39
Показатели
2017 г.
2018 г.
Темп
изме-
нения
в %
Изменения
(+ , -)
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес, %
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства
2689
43,49
3171
48,52
117,92
482
5,03
Прочие внеоборот-
ные активы
-
-
-
-
-
-
-
Итого внеоборот-
ные активы
2689
43,49
3171
48,52
117,92
482
5,03
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
2243
36,28
1453
22,23
64,78
-79
-14,05
Дебиторская задол-
женность
840
13,59
1843
28,2
219,4
1003
14,61
Денежные средства
411
6,65
69
1,06
16,79
-342
-5,59
Итого оборотные
активы
3494
56,51
3365
51,48
96,31
-129
-5,03
Баланс
6183
100
6536
100
105,71
353
-
ПАССИВ
I. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
10
0,16
10
0,15
-
-
-0,01
Добавочный капи-
тал (без пере-
оценки)
4306
69,64
4306
65,88
-
-
-3,76
Резервный капитал
185
2,99
-
-
-
-185
-
Нераспределенная
прибыль
1917
-31,00
2297
-35,14
119,82
-38
-4,14
Итого капитал
и резервы
2584
41,79
2019
30,89
78,13
-565
-10,9
II. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
-
-
1754
26,84
-
1754
-
Итого долгосрочные
обязательства
-
-
1754
26,84
-
1754
-
III. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
1638
26,49
504
7,71
30,77
-1134
-18,78
Кредиторская за-
долженность
1961
31,72
2259
34,56
115,2
298
2,84
Итого краткосроч-
ные обязательства
3599
58,21
2763
42,27
76,77
-836
-15,94
Баланс
6183
100
6536
100
105,71
353
-
Проанализировав данные таблицы 2, видно, что анализ состава, струк-
туры и динамики актива баланса 2018 г. позволяет сделать следующие выводы:
40
внеоборотные активы за 2018 г. увеличились на 17,92%.
Оборотные активы за 2018 г. сократились на 3,69%. Данное сокращение
произошло за счет уменьшения запасов на 35,22% и денежных средств в 6 раз.
Капитал и резервы предприятия за 2018 г. сократились на 21,87%. Данное умень-
шение произошло за счет увеличения непокрытого убытка.
В 2018 году были приобретены долгосрочные заемные средства. Кратко-
срочные обязательства за 2018 г. сократились на 23,23%. Данное сокращение
произошло за счет погашения заемных средств.
2.2 Бухгалтерский учет собственного капитала ООО «ARIANA»
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяй-
ственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвер-
жденный приказом Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г. учет собственного капи-
тала в ООО «ARIANA» ведется на следующих счетах:
Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о
состоянии и движении уставного капитала организации.
Сальдо по счету 80 «Уставный капитал», должно соответствовать размеру
уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организа-
ции. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании
уставного капитала, а также в случаях увеличении или уменьшении капитала
лишь после внесении соответствующих изменений в учредительные документы
организации.
Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и
движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации
о состоянии и движении резервного капитала.
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту
счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределен-
ная прибыль».
Таблица 3
41
Корреспонденция счетов по формированию и использованию
капитала
Содержание операции
Счет
Дебет
Кредит
Уставный капитал
Заявлен уставный капитал организации
75
80
Приняты в счет вкладов учредителей в уставный
капитал имущество и денежные средства
07, 08,
10,41,50, 51,
52, 58
75
Отражено увеличение уставного капитала за
счет:
добавочного капитала
нераспределенной прибыли, а также за счет
остатков фондов специального назначения
83
84
80
80
Отражено уменьшение уставного капитала в
связи с аннулированием собственных акций (до-
лей), выкупленных у акционеров (участников)
80
81
Резервный фонд (капитал)
Сформирован резервный фонд (капитал) за счет
чистой прибыли
84
82
Средства резервного фонда (капитала) направ-
лены на покрытие убытка отчетного года
82
84
Добавочный капитал
Осуществлена дооценка внеоборотных активов, в
том числе арендуемых
01, 03, 07, 08
83
Осуществлена уценка внеоборотных активов, в
том числе арендуемых
83
01, 03,
07, 08
Отражена индексация износа основных средств
при их переоценке
83
02
02
83
Отражено превышение цены размещения над но-
минальной стоимостью акций
75
83
Отражено использование добавочного капитала
на:
Увеличение уставного капитала;
Погашение убытков отчетного года;
Распределение между учредителями организа-
ции
83
83
83
75,80
84
75
Целевое финансирование
Суммы государственной помощи признаны в ка-
честве целевого финансирования
51, 76
86
Суммы государственной помощи признаны в ка-
честве доходов будущих периодов (в момент
ввода внеоборотных активов в эксплуатацию, от-
пуска материалов в производство и т.д.)
