53
составляемой отчетности.
Вступительный баланс и учетная политика по МСФО. Одной из
отличительных особенностей первичной финансовой отчетности по МСФО
является набор сравнительных данных, отражаемых в ней, и объем
раскрытий к такой отчетности. П. 6 МСФО (IFRS) 1 установлено, что
предприятие должно подготовить и представить вступительный (начальный)
отчет о финансовом положении по МСФО на дату перехода на
международные стандарты и что именно это является начальной точкой для
подготовки финансовой отчетности предприятия в соответствии с МСФО.
Во вступительном (начальном) отчете о финансовом положении на
основании положений учетной политики компания должна провести
обширную работу по корректировкам и реклассификации в отношении
признания, классификации и оценки всех активов, обязательств, в том числе:
признать все активы и обязательства, признание которых требуется
в МСФО;
списать и не признавать статьи в качестве активов или обязательств,
если МСФО не разрешают такое признание;
реклассифицировать статьи согласно МСФО;
применять МСФО при измерении всех признанных активов и
обязательств.
Представление и раскрытие информации. Помимо представления
вступительных балансовых данных МСФО содержит особые требования к
раскрытию информации и сверкам. Отсутствие таких раскрытий достаточно
часто встречается в первичной отчетности и может стать причиной
аудиторской оговорки.
МСФО (IFRS) 1 требует представить в составе раскрытий следующие
сверки:
сверки капитала, отраженного в отчете согласно РСБУ, с капиталом по
МСФО28;
сверку общего совокупного дохода по РСБУ и МСФО;
54
сверки по МСФО (IAS) 36, если предприятие впервые признавало или
восстанавливало какие-либо убытки от обесценения при подготовке
начального отчета о финансовом положении по МСФО;
сверки и пояснения по корректировкам в отчете о движении денежных
средств по РСБУ и МСФО29.
Представляя данные сверки в отчетности, предприятие должно
пояснить, как переход от РСБУ к МСФО повлиял на его финансовое
положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных
средств. Раскрытие должно подробно и прозрачно пояснить пользователям
существенные корректировки данных РСБУ.
Оптимизация процесса перехода на МСФО и подготовки первой
отчетности по МСФО. Чтобы снизить количество ошибок, возникающих
вследствие невнимательности, и максимально устранить человеческий
фактор при подготовке отчетности не только впервые, но и впоследствии,
есть несколько вариантов. Это автоматизация составления отчетности и
оптимизация бизнес-процессов. Причем они не исключают друг друга, а
могут применяться последовательно. Автоматизация требует особой
подготовки и имеет смысл не для всех компаний либо не на всех стадиях
роста, а вот оптимизация доступна любой компании и будет особенно
полезна при первом применении МСФО.
Переход на МСФО невозможно осуществить за один день. Переход на
МСФО и составление первой международной отчетности требует
заблаговременной подготовки и существенных трудозатрат. Поэтому для
первого раза составления отчетности по МСФО ООО «Ресурс» предлагается
нанять стороннего специалиста из аудиторско-консалтинговой компании,
работа которого послужит базой для дальнейшей работы собственных
специалистов.
Основными участниками подготовки отчетности по МСФО в ООО
«Ресурс» кроме самого отдела по МСФО, будут являться бухгалтер
предприятия, а также руководство компании (рисунок 5)
55
Рисунок 6 - Основные участники, которые будут участвовать
в подготовке отчетности по МСФО
Главный бухгалтер ООО «Ресурс» будет являться основным
источником данных о фактически произведенных операциях.
Специалист по МСФО в процессе составления отчетности выполняет
следующие действия, представленные на рисунке 8.
Рисунок 8- процесс составления отчетности специалистом по
МСФО
56
При трансформации отчетности специалистом по МСФО будут
перенесены данные оборотно-сальдовой ведомости ООО «Ресурс» на 31
декабря отчетного года, составленной в соответствии с РСБУ, в
трансформационную таблицу в программе MS Excel. С помощью встроенных
функций и формул в MS Excel специалист по МСФО создаст расчетные
таблицы разных типов, алгоритмы вычислений, отчеты, базы данных и ведет
регистры.
Различные таблицы по темам и назначению будут собираться в одну
рабочую книгу. Таким образом, положительной стороной перехода является
то, что международные стандарты отчетности позволяют сводить к единым
показателям результаты деятельности организации, и это дает собственникам
компаний более полную оценку финансового состояния и стоимости их
деятельности.
Переход ООО «Ресурс» на МСФО позволит ему:
устранить несоответствия и недостатки существующих требований
к учету доходов;
улучшить сопоставимость практики признания выручки;обеспечит
представление более полезной информации для пользователей
финансовой отчетности путем совершенствования требований к ее
раскрытию;
упростить подготовку финансовой отчетности путем снижения
количества требований к ее составлению.
Если ООО «Ресурс» примет решение о применении МСФО, то с 2018
года ей необходимо будет вести учет выручки в соответствии с МСФО
(IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» Первоначальный анализ
МСФО (IFRS) 15 показывает, что для ООО «Ресурс» будут актуальны
следующие вопросы:
как будет признаваться выручка: на определенный момент времени
или в течение определенного периода времени;
как будут учитываться лицензии;
57
если выручка признается постепенно в течение определенного
периода времени, как оценивать степень завершенности процесса;
нужно ли разделять договор на два или более компонентов либо
нужно будет два или более контракта учитывать как единое
обязательство;
как должны учитываться операции по договорам, включающим
переменные суммы вознаграждения;
как нужно учитывать операции по договорам, в которых
предусмотрено право на возврат товаров;
как следует учитывать изменения в договорах;
нужно ли капитализировать расходы, связанные с заключением
договора;
какие корректировки необходимы для учета влияния временной
стоимости денег (компонент финансирования).
МСФО (IFRS) 15 потребует от ООО «Ресурс» раскрывать значительно
больше информации в отношении признания выручки. Возможно,
потребуется усовершенствование внутренних процессов для того, чтобы
получить необходимую информацию.
Рассмотрим эти вопросы подробнее.
1. Момент признания выручки. МСФО (IFRS) 15 содержит конкретные,
более точные по сравнению с действующим МСФО 18, требования,
позволяющие определить момент признания выручки. ООО «Ресурс»
необходимо будет признавать выручку в течение определенного периода,
если выполняется хотя бы один из перечисленных критериев.
Оценка степени завершенности. Если выручка ООО «Ресурс»
признается постепенно в течение определенного периода времени, то
признание выручки происходит по мере исполнения ООО «Ресурс»
конкретных обязательств по договору. При этом МСФО (IFRS) 15 позволит
ООО «Ресурс» применять для расчета выручки, подлежащей признанию, два
метода: готовой продукции и понесенных затрат.
58
По методу «готовой продукции» (outputmethod) выручку признают на
основе оценки стоимости переданных товаров/оказанных услуг на
определенную дату.
А по методу «понесенных затрат» (inputmethod) – на основе оценки
таких показателей, как использованные ресурсы, понесенные затраты или
человеко-часы и т.п. При использовании метода «понесенных затрат» прямой
связи между затратами и передачей товаров (оказанием услуг) покупателю
может и не быть.
Договоры, включающие переменные суммы вознаграждения. Для
оценки размера переменного вознаграждения в целях признания выручки
МСФО (IFRS) 15 допускает применение двух методов. Первый метод
относится к обстоятельствам, при которых существует большое количество
схожих договоров. В этом случае ООО «Ресурс» необходимо будет
определять ожидаемую ценность всего портфеля договоров. Второй метод
применим в случае, если существуют только два возможных результата
(например, премия будет получена или нет).
Тогда для ООО «Ресурс» наиболее вероятный результат будет
подвержен установленному МСФО ограничению в целях признания
выручки.
Право на возврат. В той степени, в которой ООО «Ресурс» ожидает, что
покупатель воспользуется своим правом на возврат, выручка от реализации
ООО «Ресурс» не признается, даже если товары уже переданы покупателю.
Вместо выручки ООО «Ресурс» необходимо будет признать обязательство
по возврату товара.
Учет изменений в договорах. Условия договоров (особенно крупных)
могут изменяться. В соответствии с МСФО (IFRS) 15ООО «Ресурс»
необходимо будет изучать суть изменений условий договоров с
покупателями (изменение цены, объема, состава поставок), а также причины
изменения условий договоров (например, неудовлетворительное выполнение
условий исходного договора).
59
Капитализация расходов, связанных с заключением договоров. Помимо
более подробного руководства по признанию выручки МСФО (IFRS) 15
держит критерии для признания расходов, связанных с заключением
договора, в качестве актива или в качестве затрат в момент возникновения.
Это относится ко всем расходам ООО «Ресурс» связанным с заключением
договора, включая расходы на переговоры о согласовании цены договора,
произведенные до принятия решения о его заключении.
Компонент финансирования. Договоры могут содержать условия по
срокам поступления денежных средств от клиентов, не совпадающим со
сроками признания выручки. Если компонент финансирования значителен,
то, согласно МСФО (IFRS) 15, потребуется корректировка для отражения
влияния скрытого финансирования.
Требования к раскрытию информации. Совет по МСФО включил
подробные требования по раскрытию информации в МСФО (IFRS) 15. Таким
образом, даже если ООО «Ресурс» придет к выводу, что введение нового
стандарта незначительно скажется на признании выручки, могут
потребоваться изменения внутренних систем и процессов, чтобы собрать
необходимую информацию для раскрытия.
Коммерческие последствия. МСФО (IFRS) 15 применяется для годовых
периодов, начинающихся 1 января 2017 года или позже. Досрочное
применение разрешается.
