпускной квалификационной работе поставлены сле-
дующие задачи:
- изучить экономическое содержание и классификацию собственного
капитала организации;
- рассмотреть задачи учета и аудита собственного капитала организации;
- провести анализ структуры собственного капитала и источников его
формирования;
- дать рекомендации по совершенствованию учёта собственного капитала
на предприятии.
Объектом исследования является ООО «ARIANA».
12
В качестве информационной, законодательно-правовой базы были ис-
пользованы нормативные акты по бухгалтерскому и налоговому учету, учетная
политики, бухгалтерская отчетность организации, а также теоретические и
научно-практические разработки отечественных и зарубежных исследователей в
области методологии бухгалтерского учета.
В процессе исследования применялись как общенаучные (анализ, синтез,
индукция, дедукция, абстрагирование, системный подход) и экономико-стати-
стические методы сбора и обработки информации (сравнения, группировки), так
и специальные приемы и методы бухгалтерского учета (оценка, калькуляция,
счета, двойная запись, балансовый метод, отчетность).
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, за-
ключения и приложений.
В первой главе раскрыты теоретические основы формирования капи-
тала организации, его состав и структура, а также нормативно-законодательное
регулирование в области учета и аудита собственного капитала на предприятии.
Во второй главе рассмотрены вопросы по ведению учета собственного
капитала, проанализированы основные экономические показатели предприя-
тия и проведен анализ собственного капитала.
В третьей главе даны методы и задачи аудита собственного капитала и
разработка мероприятий по совершенствованию процессов учета капитала в ООО
«ARIANA».
13
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Экономическая сущность и формирование собственного капитала
Система показателей бухгалтерского баланса в составе финансовой отчет-
ности, сформированная исходя из концепции сохранения (поддержания) и нара-
щения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных
элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала.
Активы (то же, что физический капитал, экономические ресурсы) харак-
теризуются как доходообразующее имущество, контроль над которым органи-
зация получила в результате ведения своей деятельности. Обязательства (заем-
ный капитал) представляет собой часть привлеченных организацией финансо-
вых ресурсов в виде, безусловно, признаваемых организацией экономических
требований, вытекающих из существа заключенных договоров.
Капитал (собственный капитал) показывает вторую составную часть фи-
нансовых ресурсов, признаваемую учетным способом сумму экономических
обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в
связи с предоставлением ей ценностей, как на этапе образования организации,
так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего пе-
риода ее деятельности с момента учреждения. [26]
Отражение в бухгалтерском балансе величины собственного капитала
обеспечивает его владельцем контроль, за ожидаемым наращением капитала.
Дает возможность оценить наращение капитала каждого из участников финан-
сирования организации. [21]
Так, например, величины собственного капитала, представляемые в раз-
деле III бухгалтерского баланса, в форме «Отчет об изменениях капитала», рас-
крывает такой важный аспект в финансово-хозяйственной жизни предприятия
как изменение собственного капитала.
Данные о величине уставного капитала и эмиссионного дохода по ак-
14
циям каждого типа характеризуют фактические затраты, которые понесли акци-
онеры в связи с приобретением прав требований, т.е. прямо показывают перво-
начально понесенные затраты в связи с предоставлением финансовых ресурсов
обществу собственниками. Этот показатель важен в оценке доходности акцио-
нерного и собственного капитала, рентабельности собственного капитала, а
также в оценке финансового риска собственника.
В целом указанные статьи бухгалтерского баланса характеризуют размер
собственного капитала организации и основные пропорции воспроизводства
финансового капитала собственника.
При формировании бухгалтерского баланса в его активной части важно
иметь в виду, что раскрытие информации об экономических ресурсах организа-
ции являются важным с точки зрения:
обеспечения дифференцированной оценки доходности активов;
возможности оценки риска дифференцированных вложений капи-
тала;
поддержания достаточной ликвидности активов;
возможности оценки продолжительности оборота активов.
Поскольку бухгалтерский баланс используется в качестве информацион-
ной основы для оценки способности организации исполнять финансовые обяза-
тельства по обязательным платежам и денежным обязательствам, то особое зна-
чение приобретает вопрос о ранжировании оборотных активов по степени их
оборачиваемости и ликвидности. [27] Этот аспект финансовых взаимоотноше-
ний организации с партнерами по бизнесу, персоналом и бюджетом предпола-
гает раскрытие информации об оборотных активах таким образом, чтобы была
обеспечена практическая возможность контроля, за кругооборотом денежных
средств организации, поддержания достаточного уровня ликвидности активов.
Итак, бухгалтерский баланс, сформированный исходя из концепции фи-
нансового капитала, с одной стороны, дает четкое представление о характере
поставщиков финансовых ресурсов организации (капитал и обязательства) и
условиях их вовлечения в деловой оборот организации (сроки, процентные
15
ставки, обеспечения); с другой стороны, - о направлении и характере вложений
предоставленного капитала в экономические ресурсы общества. Финансовое
положение организации определяется тем, насколько достигнутый уровень до-
ходности вложений капитала соответствует требуемому уровню доходности по
условиям его привлечения. [27]
Сопоставление финансовых ресурсов организации и расходов по обслу-
живанию капитала и обязательств позволяет установить, на каких условиях тре-
буемого наращения организации, предоставлены финансовые ресурсы; какова,
сравнительная финансовая эффективность, получения собственного и заемного
капитала; какова, требуемая минимальная норма доходности должна быть обес-
печена по условиям привлечения капитала организации. Сопоставление активов
организации с доходами от деятельности позволяет установить фактическую до-
ходность от вложений капитала в активы в целом, а также в связи с усилиями
коллектива организации или третьих лиц. Основная цель финансовой отчетно-
сти - обеспечить заинтересованных пользователей информацией о финансовом
положении организации. Информация о финансовом положении в основном да-
ется в бухгалтерском балансе. Он состоит из таких элементов, как активы, обя-
зательства и собственный капитал.
В условиях рыночной экономики для вновь создающихся и уже действу-
ющих предприятий на первый план выдвигаются основные, стратегические во-
просы:
формирования и размещения собственного капитала;
оптимизации его структуры;
обеспечение финансовой устойчивости фирмы;
обеспечение сохранности и эффективности использования собствен-
ного капитала.
Как известно любой источник средств имеет свою цену. Значимость со-
хранности собственного капитала в том, что по сравнению с заемным выплата
дивидендов как цены за пользование собственным капиталом может быть не
обязательным, тогда как выплата процентов, являющихся ценой, уплачиваемой
16
коммерческой организацией за привлечение заемного капитала, обязательна.
Иными словами, в отличие от невыплаты дивидендов невыплата процентов мо-
жет привести к катастрофическим последствиям.
Таким образом, сформированный собственниками в процессе первона-
чального инвестирования средств, собственный капитал обеспечивает главные
цели создания предприятия и его финансовой деятельности -максимальное
обеспечение благосостояния собственников и дальнейшее развитие предприя-
тия на основе сохранности и эффективного использования собственного капи-
тала и максимизации нераспределенной прибыли. [28]
Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и
аналитического учета бухгалтерскую отчетность, а в составе бухгалтерской от-
четности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного ка-
питала, резервного капитала и других составляющих собственного капитала ор-
ганизации.
Отчет об изменениях капитала является относительно новой формой от-
четности для российских организаций.
В Отчете об изменениях капитала раскрываются состав структура и дви-
жение собственного капитала предприятия.
Отчет об изменениях капитала показывает его увеличение или уменьше-
ние за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного пери-
ода.
Этот отчет связан с разделом III и некоторыми статьями раздела V пас-
сива бухгалтерского баланса и дополняет информацию об остатках капитала на
дату баланса информацией о его движении в течение отчетного периода.
Раздел 3 относится к пассиву бухгалтерского баланса и содержит цифро-
вые показатели, характеризующие капитал и резервы организации, а именно:
Уставный капитал.
Собственные акции, выкупленные у акционеров.
Переоценка внеоборотных активов.
Добавочный капитал.
17
Резервный капитал.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товари-
щей) (строка 1310) – указывается сумма уставного капитала организации на ко-
нец отчетного периода, закрепленная в учредительных документах.
Показатели бухгалтерского баланса по строке 1310 не содержат инфор-
мации об изменениях капитала.
Расшифровкой к строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал,
уставный фонд, вклады товарищей)» бухгалтерского баланса является Отчет об
изменениях капитала. Показатель строки 1310 бухгалтерского баланса должен
соответствовать показателю столбца «Уставный капитал» строки «Величина ка-
питала на 31 декабря 2013г.» (строка 3300) Отчета об изменениях капитала.
Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 1320) – указыва-
ется сумма дебетового сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)» на конец
отчетного периода.
Собственные акции/доли, выкупленные у акционеров/участников, отра-
жаются в отчетности в сумме фактических затрат на их выкуп, вне зависимости
от номинальной стоимости. Показатель строки 1320 бухгалтерского баланса
должен соответствовать показателю столбца «Собственные акции, выкуплен-
ные у акционеров» строки «Величина капитала на 31 декабря 2013г.» (строка
3300) Отчета об изменениях капитала.
Данный показатель отражается в круглых скобках.
Переоценка внеоборотных активов (строка 1340) – указывается кредито-
вое сальдо по счету 83 «Добавочный капитал», в части переоценки внеоборот-
ных активов, на конец отчетного периода с учетом переоценки, проведенной на
31.12.2013г.
Переоценка ОС производится путем пересчета их остаточной или теку-
щей (восстановительной) стоимости (если данный объект переоценивался ра-
нее), и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта
(п.15 ПБУ 6/01). [13]
18
Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимо-
сти (п.19 ПБУ 14/2007). [9]
Добавочный капитал (без переоценки) (строка 1350) – указывается
сумма кредитового сальдо по счету 83 «Добавочный капитал», на конец отчет-
ного периода, за вычетом сумм кредитового сальдо, образовавшегося в связи с
переоценкой активов.
К суммам добавочного капитала относится, например, превышение про-
дажной стоимости акций/долей над их номинальной стоимостью.
Резервный капитал (строка 1360) – указывается сумма резервного ка-
питала организации на конец отчетного периода.
По данной строке отражаются суммы резервных (и иных) фондов, обра-
зованных в соответствии с учредительными документами и положениями дей-
ствующего законодательства.
В соответствии с п.1 ст. 30 Закона №14-ФЗ «Об обществах с ограничен-
ной ответственностью», Общество может создавать резервный фонд и иные
фонды в порядке и в размерах, которые установлены уставом общества. [8]
В соответствии с п.1 ст.35 №208-ФЗ «Об акционерных обществах», в об-
ществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом обще-
ства, но не менее 5 процентов от его уставного капитала. [9]
Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных
отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Раз-
мер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может
быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установлен-
ного уставом общества.
Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а
также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае
отсутствия иных средств.
Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
Порядок создания резервных (и иных) фондов, а так же порядок отчисле-