38
Таблица 2
Сравнительный аналитический баланс
ООО «ПЕГАС» за 2016-2017 г.г. (тыс. руб.)
Показатели
2016 г.
2017 г.
Темп
изме-
нения
в %
Изменения
(+ , -)
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес, %
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства
2689
43,49
3171
48,52
117,92
482
5,03
Прочие внеоборот-
ные активы
-
-
-
-
-
-
-
Итого внеоборот-
ные активы
2689
43,49
3171
48,52
117,92
482
5,03
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
2243
36,28
1453
22,23
64,78
-79
-14,05
Дебиторская за-
долженность
840
13,59
1843
28,2
219,4
1003
14,61
Денежные средства
411
6,65
69
1,06
16,79
-342
-5,59
Итого оборотные
активы
3494
56,51
3365
51,48
96,31
-129
-5,03
Баланс
6183
100
6536
100
105,71
353
-
ПАССИВ
I. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
10
0,16
10
0,15
-
-
-0,01
Добавочный капи-
тал (без переоцен-
ки)
4306
69,64
4306
65,88
-
-
-3,76
Резервный капитал
185
2,99
-
-
-
-185
-
Нераспределенная
прибыль
1917
-31,00
2297
-35,14
119,82
-38
-4,14
Итого капитал
и резервы
2584
41,79
2019
30,89
78,13
-565
-10,9
II. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
-
-
1754
26,84
-
1754
-
Итого долгосрочные
обязательства
-
-
1754
26,84
-
1754
-
III. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
1638
26,49
504
7,71
30,77
-1134
-18,78
Кредиторская за-
долженность
1961
31,72
2259
34,56
115,2
298
2,84
Итого краткосроч-
ные обязательства
3599
58,21
2763
42,27
76,77
-836
-15,94
Баланс
6183
100
6536
100
105,71
353
-
39
Проанализировав данные таблицы 2, видно, что анализ состава, струк-
туры и динамики актива баланса 2017 г. позволяет сделать следующие выводы:
внеоборотные активы за 2017 г. увеличились на 17,92%.
Оборотные активы за 2017 г. сократились на 3,69%. Данное сокращение
произошло за счет уменьшения запасов на 35,22% и денежных средств в 6 раз.
Капитал и резервы предприятия за 2017 г. сократились на 21,87%. Данное
уменьшение произошло за счет увеличения непокрытого убытка.
В 2017 году были приобретены долгосрочные заемные средства. Крат-
косрочные обязательства за 2017 г. сократились на 23,23%. Данное сокращение
произошло за счет погашения заемных средств.
2.2. Бухгалтерский учет собственного капитала ООО «ПЕГАС»
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению,
утвержденный приказом Минфина РФ №94н от 31.10.2000г. учет собственного
капитала в ООО «ПЕГАС» ведется на следующих счетах:
Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации
о состоянии и движении уставного капитала организации.
Сальдо по счету 80 «Уставный капитал», должно соответствовать разме-
ру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах орга-
низации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формиро-
вании уставного капитала, а также в случаях увеличении или уменьшении ка-
питала лишь после внесении соответствующих изменений в учредительные до-
кументы организации.
Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и
движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации
о состоянии и движении резервного капитала.
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту сче-
та 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная
прибыль».
40
Таблица 3
Корреспонденция счетов по формированию и использованию
капитала
Содержание операции
Счет
Дебет
Кредит
Уставный капитал
Заявлен уставный капитал организации
75
80
Приняты в счет вкладов учредителей в уставный
капитал имущество и денежные средства
07, 08,
10,41,50, 51,
52, 58
75
Отражено увеличение уставного капитала за
счет:
добавочного капитала
нераспределенной прибыли, а также за счет
остатков фондов специального назначения
83
84
80
80
Отражено уменьшение уставного капитала в
связи с аннулированием собственных акций (до-
лей), выкупленных у акционеров (участников)
80
81
Резервный фонд (капитал)
Сформирован резервный фонд (капитал) за счет
чистой прибыли
84
82
Средства резервного фонда (капитала) направ-
лены на покрытие убытка отчетного года
82
84
Добавочный капитал
Осуществлена дооценка внеоборотных активов,
в том числе арендуемых
01, 03, 07, 08
83
Осуществлена уценка внеоборотных активов, в
том числе арендуемых
83
01, 03,
07, 08
Отражена индексация износа основных средств
при их переоценке
83
02
02
83
Отражено превышение цены размещения над
номинальной стоимостью акций
75
83
Отражено использование добавочного капитала
на:
Увеличение уставного капитала;
Погашение убытков отчетного года;
Распределение между учредителями организа-
ции
83
83
83
75,80
84
75
Целевое финансирование
Суммы государственной помощи признаны в ка-
честве целевого финансирования
51, 76
86
Суммы государственной помощи признаны в ка-
честве доходов будущих периодов (в момент
ввода внеоборотных активов в эксплуатацию,
отпуска материалов в производство и т.д.)
86
98
Использование средств резервного капитала учитывается по дебету сче-
та 82 в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль»; 66 «Рас-
четы по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным
41
кредитам и займам». Для получения информации о наличии и движении ре-
зервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчис-
ления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капи-
тал» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информа-
ции о добавочном капитале организации.
По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в ООО «ПЕГАС» отража-
ются:
- Прирост стоимости внеоборотных активов;
- Сумма разницы между продажей и номинальной стоимостью акций.
Суммы, отчисленные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как пра-
вило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в
случаях;
- Погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявив-
шихся по результатам его переоценки;
- Направление средств на увеличение уставного капитала;
- распределения сумм между учредителями.
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспреде-
ленной прибыли или непокрытого убытка ООО «ПЕГАС» использует активно-
пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумму
чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами де-
кабря в кредит счета 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).
Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в
акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответ-
ственностью или другого компетентного органа.
Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, созда-
ние и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.
Уставный капитал – это стартовый капитал, необходимый предприятию
для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения
42
прибыли. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации уставный
капитал ООО «ПЕГАС» может выступать в виде:
- складочного капитала – в полном товариществе и товариществе на ве-
ре;
- паевого либо неделимого фонда – в производственном кооперативе
(артели);
- уставного капитала – в акционерных обществах, обществах с ограни-
ченной и дополнительной ответственностью;
- уставного фонда – в унитарных государственных и муниципальных
организациях.
Для целей бухгалтерского учета в организации, прошедшей государ-
ственную регистрацию, все указанные определения сводятся к понятию устав-
ного капитала, содержанием которого является сумма вкладов, первоначально
инвестированных собственниками (участниками, учредителями) в имущество
организации.
Правовая основа уставного капитала определяет его размер и состав,
сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценку
вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответ-
ственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов.
Предусмотрена связь величины уставного капитала с размерами создаваемых
организациями различных организационно-правовых форм резервных фондов
(капиталов), а также зависимость стоимости эмиссии облигаций, осуществляе-
мой акционерными обществами, от размеров уставного капитала (как правило,
не более величины уставного капитала).
Правовой статус уставного капитала определяет особенности его отра-
жения в бухгалтерском учете. Здесь особое внимание уделяется правильной ор-
ганизации аналитического учета, в основу построения которого должны быть
положены конкретные функции, выполняемые уставным (складочным, недели-
мым) капиталом (фондом).
43
Учет уставного капитала в ООО «ПЕГАС» осуществляется на пассивном
счете 80 «Уставный капитал». Данный счет предназначен для обобщения ин-
формации о состоянии и движении уставного капитала организации. Сальдо
этого счета соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в
Уставе ООО «ПЕГАС».
После государственной регистрации ООО «ПЕГАС» уставный капитал в
сумме 10 тыс. рублей отражен в учете организации следующим образом:
Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» –
отражен зарегистрированный уставный капитал.
Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту
счета 75 «Расчеты с учредителями» в дебет счетов:
- 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на стоимость внесенных в
счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества,
относящегося к основным средствам;
- 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на стоимость внесенных в
счет вкладов нематериальных активов – прав, возникающих из авторских и
иных договоров на произведения науки, на исключительные права на програм-
мы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие ос-
новные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01
«Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;
- производственных запасов (счета 10, 12 и др.) – на стоимость внесен-
ных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, отно-
сящихся к оборотным средствам;
- денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) – на сумму денежных
средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;
- других счетов – на стоимость внесенного в счет вкладов имущества.
Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет
вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями
стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и
другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.
Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Цен-
44
трального банка Российской Федерации, действующему на момент взноса ука-
занных ценностей.
Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых
в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учреди-
тельных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83
«Добавочный капитал».
В ООО «ПЕГАС» внесение в уставный капитал вкладов в иностранной
валюте отражают в учете следующим образом.
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 80 «Уставный
капитал» – на сумму задолженности иностранного учредителя.
Дебет счета 52 «Валютные счета» Кредит счета 75 «Расчеты с учредите-
лями» – на поступления от иностранного учредителя денежных средств.
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 83 «Добавочный
капитал» – на сумму положительной курсовой разницы.
Дебет счета 83 «Добавочный капитал Кредит счета 75 «Расчеты с учре-
дителями» – на сумму отрицательной курсовой разницы.
Переданное в пользование и управление организации имущество, право
собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по
величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок
использования данного имущества в организации, но не более срока ее суще-
ствования.
Учредители ООО «ПЕГАС» – как юридические, так и физические лица,
внесли вклады в уставный капитал организации денежными средствами. При
погашении задолженности по вкладу в уставный капитал юридическим лицом в
учете ООО «ПЕГАС» была сделана запись:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» – по-
гашена задолженность учредителя – юридического лица по взносу в уставный
капитал.
