Диплом: Бухгалтерский учет, аудит и анализ капитала экономического субъекта ООО «ARIANA», страницы 52-61

и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность за нару-

шение обязательств, порядок образования резервного капитала.

По показателям раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса

аудитор устанавливает состояние капитала на начало и конец отчетного пери-

ода по его видам (уставный, резервный, добавочный, нераспределенная прибыль).

По динамике этих структурных частей капитала аудитор получает свиде-

тельства о том, насколько активы организации увеличились (уменьшились)

благодаря приросту (снижению) собственных источников средств.

По показателям отчета об изменениях капитала аудитор устанавливает со-

стояние и движение составных частей капитала и резервов, а также величину чи-

стых активов.

По содержанию пояснительной записки аудитор выясняет, имелись ли су-

щественные обстоятельства, повлиявшие на показатели отчетности, характери-

зующие капитал и резервы.

По приказу об учетной политике определяются, какие резервы должна об-

разовать организация и порядок их формирования.

В соответствии с требованиями нормативных актов любое изменение раз-

мера уставного капитала организации должно быть связано с переутверждением

ее учредительных документов и их перерегистрацией в государственных орга-

нах. Поэтому при наличии оборотов по счету 80 «Уставный капитал» необхо-

димо получить подтверждения (выписки, копии протоколов общего собрания ак-

ционеров (участников) и документов о перерегистрации в государственных ор-

ганах) об утверждении изменений уставного капитала между участниками.

Реальность взносов устанавливается проверкой наличия и правильности

оформления документов, подтверждающих факты взносов (вкладов) в уставный

капитал.

Для проверки реальности вкладов в уставный капитал целесообразно про-

ведение обследований и опросов. При этом могут быть выявлены факты, когда в

качестве вклада в уставный капитал были внесены основные средства и произ-

водственные запасы, не пригодные к использованию (неисправные, разуком-

плектованные, некачественные), или нематериальные активы, не имеющие прак-

тической ценности.

Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета

уставного капитала аудиторами проводилась по данным регистров ООО

«ARIANA» по счету 80 «Уставный капитал». Прослеживание записей проводи-

лось от первичных документов Устава, учредительных документов, протоколов,

актов, накладных и т. п. до записей в регистрах синтетического и аналитического

учета.

При проверке правильности отражения операций по учету уставного ка-

питала ООО «ARIANA» аудиторами был составлен рабочий документ, представ-

ленный в таблице 9.

В результате проверки правильности ведения синтетического аналитиче-

ского учета уставного капитала в ООО «ARIANA» было установлено, что изме-

нений уставного капитала в проверяемом периоде не было, порядок ведения бух-

галтерского учета уставного капитала соответствует требованиям законодатель-

ства.

Аудит учета добавочного капитала имеет целью выразить мнение о досто-

верности данных отчетности о добавочном капитале, правомерности и законности

создания, использования и отражения его в учете.

Таблица 9

Контрольный лист проверки учета движения уставного капитала

в ООО «ARIANA»

№

п/п

Содержание

операции

Отражается ли

операция про-

водкой

Ответы

Если нет, то какой

корреспонденцией

отражается

Дебет

Кредит

Да

Нет

Дебет

Кредит

Зарегистрирован

уставный капитал ор-

ганизации

Привлечены дополни-

тельные средства

учредителей

Продолжение таблицы 9

Средства от дополни-

тельно принятых

участников

Выдача вкладов при

выходе из состава ор-

ганизации

Тождество учетных и отчетных данных проверяется аудиторами путем со-

поставления показателей Бухгалтерского баланса, Отчета об изменениях капи-

тала, Главной книги (сальдо счета 83 «Добавочный капитал») и регистров по

счету 83 «Добавочный каптал».

При несоответствии показателей устанавливается величина отклонений

и возможные причины, которые должны быть уточнены при детальной про-

верке.

Аудитор должен получить подтверждение того, что добавочный капитал

сформирован в результате:

- прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результа-

там переоценки;

- получения эмиссионного дохода при реализации собственных акций

по цене, превышающей их номинальную стоимость;

- положительных курсовых разниц, образовавшихся при внесении вкла-

дов учредителей в уставный капитал;

- ассигнований из бюджета, использованных на финансирование долго-

срочных вложений.

При проверке правильности отражения операций по учету добавочного ка-

питала ООО «ARIANA» аудиторами был составлен рабочий документ, приве-

денный в таблице 10.

Таким образом, при проверке учета правильности начисления сумм доба-

вочного капитала в ООО «ARIANA» аудиторами ошибки не выявлены.

Проверка обоснованности использования добавочного капитала осу-

ществлялась на соответствие учредительным документам и решениям собствен-

ников.

Таблица 10

Тест проверки учета добавочного капитала

№

п/п

Содержание операции

Отражено в учете ор-

ганизации

Подлежит отражению

Проводка

Сумма

Проводка

Сумма

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Отражена сумма

дооценки ОС

3500,0

Отражена сумма раз-

ницы, образовавша-

яся oт превышения

суммы амортизации

объектов ОС над сум-

мой амортизации,

учтенной на дату пе-

реоценки ОС

820,0

При проверке было обращено внимание на то, что использование

средств добавочного капитала может осуществляться только за счет соответ-

ствующих источников этих средств. Например, не допускается направление

эмиссионного дохода на нужды социального характера.

Резервный капитал формируется в соответствии с установленным по-

рядком и имеет строго целевое назначение. Этими положениями и были пред-

определены основные цели аудита учета резервного капитала -подтвержде-

ние достоверности показателей отчетности о резервном капитале, правильность

образования и целевое использование.

Проверяя образование и использование резервного фонда, аудиторы

устанавливали:

- правомерность образования резервного капитала;

- соблюдение верхней и нижней предельной величины;

- наличие решения акционеров (учредителей) о направлении в него

нераспределенной прибыли;

- обоснованность списаний убытков за счет резервного капитала;

- оправданность погашения и выкупа облигаций общества.

Проверка тождества учетных и отчетных данных о резервном капитале

проводилась путем сопоставления показателей Бухгалтерского баланса, Отчета

об изменениях капитала, Главной книги (счет 82 «Резервный капитал») и реги-

стров по счету 82 «Резервный капитал».

В случае обнаружения расхождений в этих данных определяется вели-

чина расхождений и возможные причины (арифметическая, техническая или

методологическая ошибка и др.). При детальной проверке операции необхо-

димо конкретизировать причины и характер расхождений.

Отсутствие резервного капитала или его недостаточная величина (в слу-

чае обязательного формирования резервного капитала) представляют фактор

дополнительного риска вложения средств в организацию, так как свидетель-

ствуют либо об использовании резервного капитала на покрытие убытков,

либо о недостаточности прибыли.

Нижеперечисленные типичные нарушения и ошибки в учете собствен-

ного капитала предприятия обнаружены не были:

1. При учете уставного капитала не производится государственная реги-

страция выпуска акций, номинальная стоимость выпущенных дополни-

тельно акций и (или) их количество не соответствует принятым уставом усло-

виям, изменение долей участников производится без регистрации изменений к

уставу, в результате уменьшения уставного капитала его размер становится

меньше минимально возможного, в отчетности показывается величина только

фактически оплаченного капитала, при оплате уставного капитала оценка иму-

щества осуществляется без привлечения независимого оценщика, не соблюда-

ются принятые организацией сроки оплаты без внесения соответствующих изме-

нений в устав.

2. При учете добавочного капитала не производится переоценка по объ-

ектам, которые переоценивались в предыдущем периоде, не соблюдаются

сроки отражения результатов переоценки в учете и отчетности, неверно рассчи-

тывается сумма эмиссионного дохода, величина курсовых разниц, рассчитанных

организацией, не соответствует действительности, направления расходования

средств нераспределенной прибыли не согласованы с собственниками, отсут-

ствуют приказы руководителя организации, утверждающие сроки полезного ис-

пользования объектов, срок полезного использования не внесен в акты о приеме-

передаче основных средств, ошибки в расчетах, списание стоимости объекта

производится вне зависимости от срока действия объекта, не соблюдаются по-

ложения учетной политики.

3. При учете нераспределенной прибыли и резервов из нее, при увели-

чении уставного капитала не проводится корректировка верхней границы раз-

мера резервного капитала, не целевое расходование средств резервного капи-

тала, не соблюдается размер отчислении, предусмотренных уставом, исполь-

зование нераспределенной прибыли прошлых лет не согласовывается с собствен-

ником, отсутствие основании для записи в учетных регистрах.

Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривала про-

ведение следующих мероприятий:

- систематизацию результатов проверки;

- анализ результатов проверки;

- составление аудиторского заключения.

Систематизируют данные по разделам проверяемых тем (учет по-

ступления товарно - материальных ценностей, расчетов с поставщиками и т.п.),

а внутри тем - по аналитическим и другим признакам.

Анализ результатов проверки проводился по полученным данным и

имел несколько целей:

- общий анализ учетной политики, принятой клиентом;

- правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;

- соблюдение налогового законодательства;

- анализ финансового состояния клиента.

Согласно Федеральному закону об аудиторской деятельности в РФ ауди-

торское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользо-

вателей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составлен-

ный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской де-

ятельности и содержащей выраженное в установленной форме мнение ауди-

торской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчет-

ности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского

учета законодательству РФ.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения

определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской дея-

тельности.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического

субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчет-

ности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмы соответствия

во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту,

регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

Если в результате проверки аудиторская фирма обнаружила что иму-

щественное и финансовое положение экономического субъекта такого, что воз-

никает серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продол-

жать эту деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум

12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской

фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно отразить данное

сомнение.

По результатам проведения аудиторской проверки в ООО «ARIANA»

аудиторской организацией было составлено безусловно положительное аудитор-

ское заключение.

3.2 Совершенствование учета собственного капитала на ООО «ARIANA»

Проведенный анализ постановки бухгалтерского учета и общего состоя-

ния собственного капитала на ООО «ARIANA» выявил нестабильность финан-

сового состояния, в котором находится предприятие по причине недостатка соб-

ственных источников формирования капитала.

Для улучшения финансового состояния и совершенствования бухгалтер-

ского учета собственного капитала анализируемого предприятия разработаны

следующие рекомендации:

- увеличить уставный капитал общества с целью повышения его финан-

совых гарантий;

- увеличить резервный фонд, а также совершенствовать его учет и отра-

жения в бухгалтерском балансе;

- совершенствовать бухгалтерскую отчетность общества в целях воз-

можности ее использования для финансового анализа всеми участниками рынка.

Юридическое значение уставного капитала ООО «ARIANA» состоит в

том, что его размер определяет те пределы минимальной имущественной от-

ветственности, которые акционерное общество имеет по своим обязатель-

ствам. Экономическая и практическая роль создания уставного капитала путем

размещения акций заключается в возможности оперативного привлечения фи-

нансовых средств, необходимых как для начала, так и для продолжения (при

необходимости) реальной хозяйственной деятельности.

В условиях рыночной экономики любая коммерческая организация

стремится к извлечению экономических выгод, именно эта целевая направлен-

ность в деятельности является существенной в деловой активности организа-

ции, это же обстоятельство признается важнейшим с точки зрения условий фор-

мирования финансовых ресурсов любой организации, ее финансового капитала.

Все заинтересованные лица могут быть рассмотрены как «поставщики» финан-

совых ресурсов (капитала) организации, в связи с этим важное значение приоб-

ретает финансовый контроль за соблюдением экономических интересов ее

участников. Основным источником полезной (понятной, прозрачной, достовер-

ной, существенной, надежной) информации должна служить финансовая отчет-

ность. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии

экономических решений.

Необходимость ведения в практический деловой оборот финансовой от-

четности организации связана еще и с тем, что во многих случаях учредитель

(участник, собственник) не осуществляет руководство деятельностью экономи-

ческого субъекта (юридического лица) лично, а делегирует права оперативного

управления исполнительному органу.

Независимо от формы управления руководство коммерческой организа-

цией согласно пункта 3 ст. 53 Гражданского кодекса РФ должно действовать в

интересах подставляемого им юридического лица добросовестно и разумно и в

рамках представленных полномочий. От вступившего в права руководства ор-

ганизации, учредитель, участник или собственник в соответствии с действую-

щим законодательством получает соответствующую внешнюю информацию,

которая является основой финансового контроля, оценки качества менедж-

мента, управления собственным капиталом. [2]

Неинформированность собственника о реальном положении дел в орга-

низации создает угрозу финансовой нестабильности, недополучения ожидае-

мых выгод или получения прямых убытков, а также потенциального банкрот-

ства. Единственно возможным способом осуществления финансового контроля

со стороны собственников представляется финансовая годовая отчетность, со-

ставляемая на основе данных бухгалтерского учета, а также аудиторского за-

ключения о качестве этой отчетности и ее пригодности для осуществления фи-

нансового контроля.

Такого характера сведения о собственном капитале представляют инте-

рес не только для собственников, но и для партнеров организации по бизнесу,

инвесторов, кредиторов и персонала организации. Появляется практическая

возможность определять цену собственного капитала организации, сравнивать

ее с доходностью, обеспечиваемой в рамках данной организации третьими ли-

цами. Кроме того, раскрывается информация об использованных резервах ор-

ганизации.

Информация о движении собственного капитала в течение года (остатки

на начало и конец года, приток и изъятие капитала) в соответствии с требова-

ниями международных стандартов финансовой отчетности должна раскры-

ваться, прежде всего, с учетом привилегированных и обыкновенных акций. Ос-

новное предназначение отчета о движении собственного капитала состоит в ха-

рактеристике изменения финансового положения.

В Уставе ООО «ARIANA» зафиксирована величина уставного капитала

равная 10 тыс. руб.

Как показывают результаты анализа акционерная собственность в стои-

мостном выражении отстает от стоимости совокупного денежного капитала

предприятия. В 2018 году уставный капитал составил 0,13% в структуре соб-

ственного капитала предприятия. В этих условиях утрачивается гарантийная

функция уставного капитала, состоящая в гарантировании обязательств обще-

ства перед третьими лицами, путем определения минимального размера имуще-

ства. Кредиторы весьма заинтересованы в том, чтобы предприятие было имуще-

ственно сильным, чтобы оно нормально функционировало, ибо этим создается

возможность правильного и беспрепятственного получения срочных платежей.

Исходя из вышесказанного обществу целесообразно произвести наращи-

вание уставного капитала. Изменение размера уставного капитала может быть

произведено по решению собственников ООО «ARIANA» на общем собрании

акционеров и должно быть отражено в его учредительных документах.

Уставный капитал может быть увеличен либо за счет дополнительной

эмиссии акций, либо без привлечения дополнительных инвестиций.

Практика крупных западных фирм показывает, что большинство из них

крайне неохотно прибегают к выпуску дополнительных акций. Причин тому не-

сколько. Во-первых, дополнительная эмиссия акций является весьма дорогосто-

ящей и длительной во времени процессом. По оценке западных экспертов рас-

ходы могут составлять 5-10% номинала общей суммы выпускаемых ценных бу-

маг. Во-вторых, эмиссия может сопровождаться спадом рыночной цены акций

фирмы-эмитента.

Увеличение уставного капитала без привлечения дополнительных инве-

стиций возможно только в пределах суммы нераспределенной прибыли, которая

отражается в системе бухгалтерского учета на счете 88 «Нераспределенная при-

быль (непокрытый убыток)» и добавочного капитала.

Это можно сделать следующим образом:

– увеличить номинальную стоимость выпущенных ранее акций, с обяза-

тельным изъятием из обращения старых, или выпустить новые, так называемые

Смотрите также:

"Автоматизация обработки заявок ООО "Проектно-Строительная Компания"
"Автоматизация процесса аттестации персонала для ООО "Нэт Бай Нэт Холдинг"
"Анализ интернет-активности конкурентов ( на примере конкурентов "Газпром нефть")
"Бухгалтерский учёт и аудит расчётов с подотчётними лицами в организации на примере ООО "ЛОЦ 10""
«Психологическое сопровождение персонала в организации на примере ООО «Крокус»
Cовершенствование деловой оценки персонала в организации (на примере ООО "Даймонд кейтеринг развитие")
IPO - инструмент финансирования деятельности организации. На примере ПАО «Нефтяная компания «Лукойл»
PR как средство продвижения организации (на примере ПАО "Тамбовский завод "Комсомолец им. Н.С. Артемова")
PR-коммуникации в сфере общественного питания (на примере кафе-кондитерской «Cream Cheese»)
SMM как средство повышения эффективности работы учреждений социокультурной сферы (на примере Малого театра)