86
98
Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета
82 в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль»; 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам
42
и займам». Для получения информации о наличии и движении резервного капи-
тала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резерв-
ный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету
счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информа-
ции о добавочном капитале организации.
По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в ООО «ARIANA» отража-
ются:
- Прирост стоимости внеоборотных активов;
- Сумма разницы между продажей и номинальной стоимостью акций.
Суммы, отчисленные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как пра-
вило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в слу-
чаях;
- Погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявив-
шихся по результатам его переоценки;
- Направление средств на увеличение уставного капитала;
- распределения сумм между учредителями.
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределен-
ной прибыли или непокрытого убытка ООО «ARIANA» использует активно-пас-
сивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумму чи-
стой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря
в кредит счета 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется). Прибыль
распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционер-
ном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственно-
стью или другого компетентного органа.
Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, созда-
ние и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.
Уставный капитал – это стартовый капитал, необходимый предприятию
для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения
прибыли. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации уставный
43
капитал ООО «ARIANA» может выступать в виде:
- складочного капитала – в полном товариществе и товариществе на
вере;
- паевого либо неделимого фонда – в производственном кооперативе (ар-
тели);
- уставного капитала – в акционерных обществах, обществах с ограни-
ченной и дополнительной ответственностью;
- уставного фонда – в унитарных государственных и муниципальных ор-
ганизациях.
Для целей бухгалтерского учета в организации, прошедшей государ-
ственную регистрацию, все указанные определения сводятся к понятию устав-
ного капитала, содержанием которого является сумма вкладов, первоначально
инвестированных собственниками (участниками, учредителями) в имущество
организации.
Правовая основа уставного капитала определяет его размер и состав,
сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценку
вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответ-
ственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов. Преду-
смотрена связь величины уставного капитала с размерами создаваемых органи-
зациями различных организационно-правовых форм резервных фондов (капита-
лов), а также зависимость стоимости эмиссии облигаций, осуществляемой акци-
онерными обществами, от размеров уставного капитала (как правило, не более
величины уставного капитала).
Правовой статус уставного капитала определяет особенности его отраже-
ния в бухгалтерском учете. Здесь особое внимание уделяется правильной орга-
низации аналитического учета, в основу построения которого должны быть по-
ложены конкретные функции, выполняемые уставным (складочным, недели-
мым) капиталом (фондом).
Учет уставного капитала в ООО «ARIANA» осуществляется на пассив-
ном счете 80 «Уставный капитал». Данный счет предназначен для обобщения
44
информации о состоянии и движении уставного капитала организации. Сальдо
этого счета соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в
Уставе ООО «ARIANA».
После государственной регистрации ООО «ARIANA» уставный капитал
в сумме 10 тыс. рублей отражен в учете организации следующим образом:
Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» – от-
ражен зарегистрированный уставный капитал.
Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту
счета 75 «Расчеты с учредителями» в дебет счетов:
- 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на стоимость внесенных в
счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества,
относящегося к основным средствам;
- 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на стоимость внесенных в
счет вкладов нематериальных активов – прав, возникающих из авторских и иных
договоров на произведения науки, на исключительные права на программы для
ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные
средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 «Основные
средства» и 04 «Нематериальные активы»;
- производственных запасов (счета 10, 12 и др.) – на стоимость внесен-
ных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, отно-
сящихся к оборотным средствам;
- денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) – на сумму денежных средств
в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;
- других счетов – на стоимость внесенного в счет вкладов имущества.
Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкла-
дов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями сто-
имости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие
финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.
Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Цен-
трального банка Российской Федерации, действующему на момент взноса ука-
занных ценностей.
45
Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в
счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредитель-
ных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Доба-
вочный капитал».
В ООО «ARIANA» внесение в уставный капитал вкладов в иностранной
валюте отражают в учете следующим образом.
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 80 «Уставный ка-
питал» – на сумму задолженности иностранного учредителя.
Дебет счета 52 «Валютные счета» Кредит счета 75 «Расчеты с учредите-
лями» – на поступления от иностранного учредителя денежных средств.
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 83 «Добавочный
капитал» – на сумму положительной курсовой разницы.
Дебет счета 83 «Добавочный капитал Кредит счета 75 «Расчеты с учреди-
телями» – на сумму отрицательной курсовой разницы.
Переданное в пользование и управление организации имущество, право
собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по ве-
личине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок ис-
пользования данного имущества в организации, но не более срока ее существо-
вания.
Учредители ООО «ARIANA» – как юридические, так и физические лица,
внесли вклады в уставный капитал организации денежными средствами. При
погашении задолженности по вкладу в уставный капитал юридическим лицом в
учете ООО «ARIANA» была сделана запись:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» – пога-
шена задолженность учредителя – юридического лица по взносу в уставный ка-
питал.
Погашение задолженности по вкладам в уставный капитал ООО
«ARIANA» физическими лицами отражено в учете организации следующим об-
разом:
46
Дебет 50 «Касса» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» – погашена задол-
женность учредителей – физических лиц по взносам в уставный капитал.
ООО «ARIANA» имеет право увеличивать или уменьшать величину сво-
его уставного капитала. Увеличение или уменьшение уставного капитала орга-
низации может быть осуществлено только по решению учредителей после вне-
сения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные
документы. Увеличение уставного капитала общества допускается после внесе-
ния всеми его участниками вкладов в полном объеме. Уменьшение уставного ка-
питала общества допускается после уведомления всех его кредиторов. Послед-
ние вправе в этом случает потребовать досрочного прекращения или исполнения
соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.
Увеличение уставного капитала общества может происходить за счет:
- добавочного капитала, который образуется за счет положительных кур-
совых разниц по вкладам иностранной валюты в уставный капитал (Дебет 83
«Добавочный капитал» Кредит 80 «Уставный капитал»),
- свободного остатка прибыли (Дебет 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток» Кредит 80 «Уставный капитал»);
- дополнительных взносов учредителей при принятии общим собранием
участников решения об увеличении уставного капитала (Дебет 75, субсчет 1
«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80 «Уставный
капитал»).
Уставный капитал может быть уменьшен в случае выбытия членов из об-
щества с ограниченной ответственностью. Общество обязано выплатить участ-
нику действительную стоимость его доли или выдать в натуральном виде иму-
щество такой же стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:
Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам
в уставный (складочный) капитал» – на сумму уменьшения уставного капитала;
Дебет 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капи-
тал» Кредит 50, 51, 10, 01 – на сумму выданных денежных средств, стоимости
имущества.
47
Добавочный капитал представляет собой часть собственного капитала ор-
ганизации и формирует общую собственность учредителей (участников) органи-
зации. Он формируется в результате прироста стоимости отдельных видов иму-
щества (основных средств, ценных бумаг и т. п.) длительного и краткосрочного
пользования при их переоценке, а также получения эмиссионного дохода при ре-
ализации собственных акций по цене, превышающей их номинальную стои-
мость.
Добавочный капитал в ООО «ARIANA» учитывается на пассивном счете
83 одноименного названия, к которому в организации открыт субсчет:
83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке».
Прирост стоимости имущества по переоценке может иметь место по объ-
ектам длительного пользования, например, основным средствам. Со временем
первоначальная (историческая) оценка данного вида имущества отклоняется от
текущей, так как изменяются условия его воспроизводства. Приведение перво-
начальной оценки основных средств к текущей осуществляется по результатам
переоценки. В ООО «ARIANA» переоценка основных средств осуществляется
независимыми оценщиками по коэффициентам, разработанным Госкомстатом
РФ.
Бухгалтерский учет формирования добавочного капитала за счет приро-
ста учетной стоимости основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учет основ-
ных средств».
Результат переоценки стоимости основных средств, проводимой ООО
«ARIANA» в 2017 году, был отражен в бухгалтерском учете по состоянию на 31
декабря 2017 г. Сумма дооценки по счету 01 «Основные средства» составила
6000 рублей, а по счету 02 «Амортизация основных средств» – 2500 рублей. Ука-
занные суммы учтены в составе добавочного капитала организации следующими
записями:
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал» – отра-
жена сумма дооценки объектов основных средств;
Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизация основных
48
средств» – отражена сумма разницы, образовавшаяся от превышения суммы
амортизации объектов основных средств, которая получена путем пересчета в
установленном порядке, над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки
основных средств.
Уменьшение добавочного капитала в части ранее сформированной
суммы прироста стоимости имущества по переоценке, как и всякое уменьшение
собственного капитала, нельзя рассматривать как положительный фактор в дея-
тельности общества. Подобная, операция может иметь место в результате сни-
жения стоимости имущества по материалам его переоценки:
Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит счетов 01 «Основные средства»;
04 «Нематериальные активы» и др.
Когда сумма уценки отчетного периода превышает сумму дооценки ос-
новных средств, проведенную ранее в других отчетных периодах и отнесенную
на добавочный капитал ООО «ARIANA», то результат переоценки (уценка) в
указанной ситуации в новом отчетном периоде признается как операционный
расход.
В операциях выбытия основных средств сумма дооценки, учтенная в со-
ставе добавочного капитала, списывается на увеличение нераспределенной при-
были организации. Выбытие объектов основных средств, по которым в ООО
«ARIANA» производилась дооценка, отражается в учете следующим образом:
Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» – списана первоначальная стоимость выбываю-
щего объекта основных средств;
Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные сред-
ства» субсчет «Выбытие основных средств» – списана амортизация объекта ос-
новных средств;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит
01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» – списана оста-
точная стоимость объекта основных средств;
Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль