12
Рисунок - 2 Доходы и расходы предприятия
Основными источниками доходов фирмы являются:
1. выручка, получаемая в результате реализации товаров и услуг,
производимых фирмой;
2. дебиторская задолженность;
3. полученные кредиты;
4. прочие поступления (от реализации излишков ТМЦ, доходы от ценных
бумаг, штрафы и пени полученные и др.).
Все имеющиеся у предприятия доходы условно можно разделить на
две группы: доход от обычных видов деятельности и прочие доходы. Доход
от обычных видов деятельности представляет собой выручку, полученную от
реализации собственного товара или продукции, а также поступившие
средства за оказанные услуги и выполненные работы. Прочие доходы
предприятия предприятие получает, реализуя не основные виды
деятельности. Компания может осуществлять любой вид
предпринимательской деятельности, соблюдая нормы законодательства.
Помимо дохода, очень существенным и важным элементом являются
расходы. В любом виде деятельности предприятия в той или иной мере несут
расходы. Количество расходов на предприятии обуславливается множеством
13
факторов: географическое положение, спрос, конкуренция, а также наличие
кредитных и иных денежных или имущественных обязательств, затратность
на производственный процесс. Согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации",
расходами организации признается уменьшение экономических выгод в
результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств,
приводящее к уменьшению капитала предприятия [14,С.12].
Также под расходами организации понимается возникновение
различного рода обязательств, в результате которых происходит снижение
капитала компании. Средства, которые выбыли из капитала компании, могут
быть признаны расходами, в случае, если сумма расходов может быть
определена, расход осуществляется в соответствии с конкретным договором,
и как следствие, имеются достоверные сведения о том, что капитал будет
уменьшен в результате осуществления конкретной операции.
Совокупность всех этих условий одновременно позволяет считать
уменьшение экономических выгод организации убытками. Но могут быть
такие траты организации, которые не отвечают всем указанным условиям. Их
учет также необходим.
В таком случае в бухгалтерском учете такие траты не признаются
расходами, а учитываются как дебиторская задолженность.
Финансовые расходы предприятия можно разделить на три группы:
1. связанные с извлечением прибыли;
2. не связанные с извлечением прибыли;
3. принудительные.
Очень важным при учете расходов является отнесение их к конкретному
учетному периоду, в противном случае расходы будут не признанными.
Расходы могут быть признаны таковыми только в определенный отчетный
период, когда были произведены. Время фактической выплаты денежных
средств значение в данном случае не имеет.
К обязательным (основным) расходам любой компании отнесены:
1. материальные затраты;
14
2. затраты на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизация;
5. прочие затраты.
При осуществлении конкретной деятельности предприятие должно
учитывать спрос на рынке услуг и труда. Деятельность будет очень
затратной, если предоставляемые услуги будут не востребованы, а на уже
произведенный товар не будет спроса. Поэтому при производстве той или
иной деятельности руководители компании должны учесть многие факторы,
чтобы их деятельность приносила больше прибыли, расходы не превышали
убытки. В противном случае, организацию ждет банкротство и признание ее
несостоятельной.
В настоящее время, в кризисный период организации и предприятия
всех сфер деятельности переживают трудности, связанные с непостоянством
цен, с невыполнением условий договоров и контрактов, со снижением
покупательной способности как физических, так и юридических лиц. Чаще
всего вопрос касается формирования финансового результата, так как
коммерческие организации и предприятия ставят целью получение и
максимизацию прибыли, что на современном этапе достаточно сложно [29,
С. 618].
Финансовый результат - это экономический итог хозяйственной жизни
организации, который выражается в виде полученной прибыли или убытка.
Прибыль - это сумма, на которую полученная выручка превышает
понесенные расходы. В случае, когда организация понесла расходов больше,
чем выручила от своей деятельности, говорят о полученном убытке.
Сведения о финансовых результатах важны не только для внутрифирменного
контроля и управления, но и для внешних лиц, заинтересованных в
информации подобного рода. К ним относятся банковские организации,
которые выдают заемные ресурсы в пользование компании под
определенные проценты, страховые компании, страхующие имущество
15
организации, инвесторы, осуществляющие вложения в развитие компании, и
другие.
Прибыль - это относительный показатель деятельности компании. В
целом она символизирует положительный результат работы предприятия. Но
по анализу прибыли можно сделать иные выводы. К примеру, проведя
сравнительный анализ прибыли за несколько лет, специалист может сделать
вывод об увеличении или уменьшении ее величины и о повышении или
снижении эффективности деятельности компании. Полученный убыток
сигнализирует руководству компании о неэффективности коммерческой
деятельности и о необходимости принятия мер по повышению прибыльности
компании. Для эффективного анализа важно организовать своевременный и
точный бухгалтерский учет доходов, расходов и финансового результата
деятельности организации.
1.2.Организация и ведение раздельного учета доходов и расходов
по видам деятельности
Деятельность любого хозяйствующего субъекта сопровождается
формированием доходов и расходов организации и ведению бухгалтерского
учета, которым должно предшествовать четкое определение понятий и
классификация.
Раздельный учет может использоваться самой компанией для
повышения эффективности своей деятельности, так как он дает возможность
при необходимости осуществлять исследование структуры затрат.
Основными принципами раздельного учета являются:
1. приоритет прямого отнесения доходов и затрат на соответствующие
виды услуг на основе данных первичного учета;
2. прозрачность и обоснованность при распределении затрат на
соответствующие операционные или сбытовые сегменты.
16
Выделяет три основных способа организации и ведения раздельного
учета:
1. отражение соответствующих оборотов по реализации или затрат в
бухгалтерских справках;
2. отражение соответствующих оборотов по реализации или затрат в
специальных регистрах аналитического учета;
3. отражение соответствующих оборотов на отдельных счетах
бухгалтерского учета.
Раздельный учет ведется на основе подтвержденной данными
первичного бухгалтерского учета информации о фактических затратах и
доходах по регулируемым видам деятельности регулируемой организации,
необходимой для принятия решения федеральным органом исполнительной
власти и органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации,
осуществляющими государственное регулирование (цен) тарифов по данным
регулируемым видам деятельности, а также формирование информации о
плановых затратах по регулируемым видам деятельности регулируемых
организаций.
В соответствии с приказом ФСТ России от 12.04.2014 № 91 ведение
раздельного учета осуществляется на счетах и субсчетах Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н , в
соответствии с учетной политикой (приложением к учетной политике)
регулируемой организации. Нарушения в сфере раздельного учета могут
привести к двойному учету доходов и расходов по регулируемым видам
деятельности. Данное положение не предусматривает возможности ведения
раздельного учета иначе как на счетах и субсчетах, ведение регулируемыми
организациями раздельного учета в ином порядке (номенклатуры, субконто и
т.д.) рассматривается как нарушение действующего порядка ведения
раздельного учета. Согласно приказу Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
17
деятельности организаций и Инструкции по его применению" субсчета,
предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются
организацией исходя из требований управления организацией, включая
нужды анализа, контроля и отчетности.
Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов
бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить
дополнительные субсчета. Кроме того, в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99),
показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и
хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности
обособленно в случае их существенности, и если без знания о них
заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового
положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Доходы от оказания услуг учитываются раздельно по видам
регулируемых и нерегулируемых услуг на основе первичных документов и
данных бухгалтерского учета:
1. по регулируемым видам деятельности - в соответствии с фактическим
объемом оказанных услуг в рамках заключенных договоров;
2. по нерегулируемым видам деятельности - исходя из доходов от
предоставления прочих услуг в зависимости от объемов
соответствующих услуг и цен, по которым данные услуги были
предоставлены.
При ведении раздельного учета распределение дохода, как правило, не
составляет особого труда, так как доход напрямую относится к услугам, его
создавшим. Распределение затрат является более трудоемким процессом, чем
распределение доходов.
Система раздельного учета доходов и расходов организаций
включает:
1. классификатор процессов и функций, составляющих
деятельность организаций;
18
2. классификатор территорий, как мест осуществления
деятельности и, как зон сбыта продукции и услуг организаций;
3. классификатор затрат по экономическим элементам для целей
раздельного учета;
4. состав баз распределения непрямых затрат (затрат по
вспомогательным и управленческим процессам), общие правила и
требования к их формированию;
5. классификатор продуктов производства, правила разделения
продуктов на основании балансов (тепловой энергии, тепловой мощности,
теплоносителя и др.) по тарифным элементам. Система раздельного учета
позволяет:
6. разделить учет расходов и определить суммы затрат предприятия
на ведение регулируемых и нерегулируемых видов деятельности
теплоснабжающей организации (по каждому виду деятельности);
7. вести учет расходов и определять суммарные затраты
предприятия с дифференциацией по: субъектам Российской Федерации;
системам теплоснабжения; источникам тепловой энергии; используемому
теплоносителю; типам используемого оборудования (бесхозяйные,
арендованные, собственные и пр.);
8. вести учет затрат в разрезе элементов и видов затрат,
определенных в положениях Основ ценообразования в сфере
теплоснабжения, утверждённых Постановлением Правительства РФ от
22.10.2012 г. № 1075;
9. осуществлять распределение косвенных расходов (по
вспомогательным, управленческим и сбытовым процессам) по видам
деятельности, системам теплоснабжения, источникам тепловой энергии в
соответствии с различными принципами, наиболее полно отражающими
содержание разделяемого процесса;
10. вести сопоставительный анализ фактических доходов, расходов и
финансового результата по продуктам производства/реализации по
19
территориям производства и сбыта с выбранной степенью детализации.
Принципы раздельного учета показателей, применяемые субъектом
естественных монополий, детализированный порядок раздельного учета, а
также состав прямых и косвенных расходов субъекта естественных
монополий закрепляются в учетной политике (в приложениях к учетной
политике) субъекта естественных монополий либо в ином организационно-
распорядительном документе.
В зависимости от способа включения затрат на виды оказываемых
услуг можно выделить два вида затрат.
Прямые затраты - это затраты, непосредственно связанные с
производством услуг; косвенные затраты - носят общий характер для
нескольких видов деятельности и включаются в себестоимость продукции
путем условного косвенного распределения.
При распределении затрат величина совокупных затрат
раскладывается по двум и более организационным единицам, видам
продукции, функциям обслуживания или территориям деятельности.
В теории управленческого учета выделяются следующие критерии
распределения косвенных затрат:
1. приобретаемые выгоды;
2. равенство;
3. причинно-следственная зависимость;
4. возможность в обеспечении покрытия затрат.
1.3 Методика анализа доходов и расходов предприятия
Состав прямых расходов, а также выбор базы для распределения
косвенных расходов этих организаций является элементом учетной
политики. Для распределения косвенных расходов можно использовать как
традиционный метод, используемый в рамках бухгалтерского и налогового
учета, так и АВС-метод, который подвергает затраты более глубокой
20
детализации и использует более сложный алгоритм распределения затрат на
виды деятельности.
Положительной стороной традиционного метода следует признать
интуитивную понятность и простоту расчетов, не требующих значительных
усилий для сбора и обработки информации, тогда как АВС-метод весьма
трудоемкий, на практике требует значительных затрат на внедрение и
использование. Однако инвестиции в совершенствовании учетной системы
могут дать серьезное улучшение качества принимаемых решений, которое
окупит дополнительные затраты.
Процессно-функциональный учет затрат (АВС-метод) и результатов
деятельности предприятия предназначен для определения стоимости и
других характеристик работ, услуг в целом и в разрезе их потребителей на
основе систематизации расходов по процессам, функциям и ресурсам,
задействованным в процессе производства и реализации работ, услуг,
маркетинге, техническом обеспечении, обслуживании и т.д.
При функциональном учете затраты предприятия группируются
вначале по процессам и функциям производственно-хозяйственной
деятельности, а затем относятся на себестоимость конкретных работ, услуг.
Все функции производственно-хозяйственной деятельности детализируются
на составные части - операции.
Для учета финансовых результатов предназначен счет 90 "Продажи".
"Обычные" доходы и расходы удобнее вести на открытых к нему субсчетах:
1 - "Выручка";
2 - "Себестоимость продаж";
3 - "НДС" (с продаж или "исходящий" НДС);
4 - "Акцизы";
9 - "Прибыль/убыток от продаж".
Именно на этом субсчете сводится заключительный итог учета
финансовых результатов. Учет финансовых результатов от обычных видов
21
деятельности организации можно представить следующими бухгалтерскими
записями:
Дт 62 Кт 90.1 - начислена выручка от продаж;
Дт 90.3 Кт 68 - начислен НДС;
Дт 90.2 Кт 20 (41, 43, 44) - отражена себестоимость продукции, работ
или услуг.
Чтобы определить, получило предприятие прибыль или убыток, нужно
суммарные обороты по дебету счетов 90.2, 90.3, 90.4 сопоставить с оборотом
по кредиту 90.1. Если кредит счета 90.1 больше оборотов по дебету, то
предприятие может отразить прибыль: Дт 90.9 Кт 99.
Если же результат противоположный, то говорят о полученном убытке:
Дт 99 Кт 90.9. Отметим, что в конце отчетного периода на счете 90 не
должно быть остатка.Если доходы и расходы невозможно отнести к обычной
деятельности, то в этом случае для них предусмотрено понятие "Прочие
виды деятельности".
Для учета финансовых результатов по прочей деятельности утвержден
счет 91 "Прочие доходы и расходы". К нему, в отличие от счета 90,
достаточно открыть всего 3 субсчета:
1 - "Прочие доходы";
2 - "Прочие расходы";
9 - "Сальдо прочих доходов и расходов".
Кредит счета 91.1 отражает доходную часть прочей деятельности. Он
может быть в корреспонденции с различными счетами (зависит от источника
дохода):
Дт 62 (76) Кт 91.1 - начислена арендная плата;
Дт 62 (76) Кт 91.1 - начислена выручка от продажи активов
(например, основных средств, нематериальных активов);
Дт 62 (76) Кт 91.1 - начислены дивиденды, проценты и прочие
доходы по ценным бумагам, а также от участия в уставных капиталах
сторонних компаний;