29
К-т 75-2 «Расчеты по выплате доходов»
На сумму начисленных дивидендов,
покрытие убытков прошлых лет:
Д-т 84-1 «Прибыль подлежащая распределению».
К-т 84-2 «Убытки подлежащие покрытию»
На сумму убытка подлежащего покрытию.
После отражения этих операций сальдо данного субсчета переноситься в
кредит субсчета 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении».
На субсчет 84-2 «Убытки подлежащие покрытию» зачисляется сумма
убытка заключительным оборотом декабря отчетного года. На основании реше-
ния общего собрания акционеров или собрания участников убыток может быть
покрыт за счет нераспределенной прибыли в обращении
Д-т 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении»
К-т 84-2 «Убытки подлежащие покрытию»
На сумму убытка подлежащего покрытию,
или средств резервного капитала
Д-т 82 «Резервный капитал»
К-т 84-2 «Убытки подлежащие покрытию»
На сумму резервного капитала направленного на покрытие убытка,
А также средств добавочного капитала
Д-т 83 «Добавочный капитал»
К-т 84-2 «Убытки подлежащие покрытию»
На сумму убытка подлежащего покрытию.
На субсчете 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении» собирается
общая сумма нераспределенной между акционерами (участниками) прибыли.
Данный субсчет может корреспондироваться со счетом 84-4 «Нераспределенная
прибыль использованная» при фактическом использовании соответствующих
средств на создание нового имущества.
На субсчете 84-4 «Нераспределенная прибыль использованная» обобща-
30
ется информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превра-
щена из денежной формы в товарную, т.е. на какую сумму приобретено новое
имущество.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокры-
тый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование ин-
формации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом
учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финан-
сового обеспечения производственного развития организации и иных аналогич-
ных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не ис-
пользованные, могут разделяться.
1.3 Нормативно-законодательное регулирование, роль и значение бухгал-
терского учета и аудита собственного капитала
Существует ряд нормативно-законодательных актов, регламентирующих
деятельность коммерческих организаций. Помимо основных документов име-
ется большое количество различных дополнений и изменений в виде отдельных
Законов, Постановлений, Приказов, Указов и т.д. Следовательно, перечислить их
все не представляется возможным.
В своей деятельности ООО «ARIANA» ориентируется на основной закон
государства - Конституцию РФ от 12.12.93г., наделенную высшей юридической
силой и определяющий основы конституционного строя. [1]
При ведении бухгалтерского учета ООО «ARIANA» руководствуется за-
коном "О бухгалтерском учете" от 06.12.11г. №402-ФЗ [6].
В настоящее время сформировалась достаточно четкая система критериев
и показателей оценки финансово-экономического состояния. В наиболее концен-
трированном виде система управления финансами предприятия представлена в
Методических рекомендациях по разработке финансовой политики предприя-
тия.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ (п. 66) в составе собственного капитала организации учитыва-
31
ются: уставной капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспреде-
ленная прибыль, прочие резервы. Для формирования информации о доходах и
расходах по видам деятельности хозяйствующих субъектов в разрезе экономи-
ческих элементов предусмотрен План счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, ут-
вержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94Н. [12]
В своей деятельности ООО «ARIANA» опирается на: ПБУ "Учетная по-
литика организации" (ПБУ 1/2008), ПБУ "Бухгалтерская отчетность организа-
ции" (ПБУ 4/99). [13,14]
Одна из важнейших целей предприятия любой отрасли - сохранение и
развитие своего производственно-экономического потенциала, и деятельность
предприятий в этом плане называется инвестиционной. Инвестиционная дея-
тельность в РФ регулируется законами: "Об инвестиционной деятельности в РФ,
осуществляемой в форме капитальных вложений" от 02.01.02г. №22-ФЗ, "Об ин-
вестиционных фондах" от 29.11.01г. №156-ФЗ, "О государственной регулирова-
нии агропромышленного производства" от 14.07.97г. №100-ФЗ.
Налоговая система - одна из несущих конструкций финансово-кредит-
ного механизма. При этом в качестве основного законодательного акта в этой
сфере является налоговый кодекс РФ. Также, следует отметить и Методические
указания по практическому применению законодательства, регулирующего по-
рядок уплаты налогов и других платежей в государственные внебюджетные
фонды, а также уплаты в бюджет доходов от приватизации. В Налоговом кодексе
РФ, в частности в главе 25 «Налог на прибыль организации» раскрывается эко-
номическая сущность создаваемых на предприятии фондов и резервов: фонд
накопления, фонд потребления и т.д. [5]
В современной российской экономике капитал предприятия выступает
как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно но-
вых объектов бухгалтерского учета и анализа.
Руководство предприятия должно четко представлять, за счет каких ис-
точников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и в какие сферы
32
деятельности будет вкладывать свой капитал.
В условиях рыночной экономики резко повышается значимость финансо-
вых ресурсов, с помощью которых осуществляется формирование оптимальной
структуры и наращивание производственного потенциала предприятия, а также
финансирование текущей хозяйственной деятельности.
От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования,
насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно он транспорти-
руется в основные и оборотные средства, зависит финансовое благосостояние
предприятия и результаты его деятельности.
В связи с вышесказанным огромно значение приобретает правильный и
всесторонний учет капитала предприятия, формирующий информацию об от-
дельных составляющих капитала и их динамике.
Данная информация необходима внутренним и внешним пользователям
для целей финансового анализа, принятия деловых и управленческих решений.
Бухгалтерский учет как информационная функция не может оставаться в
стороне от процессов экономических преобразований, которые происходят в по-
следние годы. Существенные изменения, которые произошли в производствен-
ных, экономических, правовых и других отраслях, которые повлекли изменения
в хозяйственном механизме, обусловили преобразования в бухгалтерском учете.
Современное состояние отечественной экономики является переходным
и не может длиться долго, система бухгалтерского учета должна быть направ-
лена не столько на обслуживание процесса реформирования, а сколько на адек-
ватное отражение послереформенного функционирования экономики.
Основные задачи учета собственного капитала заключаются в следую-
щем:
- отражение процесса реализации членами предприятия своего права соб-
ственности на имущество хозяйства и оформление соответствующими докумен-
тами их права на конкретные объекты;
- отражение операций и формирование собственного капитала;
- построение учета и контроля собственного капитала организации
33
Анализ хозяйственной деятельности должен начинаться и заканчиваться
изучением состояния финансов на предприятии.
Капитал организации – это источник финансирования финансово-хо-
зяйственной деятельности. Величина капитала организации отражается в
пассиве бухгалтерского баланса.
Анализ собственного капитала преследует следующие основные задачи:
- выявить основные источники формирования собственного капитала и
определить последствия их изменений для финансовой устойчивости предприя-
тия;
- определить правовые, договорные и финансовые ограничения в распо-
ряжении текущей и нераспределенной прибыли;
- оценить приоритетность прав получения дивидендов;
- выявить приоритетность прав собственников при ликвидации предпри-
ятия.
Аудит источников формирования и размещения капитала имеет очень
большое значение при изучении исходных условий функционирования
предприятия и оценке его финансовой устойчивости.
Основным нормативным документом для составления аудиторского за-
ключения по результатам обязательного аудита до 1.01.2018 года являлось
федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское за-
ключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановле-
нием Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (ред. от 22.12.2011)) при-
знанное утратившим силу Постановлением правительства РФ от 23 октября 2017
года № 1288. [22]
В 2019 году в России в процедуре проведения обязательного аудита по-
явились существенные изменения, вызванные введением в действие Междуна-
родных стандартов аудита (МСА). Новые требования МСА также предполагают
увеличение объема данных, необходимых для анализа деятельности аудируе-
мого предприятия, и рост публичности результатов аудита. Существует вероят-
ность, что в 2019 году будет отменено требование о сохранении аудиторской
34
тайны. Во всяком случае, на федеральном портале проектов нормативно-право-
вых актов для публичного обсуждения сейчас размещен проект Федерального
закона о внесении изменении в статьи 82 и 93/1 части первой Налогового кодекса
РФ. Нынешняя его редакция не допускает сбор, хранение и распространение ин-
формации о налогоплательщике, полученной от аудиторов и аудиторских орга-
низации. [5]
Перечисленные новшества, по оценкам специалистов, увеличат трудоем-
кость проведения аудита на 30–40%, поскольку возрастет количество аудитор-
ских процедур, появится необходимость заполнения новых форм, таблиц и дру-
гих документов. Увеличат они и стоимость услуг по проведению обязательного
аудита. Тем не менее применение новых стандартов сделает аудиторское заклю-
чение более прозрачным и информативным, а значит, даст возможность инвесто-
рам и контрагентам компаний принимать более продуманные бизнес-решения.
Российское законодательство обязывает компанию ежегодно проводить
обязательный аудит и сдавать аудиторское заключение в органы статистики од-
новременно со сдачей бухгалтерской отчетности или в четко определенные за-
конодательством сроки. Такое требование закреплено частью 2 статьи 18 № 402-
ФЗ. [6]
Обязательный аудит проводится в организациях независимо от орга-
низационно-правовой формы и сферы деятельности, в том числе в ООО если:
ценные бумаги компании допущены к организованным торгам; стоимость акти-
вов компании за предшествующий период составила 60 млн. рублей, а балансо-
вый объем выручки 400 млн. рублей и выше; организация представляет и (или)
раскрывает сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность.
Обязательный аудит — сложная и трудоемкая процедура, состоя-
щая из нескольких этапов:
1. Подготовка к аудиту, или этап планирования. На этом этапе аудитор
должен получить представление о финансово-хозяйственной деятельности про-
веряемой компании и информацию о внешних и внутренних факторах, влияю-
щих на нее.
35
2. Проведение аудита - сбор и анализ данных. Проверяются все первич-
ные документы, регистры бухгалтерского учета, уставные документы, достовер-
ность расчетов, учетная политика компании. Вся собранная бухгалтерская ин-
формация и достоверность ее обработки оценивается с точки зрения соответ-
ствия требованиям законодательства. Формируются рекомендации по устране-
нию недочетов, оказавших влияние на конечный результат финансовой и бухгал-
терской деятельности и отраженных в отчетности.
3. Формирование аудиторского заключения. На основании всей собран-
ной и проанализированной информации формируется аудиторское мнение о до-
стоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации и составля-
ется аудиторское заключение, являющееся главным итогом проверки.
Аудиторское заключение может быть двух типов:
• Немодифицированное. Выдается в том случае, если бухгалтерская от-
четность достоверно отражает финансовое положение компании и ее хозяйствен-
ной деятельности во всех существенных отношениях.
• Модифицированное. Аудитор модифицирует заключение в тех слу-
чаях, когда приходит к выводу, что отчетность содержит существенные искаже-
ния или у него отсутствует возможность получения доказательств, что бухгал-
терская отчетность не содержит искажений. Заключение может быть выражено
аудитором в трех формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от
выражения мнения.
4. Подача компанией аудиторского заключения в Росстат. Компании, под-
лежащие обязательному аудиту, обязаны предоставить аудиторское заключение
в территориальные органы статистики. Оно должно быть предоставлено вместе
с годовой бухгалтерской отчетностью, подлежащей обязательному аудиту, в
срок не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой составления ауди-
торского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным
(пункт 2 статьи 18 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). [6]
ГЛАВА 2. УЧЕТ И АНАЛИЗ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
ООО «ARIANA»
36
2.1 Основные экономические показатели ООО «ARIANA»
ООО «ARIANA», в дальнейшем именуемое «общество» является
Обществом с ограниченной ответственностью. Общество является юриди-
ческим лицом и действует на основании устава и законодательства РФ.
Юридический адрес предприятия ООО « ARIANA»: 429350 Татарская
Республика, Рахматовский район, с. Батырево, ул. Канашская, 10.
Основными видами производственной деятельность является выработка
хлебобулочной, кондитерской продукции, а также оптовая и розничная торговля
своей продукции и сопутствующими товарами.
Продукция произведённая ООО « ARIANA» реализуется на территории
Рахматовского района.
ООО «ARIANA» несет ответственность по своим обязательствам всем
принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам своих
участников, в свою очередь, участники общества не отвечают по его
обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества в
пределах стоимости внесенных ими вкладов.
Участники предприятия, внесшие вклады не полностью, несут
солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости
неоплаченной части вклада каждого из участников.
Участники общества имеют право:
- участвовать в управлении делами общества;
- получать информацию о деятельности общества и знакомиться с его
бухгалтерскими книгами и иной документацией;
- принимать участие в распределении прибыли;
- продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале
общества либо ее часть одному или нескольким участникам данного общества в
порядке, установленном Уставом общества;
- в любое время выйти из общества независимо от согласия других его
37
участников;
- получить в случае ликвидации часть имущества общества, оставше-
гося после расчета с кредиторами, или его стоимость.
Участники общества обязаны:
- вносить вклады в уставный капитал общества;
- не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности обще-
ства.
Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бу-
маги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денеж-
ную оценку.
Общество распределяет свою чистую прибыль между участниками один
раз в год по решению общего собрания участников. Часть прибыли, предназна-
ченная для распределения между его участниками, распределяется пропорцио-
нально их долям в уставном капитале общества. Высшим органом общества яв-
ляется общее собрание участников общества, которое проводится не реже од-
ного раза в год не позднее трех месяцев с момента окончания финансового года по
инициативе исполнительного органа общества (директора).
Перечень первичных учетных документов, сроки составления, представ-
ления и обработки первичных учетных документов, сроки систематизации и ре-
гистрации учетных данных, а также сроки прохождения других стадий учетного
процесса устанавливаются графиком документооборота. График документообо-
рота на ООО «ARIANA» разрабатывается главным бухгалтером. На главного
бухгалтера возлагается также и контроль за выполнением графика документо-
оборота. График документооборота утверждается руководителем организации в
виде приложения к приказу об учетной политике организации.
Бухгалтерский и налоговый учет предприятии ведется бухгалтерией с ис-
пользованием компьютерной техники и бухгалтерской программы 1С.
В налоговом учете доход и расходы учитывается методом начисления.
Доходы от продажи собственной продукции и покупных товаров в бух-
галтерском и налоговом учете учитывается отдельно. Материально-производ-
38
ственные запасы в бухгалтерском и налоговом учете оцениваются по фактиче-
ской себестоимости и списываются по средней себестоимости. Общехозяйствен-
ные расходы в бухгалтерском учете в конце отчетного периода распределяются
со счёта 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 20 «Основное производство».
В табл. 1 показаны основные технико-экономические показатели деятель-
ности предприятия.
Таблица 1
Основные технико-экономические показатели деятельности
ООО «ARIANA» за 2017-2018 гг. (тыс. руб.)
Наименование
показателей
2017 г.
2018 г.
Относительное
изменение, %
Абсолютное
изменение,
(+;-)
Выручка от продажи то-
варов
25077
27261
108,71
+2184
Себестоимость продан-
ных товаров
26372
27105
102,78
+733
Валовая прибыль
-1295
156
-12,05
1451
Коммерческие расходы
102
-
-
-
Прибыль (убыток) от
продаж
-1397
35
-2,51
1432
Проценты к уплате
182
134
73,63
-48
Прочие доходы
145
291
200,69
+146
Прочие расходы
213
499
234,27
286
Прибыль (убыток) до
налогообложения
-1542
482
18,64
+1340
Текущий налог на при-
быль
-270
144
9,25
+120
Чистая прибыль (убы-
ток) отчетного периода
-1812
338
29,47
1352
Проанализировав данные таблицы 1, видно, как изменились финансовые
показатели ООО «ARIANA» за 2017 и 2018 годы. Выручка увеличилась на
8,71%, Себестоимость в 2018 г. по сравнению с 2017 г. увеличилась на 2,78%, т.е.
на 733 тыс. руб.
Валовая прибыль увеличилась на 1451 тыс. руб. Прибыль от продаж уве-
личилась на 1432 тыс. руб. Чистая прибыль в 2018 г. составила 338 тыс. руб.
Объясняется это тем, что темпы роста выручки выше темпа роста производ-
ственной себестоимости.
Таблица 2
Сравнительный аналитический баланс
ООО «ARIANA» за 2017-2018 гг. (тыс. руб.)