Погашение задолженности по вкладам в уставный капитал ООО «ПЕ-
ГАС» физическими лицами отражено в учете организации следующим образом:
45
Дебет 50 «Касса» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» – погашена за-
долженность учредителей – физических лиц по взносам в уставный капитал.
ООО «ПЕГАС» имеет право увеличивать или уменьшать величину свое-
го уставного капитала. Увеличение или уменьшение уставного капитала орга-
низации может быть осуществлено только по решению учредителей после вне-
сения соответствующих изменений в устав организации и другие учредитель-
ные документы. Увеличение уставного капитала общества допускается после
внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме. Уменьшение устав-
ного капитала общества допускается после уведомления всех его кредиторов.
Последние вправе в этом случает потребовать досрочного прекращения или ис-
полнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.
Увеличение уставного капитала общества может происходить за счет:
- добавочного капитала, который образуется за счет положительных
курсовых разниц по вкладам иностранной валюты в уставный капитал (Дебет
83 «Добавочный капитал» Кредит 80 «Уставный капитал»),
- свободного остатка прибыли (Дебет 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток» Кредит 80 «Уставный капитал»);
- дополнительных взносов учредителей при принятии общим собрани-
ем участников решения об увеличении уставного капитала (Дебет 75, субсчет 1
«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80 «Уставный
капитал»).
Уставный капитал может быть уменьшен в случае выбытия членов из
общества с ограниченной ответственностью. Общество обязано выплатить
участнику действительную стоимость его доли или выдать в натуральном виде
имущество такой же стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаются за-
писи:
Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам
в уставный (складочный) капитал» – на сумму уменьшения уставного капитала;
Дебет 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капи-
тал» Кредит 50, 51, 10, 01 – на сумму выданных денежных средств, стоимости
имущества.
Добавочный капитал представляет собой часть собственного капитала
46
организации и формирует общую собственность учредителей (участников) ор-
ганизации. Он формируется в результате прироста стоимости отдельных видов
имущества (основных средств, ценных бумаг и т. п.) длительного и краткосроч-
ного пользования при их переоценке, а также получения эмиссионного дохода
при реализации собственных акций по цене, превышающей их номинальную
стоимость.
Добавочный капитал в ООО «ПЕГАС» учитывается на пассивном счете
83 одноименного названия, к которому в организации открыт субсчет:
83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке».
Прирост стоимости имущества по переоценке может иметь место по
объектам длительного пользования, например, основным средствам. Со време-
нем первоначальная (историческая) оценка данного вида имущества отклоняет-
ся от текущей, так как изменяются условия его воспроизводства. Приведение
первоначальной оценки основных средств к текущей осуществляется по ре-
зультатам переоценки. В ООО «ПЕГАС» переоценка основных средств осу-
ществляется независимыми оценщиками по коэффициентам, разработанным
Госкомстатом РФ.
Бухгалтерский учет формирования добавочного капитала за счет приро-
ста учетной стоимости основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учет основ-
ных средств».
Результат переоценки стоимости основных средств, проводимой ООО
«ПЕГАС» в 2016 году, был отражен в бухгалтерском учете по состоянию на 31
декабря 2016 г. Сумма дооценки по счету 01 «Основные средства» составила
6000 рублей, а по счету 02 «Амортизация основных средств» – 2500 рублей.
Указанные суммы учтены в составе добавочного капитала организации следу-
ющими записями:
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал» – от-
ражена сумма дооценки объектов основных средств;
Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизация основных
средств» – отражена сумма разницы, образовавшаяся от превышения суммы
47
амортизации объектов основных средств, которая получена путем пересчета в
установленном порядке, над суммой амортизации, учтенной на дату переоцен-
ки основных средств.
Уменьшение добавочного капитала в части ранее сформированной сум-
мы прироста стоимости имущества по переоценке, как и всякое уменьшение
собственного капитала, нельзя рассматривать как положительный фактор в дея-
тельности общества. Подобная, операция может иметь место в результате сни-
жения стоимости имущества по материалам его переоценки:
Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит счетов 01 «Основные сред-
ства»; 04 «Нематериальные активы» и др.
Когда сумма уценки отчетного периода превышает сумму дооценки ос-
новных средств, проведенную ранее в других отчетных периодах и отнесенную
на добавочный капитал ООО «ПЕГАС», то результат переоценки (уценка) в
указанной ситуации в новом отчетном периоде признается как операционный
расход.
В операциях выбытия основных средств сумма дооценки, учтенная в со-
ставе добавочного капитала, списывается на увеличение нераспределенной
прибыли организации. Выбытие объектов основных средств, по которым в
ООО «ПЕГАС» производилась дооценка, отражается в учете следующим обра-
зом:
Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» – списана первоначальная стоимость выбыва-
ющего объекта основных средств;
Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные сред-
ства» субсчет «Выбытие основных средств» – списана амортизация объекта ос-
новных средств;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кре-
дит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» – списана
остаточная стоимость объекта основных средств;
Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль