49
(непокрытый убыток)» – отражено списание суммы дооценки выбывающего
объекта основных средств.
В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стои-
мость которых выражена в иностранной валюте» возникающая при формирова-
нии уставного капитала организации разность между рублевой оценкой задол-
женности иностранного учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал
организации, выраженному в учредительных документах в иностранной валюте,
исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вклада, и рублевой
оценкой этого вклада в учредительных документах является курсовой разницей,
которая подлежит отнесению на добавочный капитал организации.
При внесении вклада в уставный капитал иностранной компанией, явля-
ющейся одним из учредителей российского общества с ограниченной ответ-
ственностью валютой, в учете составляются записи:
Дебет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в устав-
ный (складочный) капитал» Кредит 80 «Уставный капитал» – отражена задол-
женность учредителя по вкладу в уставный капитал на дату государственной ре-
гистрации общества;
Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» субсчет
«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – поступил вклад от
учредителя;
Дебет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в устав-
ный (складочный) капитал» Кредит 83 «Добавочный капитал» – отражена сумма
положительной курсовой разницы, возникшей при формировании уставного ка-
питала.
К целевому финансированию относят средства, получаемые организа-
цией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подго-
товку кадров, содержание детских учреждений и др.
Источниками целевого финансирования являются ассигнования из госу-
дарственного, регионального или местного бюджетов; взносы родителей; сред-
ства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назна-
чения и др.
50
Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвер-
жденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запре-
щается.
В ООО «ARIANA» для учета средств целевого назначения применяют
пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают
по кредиту данного счета, а расходование – по дебету. Аналитический учет по
счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступле-
ния.
Основная часть целевого финансирования приходится на помощь, оказы-
ваемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государ-
ственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».
В соответствии с данным ПБУ государственной помощью признается
увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от
государства денежных средств или иного имущества.
Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий,
бюджетных кредитов, ресурсов, отличных от денежных средств (земельные
участки, природные ресурсы и другое имущество).
Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые ком-
мерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на
безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией – бюджетные средства,
предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования це-
левых расходов.
Поступающие бюджетные средства в учете разделяют на две категории:
• направляемые на финансирование капитальных вложений;
• используемые для оплаты текущих расходов.
ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государ-
ственной помощи:
1) по мере фактического получения бюджетных средств;
2) как возникновение задолженности.
51
При первом варианте принятия к учету бюджетных средств поступившие
денежные средства оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и
др.
Кредит счета 86 «Целевое финансирование».
Поступление имущества за счет бюджетных средств записывают в дебет
счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Матери-
алы» и др.) и кредит счета 86 «Целевое финансирование».
При втором варианте принятия к учету бюджетных средств их выделение
отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам
и оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счета 86 «Целевое финансирование».
Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету сче-
тов учета денежных средств (51, 55 и др.), счетов учета имущества (08, 10 и др.)
с кредита Счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных
вложений, списываются с дебета счета 86 «Целевое финансирование» в кредит
счета 98 «Доходы будущих периодов» при вводе внеоборотных средств в экс-
плуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита счета 08).
В течение срока использования внеоборотных активов в размере начис-
ленной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и другие, кредитуют счета 02 и 05)
бюджетные средства списываются как прочие доходы с дебета счета 98 «Доходы
будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих рас-
ходов, списывают в дебет счета 86 «Целевое финансирование» с кредита счета
98 «Доходы будущих периодов» в момент принятия к учету материально-произ-
водственных запасов (МПЗ), начисления оплаты труда или осуществления дру-
гих расходов за счет бюджетных средств.
2.3 Анализ собственного капитала предприятия
52
Состояние и изменение собственного капитала, а также структуры капи-
тала имеет большое значение для инвесторов. Динамика источников имущества
предприятия представлена в таблице 4. Как показывают данные таблицы 4 в
структуре источников финансирования организации за два года произошли не-
которые изменения.
Таблица 4
Динамика источников имущества ООО «ARIANA»
Показатели
Абсолютные значения
Абсолютные
отклонения
Темп
роста,
%
2017
2018
тыс.
руб.
уд. вес
тыс.
руб.
уд.
вес
тыс.
руб.
уд.
Вес
Всего источников
финансирования
6183
100
6536
100
353
-
105,71
из них:
1 Собственный ка-
питал
2584
41,79
2019
30,89
-565
-10,9
78,13
2 Заемный капитал
3599
58,21
4517
69,11
918
10,9
125,51
в том числе:
2.1 Долгосрочные
кредиты и займы
-
-
1754
26,84
-
-
-
2.2 Краткосрочные
обязательства
3599
58,21
2763
42,27
-836
-15,93
76,77
в том числе:
2.2.1 заемные
средства
1638
26,49
504
7,71
-1134
-18,78
30,77
2.2.2 Кредитор-
ская задолжен-
ность
1961
31,72
2259
34,56
298
2,85
115,2
В 2018 году увеличилась доля заемного капитала в совокупном капитале
организации (с 58,21% до 69,11% или на 10,9 процентных пункта). Это произо-
шло в результате погашения суммы краткосрочных обязательств. Сократилась
доля собственного капитала. Все вышесказанное характеризует положитель-
ную тенденцию 2018 года. Отрицательным моментом в этом периоде можно
назвать сокращение собственного капитала на 565 тыс. руб. за счет сокращения
нераспределенной прибыли.
Темпы роста источников финансирования в 2018 году превышают
темпы роста источников финансирования в 2017 году 5,71% или на 353 тыс.
руб. Для анализа собственного капитала используются коэффициенты деловой
активности, которые представлены в таблице 5.
53
Таблица 5
Коэффициенты деловой активности
Наименование
коэффициента
Способ расчета
2017 г.
2018 г.
Абсолютные
отклонения
2018 г. к 2017
г.
Коэффициент общей
оборачиваемости ка-
питала (ресурсоот-
дача)
Выручка от продаж
3,5
4,2
0,7
среднегодовая стои-
мость активов
Коэффициент отдачи
собственного капи-
тала (коэффициент
оборачиваемости
собственного капи-
тала)
Выручка от продаж
7,07
11,8
4,73
средняя стоимость
собственного капи-
тала
Коэффициент обора-
чиваемости креди-
торской задолжен-
ности
Выручка от продаж
10,5
12,9
2,4
средняя стоимость
кредиторской задол-
женности
Данные таблицы 5 показывают, что в период с 2017 г. по 2018 г. ре-
сурсоотдача увеличилась. Значит, в организации быстрее совершался полный
цикл производства и обращения, приносящий прибыль. Коэффициент оборачива-
емости собственного капитала увеличился в 2018 г. по сравнению с 2017 г. на
4,73 пункта. Произошло расширение кредиторской задолженности на 2,4 пункта.
Для анализа структуры собственного капитала, выявления причин измене-
ния отдельных его элементов и оценки этих изменений за анализируемый
период составим таблицу 6.
Таблица 6
Динамика структуры собственного капитала
Источники
капитала
2017 г.
2018 г.
Абсолютные
отклонения
2018 г. к
2017 г.
Темп
роста в
% 2018
г. к
2017 г.
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Уставный капитал
10
0,39
10
0,5
-
0,11
100
Добавочный капитал
(без переоценки)
4306
166,64
4306
213,27
-
46,63
100
Резервный капитал
185
7,16
-
-
-
-
-
Нераспределенная при-
быль (непокрытый
убыток)
1917
74,19
2297
113,77
380
39,58
119,82
54
Продолжение таблицы 6
Итого собственный ка-
питал
2584
100
2019
100
-565
-
78,135
Как видно из таблицы 6 за анализируемый период произошли значи-
тельные изменения в структуре собственного капитала.
Размер уставного капитала за анализируемый период остался прежним 10
тыс. руб., его удельный вес в составе источников собственного капитала в 2018
году составляет 0,5%. Сумма добавочного капитала также осталась прежней
4306 тыс. руб. Произошло уменьшение удельного веса нераспределенной при-
были.
Для того чтобы проанализировать состояние и движение собственного ка-
питала необходимо составить аналитическую таблицу 7. Для расчета коэффици-
ентов поступления и выбытия применялись формулы:
К
П
=
Поступило
Остаток на конец года
; К
П
=
Выбыло
Остаток на начало года
(1)
Таблица 7
Анализ движения собственного капитала
Наименование статей
Коэффициент
поступления
Коэффициент вы-
бытия
2017 г.
2018 г.
2017 г.
2018 г.
Уставный капитал
-
-
-
-
Добавочный капитал
441
-
-
-
Резервный капитал
23
-
-
185
Нераспределенная прибыль (не-
покрытый убыток)
-
-
2381
565
Итого
464
-
2381
750
По данным таблицы 7 видно, что на предприятии в 2018 году практиче-
ски отсутствует движение капитала. Значения коэффициентов выбытия значи-
тельно превышают значения коэффициентов поступления. Это говорит о том,
что на предприятии заморожен процесс наращивания капитала.
Таблица 8
Расчет наличия собственного капитала
Показатели
2017 г.
в тыс. руб.
2018 г.
в тыс. руб.
Абсолютные от-
клонения 2018 г.
к 2017 г.
1 Уставный капитал
10
10
-
55
Продолжение таблицы 8
2 Добавочный капитал
4306
4306
-
3 Резервный капитал
185
-
-
4 Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
1917
2297
380
Итого собственных средств
6418
6613
195
Внеоборотные активы
2689
3171
482
Анализ собственных средств предприятия предполагает определение
фактического размера средств и факторов, влияющих на их динамику.
По данным таблицы 8 за анализируемый период собственный капитал
OOO «ARIANA» увеличился на 195000 руб.
56
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЁТА
СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА В ООО «ARIANA»
3.1 Направления использования аудита для совершенствования
учётной политики
Капитал и резервы предприятия характеризуют собственные средства ор-
ганизации. Достоверность, полнота и правильность их отражение в бухгалтер-
ской отчетности имеют очень важное значение для разработки и реализации
управленческих решений, направленных на повышение эффективности хо-
зяйствования, составления обоснованных прогнозов деятельности организации,
реальную оценку возможности получения доходов собственниками, акционе-
рами, инвесторами и кредиторами.
Целью аудита учета капитала и резервов является формирование мнения
о достоверности данных бухгалтерской отчетности в части показателей, отража-
ющих состояние капитала и резервов, и соответствии порядка ведения бухгалтер-
ского учета нормативным актам. Практические цели аудита учета капитала и ре-
зервов заключаются в проверке:
- полноты - все ли операции, связанные с капиталом и резервами,
учтены в бухгалтерском учете и отчетности и не существует ли неучтенных
объектов;
- существования - имеют ли место (существуют ли) в организации
конкретные капиталы (уставный, добавочный, резервный) и резервы;
- прав и обязанностей- правомерны и верны ли суммы капитала и
резервов, исходя из трех критериев (формальности, законности и действительно-
сти);
- оценки - оценены ли капиталы и резервы в соответствии с требовани-
ями нормативных актов;
- точности - правильно ли сформированы капиталы и резервы, соответ-
ствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетиче-
ского учета капитала и резервов;
57
- ограничения учетного периода - все ли операции с капиталом и резер-
вами отражены именно в тех отчетных периодах, когда они имели место;
- представления и раскрытия - все ли данные о капиталах и резервах рас-
крыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с норма-
тивными документами по бухгалтерскому учету и отчетности.
Выполнение указанных задач позволит предприятию избежать санкций
налоговых органов и, в конечном счете, улучшить финансовые показатели.
Метод аудита - это совокупность приемов, с помощью которых оце-
нивается состояние изучаемых объектов. Многообразные приемы можно объеди-
нить в три группы: определение реального состояния объектов, анализ, оценка.
Приемы первой группы - это осмотр, пересчет, измерение позволяющее
определить количественное состояние объекта. Проверка аудитором факти-
ческого наличия (инвентаризация) отдельных наименований или всех материалов
и готовой продукции позволяет не только убедится в наличии, но и определить
состояние учета в местах хранения, порядок составления приходно-расходных до-
кументов.
Приемы второй группы - аналитические процедуры используемые для
сравнения отдельных показателей отчетности. На стадии планирования анализ
аудита помогает аудитору определить характер, время и объем других ауди-
торских процедур на стадии проведения существенных проверок -обрабатывать
значительную детализированную информацию (например если план счетов ком-
пании включает 20 счетов затрат, то аудитору проще вывести тенденции измене-
ния этих затрат по месяцам, чем выборочно проверить некоторые суммы, чтобы
обнаружить не типичные затраты или проводки), на финальной стадии делать об-
щий обзор финальной информации.
Приемы третьей группы - это оценка прошлого, настоящего и будущего
состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления.
Оценивается состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяй-
ственных операций, достоверность экономической информации, касающиеся
событий и, соответственно, не отраженные в бухгалтерском учете.
58
Методом учетной оценки обычно определяются размеры резервов по га-
рантийным обязательствам, резервов по сомнительным долгам, стоимость ценных
бумаг и т.д.
Все методы аудита условно можно разбить на две группы: методы орга-
низации аудита в целом и конкретные методы проверки операций, сальдо счетов
и т.п.
Основными источниками информации для проведения проверки бухгал-
терского учета собственного капитала являются:
- законодательные и инструктивные материалы, регулирующие вопросы
формирования и учета капитала и резервов;
- учредительные документы и документы о государственной регистрации
организации;
- бухгалтерская отчетность;
- учетная политика;
- регистры синтетического и аналитического учета капитала и резервов
ж/о № 01 (сч. 50, 51), 03 (сч. 75, 76, 58), 04 (сч. 91), 05 (сч. 20, 23, 25, 26), 07
(сч. 80, 81,82, 83, 84, 96);
- первичные документы по формированию и использованию капитала и
резервов (протоколы общего собрания участников, бухгалтерские справки и
т.д.).
Для проверки на соответствие нормативным актам необходимо сфор-
мировать пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила
учета капитала и резервов. Такой пакет комплектуется исходя из специфики де-
ятельности организации и базового перечня законодательных актов, с учетом те-
кущих изменений нормативной базы.
На основе учредительных документов и документов о государственной
регистрации организации (устав, учредительный договор, свидетельство о госу-
дарственной регистрации) аудитор определяет правовой и юридический статус
организации, а именно: размер и состав уставного капитала, сроки и порядок вне-
сения вкладов в уставный капитал участниками, оценку вкладов при их взносе