Кроме того, стандарт расширяет перечень раскрытий информации о
выручке, уточняет некоторые понятия, которым ранее не уделялось
внимание, а также усовершенствует руководство по учету
многокомпонентных сделок. Новый стандарт обеспечивает единую,
основанную на принципах, модель, которая будет применяться ко всем
договорам с клиентами. Таким образом, сделан вывод о том, что применение
ООО «Ресурс» МСФО (IAS) 18 «Выручка», а в будущем и МСФО (IFRS) 15,
позволит ей улучшить учет доходов, отчетность, также отчетность,
составленная по МСФО, даст ООО «Ресурс» дополнительную возможность
60
привлечения заемного или собственного капитала от широкого круга
инвесторов.
3.2 Резервы увеличения прибыли ООО "Ресурс"
При определении путей повышения прибыли необходимо обратиться к
эффективному зарубежному опыту по данному направлению.
В последнее время все большее внимание со стороны зарубежных
фирм уделяется системе управления прибылью – контроллингу.
Контроллинг представляет собой определенную систему учета,
планирования, контроля и анализа данных предприятия о затратах и
результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для
управления объектов, а также оперативного принятия на этой основе
управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов
деятельности предприятия.
Одной из основных задач контроллера на предприятии является
создание предпосылок для того, чтобы линейные менеджеры могли
самостоятельно выполнять функции планирования, контроля и
информирования. Для решения данной задачи контроллеры обеспечивают
руководителей предприятия современными методами и инструментами для
осуществления функций планирования, контроля и информирования.
Планирование не входит в обязанности контроллера, но контроллер
представляет собой методиста, который владеет приемами планирование и
контролирует сроки планирования на предприятии. Конкретное содержание
плана и ответственность за его выполнение – это уже сфера компетенции
руководителя. В качестве целей могут быть выделены достижение
необходимых объемов продажи, уровня покрытия расходов и т.д.
Контроллинг представляет собой целостную концепцию
экономического управления предприятия в условиях рынка, которая
базируется на действующей системе экономических расчетов.
61
Данная система включает в себя четыре подсистемы:
– финансовая бухгалтерия;
– расчеты производственных затрат и результатов;
– плановые расчеты;
– статистические расчеты.
С точки зрения временного критерия, контроллинг может быть:
– оперативным, т.е. ориентированным на кратко- и среднесрочное (до
трех лет) планирование.
– стратегическим, т.е. ориентированным на долгосрочное (свыше трех
лет) планирование.
К инструментам контроллинга как средствам, используемым для
достижения целей контроллинга, относятся:
1) Информационная система, охватывающая все этапы контроллинга.
2) Система экономических и финансовых показателей.
Система показателей охватывает все сферы деятельности
предприятия:
– сферу производства;
– сферу материально-технического снабжения;
– сферу сбыта;
– сферу администрирования;
– сферу финансирования;
– сферу научно-технических и конструкторских разработок;
– сферу управления персоналом.
3) Система учета и анализа внутрипроизводственных затрат,
разработка программы их снижения.
4) Система оценки инвестиционных решений.
Для раннего предупреждения кризисов и банкротства контроллинг
располагает следующими инструментами:
– анализ конкуренции (производится на основе данных отрасли,
союзов предпринимателей, других источников с целью получения
62
сравнительной оценки конкурентоспособности предприятия);
– анализ жизненного цикла продукта (отслеживаются фазы
жизненного цикла продукта от внедрения до спада);
– метод аналогий (заключается в сравнении показателей нашего
предприятия с показателями в среднем по отрасли и нашего конкурента на
рынке; цель – выявление и оценка существенных отклонений показателей
нашего предприятия от показателей нашего главного конкурента и
среднеотраслевых показателей);
– матрица проверки (является инструментом целенаправленного
анализа недостатков и их причин; в таблице в виде матрицы размещаются
недостатки и вызвавшие их причины, что способствует быстрому выявлению
и устранению причин; работа является очень трудоемкой и проводится
только для устранения значительных недостатков);
– техника контрольных листов.
На первой стадии внедрения системы контроллинга его
инструментарий своевременно сигнализирует о том, возникают ли и где
именно негативные отклонения, чтобы своевременно принять
противодействующие меры. В дальнейшем контроль и управление со
стороны уступают место самоконтролю и самоуправлению, главной задачей
которых является повышение ответственности каждого отдельного
работника.
Изучив теоретические аспекты поиска и выявления резервов
максимизации прибыли на предприятии, а также на основе результатов
анализа прибыли во второй главе работы, можно сделать вывод, что
основными внутренними резервами увеличения прибыли должны стать:
– увеличение объемов реализации продукции;
– снижение себестоимости продукции.
Сумма резерва роста прибыли за счет увеличения объема
реализованной продукции рассчитывается по формуле (3.1) [32, С. 37]: