2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………..……….3
Глава 1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа доходов и
расходов организации……………………………………………………….……7
1.1.Сущность доходов и расходов, и их влияние на финансовый результат
расходов организации……………………………………………………………7
1.2.Организация и ведение раздельного учета доходов и расходов по видам
деятельности…………………………………………………………….……….15
1.3 Методика анализа доходов и расходов предприятия…………………….19
Глава 2. Учет и анализ доходов и расходов от обычных видов деятельности
предприятия (на примере ООО "Ресурс")……………………………………26
2.1.Организационно-экономическая характеристика ООО "Ресурс"………26
2.2 Учет формирования доходов и расходов от обычных видов деятельности
и представление их в бухгалтерской отчетности……………………………...30
2.3Анализ доходов, расходов и финансовых результатов ООО "Ресурс»….47
Глава 3. Направления совершенствования учета доходов и расходов,
возможности максимизации прибыли ООО"Ресурс"…………………………52
3.1. Рекомендации по совершенствованию учета доходов и расходов………52
3.2 Резервы увеличения прибыли ООО"Ресурс"………………........................60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ …………………………..72
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….77
3
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования состоит в том, что любая
деятельность, в том числе и коммерческая, имеет определенную
направленность и организуется для достижения поставленных целей.
Деятельность компаний в сфере услуг направлена на удовлетворение нужд и
запросов населения, являясь звеном деятельности субъектов коммунальных
и жилищных хозяйств, данные организации выступают посредниками между
управляющими компаниями и населением.
Основным показателем эффективности функционирования
организации в сфере услуг, как и любой другой коммерческой организации,
является финансовый результат в виде полученной прибыли или убытка.
Основа прибыли – доходы от основной деятельности предприятия,
уменьшенные на сумму произведенных затрат, понесенных для получения
этого результата. Полученный показатель называют результатом реализации
или результатом операционной деятельности. Его следует скорректировать
на величину прочих доходов и расходов, получив результат финансово-
операционной деятельности и только после вычитания доли государства
(налога) остается чистая прибыль, подлежащая распределению среди
владельцев организации.
Таким образом, по сути своей прибыль – это превышение доходов над
затратами. Соответственно, с целью повышения величины данного
показателя возникают две параллельных задачи: увеличение доходов и
снижение затрат. В этой связи вопросы, касающиеся оптимизации доходов и
расходов организации, являются традиционно актуальными с точки зрения
повышения эффективности функционирования предприятия, путем
увеличения финансовых результатов от различных видов деятельности.
Если уровень доходов в значительной степени зависит от конъюнктуры
рынка, то уровнем расходов можно управлять путем установления более или
менее жестких внутренних нормативов по отдельным статьям расходов.
4
Усиление конкуренции на рынке, снижение объемов получаемых
доходов, а также постоянный рост издержек обращения заставляют
руководителей организаций искать варианты оптимизации затрат для более
ощутимого роста прибыли.
Таким образом, основной целью учета доходов и расходов является
дальнейшее прогнозирование финансовых результатов предприятия с целью
максимизации прибыли. В связи с этим рассмотрение вопросов, касающихся
учета доходов и расходов организации является традиционно актуальным. А
основная цель заключается в решении двух задач: первая задача - это поиск и
мобилизация факторов повышения доходов, вторая –снижение расходов, с
помощью оценки, анализа, планирования и контроля за величиной различных
видов затрат по месту их возникновения и поиск обоснованного снижения
себестоимости. Эффективное управление доходами и расходами позволяет
предприятию за счет различных поступлений не только рассчитаться по
своим обязательствам и произвести необходимые затраты в разрезе текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности, но и добиться устойчивого
генерирования прибыли, повысив тем самым благосостояние собственников.
Все это вместе взятое актуализирует выбранную тему дипломной работы.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы
является организация ООО "Ресурс".
Предметом исследования является учетно-аналитическое обеспечение
формирования доходов, расходов и финансовых результатов предприятия.
Целью данной работы является исследование действующего порядка
формирования, учета и анализа доходов и расходов предприятия от обычных
видов деятельности, выявление существующих проблем и разработка
рекомендаций по их решению.
В связи с поставленной целью решались следующие задачи:
1. Рассмотреть нормативно-правовое регулирование бухгалтерского
учета доходов и расходов организации;
5
2. Изучить организацию и ведение раздельного учета доходов и
расходов по видам деятельности;
3. Обрисовать методики анализа доходов и расходов предприятия;
4. Рассмотреть организационно-экономическую характеристику ООО
"Ресурс";
5. Выявить особенности учета формирования доходов и расходов от
обычных видов деятельности и представление их в бухгалтерской
отчетности;
6. Проанализировать доходы, расходы и финансовых результатов ООО
"Ресурс";
7. Разработать рекомендации по совершенствованию учета доходов и
расходов;
8. Использовать имеющиеся резервы для увеличения прибыли ООО
"Ресурс".
Степень изученности темы. В процессе написания выпускной
квалификационной работы использовались труды таких авторов, как С.В.
Ропотан, А.С. Артёменко, Е.В. Скнарина, Ю.Д. Нехайа, О.Н. Прошкина и
других авторов, а также материалы периодической печати.
Методы исследования - анализ и синтез, дедукция и индукция и
другие, а также специальные методы научного познания, применяемые в
бухгалтерском учете, такие как методы первичного наблюдения,
стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения; в
экономическом анализе - методы сравнения, экономико-статистические
методы.
Практическая ценность работы заключается в том, что она
выполнена на материалах конкретной организации ООО "Ресурс" и содержит
рекомендации по улучшению учета доходов и расходов в данной
организации.
Структрура работы. Выпускная квалификационная работа состоит из
введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы и
6
приложений. Основная часть работы состоит из трех глав. В первой главе
рассматриваются теоретические аспекты, касающиеся понятия учета
доходов, расходов и прибыли организации. Рассматриваются виды доходов и
расходов в разрезе различных направлений деятельности предприятия, а
также порядок формирования финансовых результатов и нормативно-
правовые акты регулирующие ведение бухгалтерского учета в российских
организациях. Сравниваются подходы к определению доходов и расходов
предприятий с точки зрения налогового и бухгалтерского учета.
Вторая глава посвящена экономическому анализу финансового состояния
организации. В рамках анализа проводится оценка структуры и состава
имущества и капитала предприятия. В отношении активов рассчитываются
коэффициенты ликвидности, рентабельности. Дается оценка текущей и
перспективной платежеспособности предприятия. Анализируется
фактическое состояние доходов и расходов предприятия и выявляется
степень влияния различных факторов на их уровень.
В третьей главе, на основе результатов проведенного анализа,
рассматривается возможность реализации отдельных мероприятий, основной
целью которых является оптимизация учета доходов и расходов
предприятия.
7
Глава 1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа доходов
и расходов организации
1.1. Сущность доходов и расходов, и их влияние на финансовый
результат
В условиях рыночной экономики любому предприятию необходимо
осуществлять свою деятельность с наименьшими убытками. Для этого
предприятие должно быть эффективным, конкурентоспособным,
предоставлять потребителям качественные товары или услуги. Также
немаловажную роль играет правильное управление предприятием.
Осуществление верной внешней и внутренней политики способствует
развитию предприятия, появлению новых рынков сбыта товаров и услуг. В
условиях активных изменений рыночной среды возрастает ответственность и
самостоятельность организаций в принятии и реализации решений с целью
обеспечения эффективности их деятельности [22, С. 48].
Эффективность различных направлений деятельности организации
(производственной, инновационной, финансовой, маркетинговой и др.)
выражается в конкретных финансовых показателях, одним из которых
является доход предприятия. Именно за счет преобладания доходов над
расходами предприятия образуется прибыль, которая обеспечивает
разностороннее развитие организации. Деятельность предприятий в условиях
рыночной экономики подчинена цели получения прибыли, поскольку
предприятия несут полную материальную ответственность за результаты
своей финансово-хозяйственной деятельности.
Основа формирования прибыли-соотношение между доходами и
расходами. Поэтому важной задачей каждого экономического субъекта
является максимизация доходов, при наименьших затратах, путем экономии
в расходовании средств и повышения эффективности их использования [34,
С. 271].
8
Доходы и расходы являются одними из самых сложных экономических
категорий. Главная цель любой коммерческой организации является
увеличение доходов любым законным способом. Для каждого предприятия
важно получение доходов, которые покрывали бы сумму расходов,
произведенных в отчетном периоде. Доходы и их понятие появились еще до
формального зарождения учета как такового. С течением времени менялись
формулировки доходов, но экономическая сущность оставалась не изменой.
В учебно-методическом пособии Поповой Л.В. рассматриваются подходы
зарубежных ученых к термину "доход" и одно них говорит о том, что доход –
это любое увеличение актива, связанное с ростом дебиторской
задолженности, признается доходом.
Не случайно Эйген Шмаленбах (1873-1955) определял кредиторскую
задолженность как доходы предприятия, которые еще не стали расходами. А
еще раньше - Ф.В. Езерский (1836-1916) всю кредиторскую задолженность
полностью включал в кредит счета "Капитал", трактуя возникновение долга
как рост средств, находящихся в распоряжении фирмы [27, С. 194].
В современном экономическом словаре доход трактуется как – любой
приток денежных средств или получение материальных ценностей,
обладающих денежной стоимостью. Доход компании можно
охарактеризовать как увеличение ее активов или уменьшение обязательств,
приводящие к увеличению собственного капитала [28, С. 68].
Доходы представляют собой экономические выгоды, полученные
благодаря поступлению инвестиций и активов, а также снижению расходов
по кредитным и иным обязательствам организации. Доход характеризует
совокупную сумму средств, поступающих предприятию за определенный
период. Не все полученные предприятием средства могут считаться
доходами. К таковым не относятся авансовые платежи за еще не
выполненные услуги, суммы задатка и залога, то есть те средства, которые
могут находиться в распоряжении компании, но по факту они компании не
принадлежат. Чтобы полученные средства могли считаться с доходами
9
необходимо соблюдение следующих условий: имеется достоверное
подтверждение права организации на получение выручки, вытекающей из
конкретного договора; может быть точно определена сумма прибыли;
имеются гарантии того, что по окончании конкретной операции
осуществиться прирост экономических выгод предприятия, а также
отсутствует неуверенность в ее получении; товар передан покупателю,
результат оказанных услуг принят заказчиком; определены расходы,
которые уже или будут произведены в связи с оказанием услуг или
предоставлением работ [35, С. 66].
В случае, если не будут выполнены все вышеперечисленные условия,
доход не может быть признан таковым. Бухгалтерское определение доходов
и расходов имеет целью раскрытие способов их отражения в учете и
демонстрацию данных о них в бухгалтерской отчетности предприятия. В
основе его лежит синтез экономической и юридической трактовок доходов и
расходов. Порядок их официального бухгалтерского учета в настоящее время
определяется ПБУ 9/99 "Доходы организации" [13, С. 77].
Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации", доходами
организации признается увеличение экономических выгод в результате
поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой
организации, за исключением вклада участников. МСФО (IAS) 18"Выручка"
доход определяет, как увеличение экономических выгод в течение отчетного
периода в форме притоков или увеличения активов либо уменьшения
обязательств, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами
участников капитала. Доход включает в себя как выручку предприятия, так и
прочие доходы. Выручка - это доходы от обычной деятельности
предприятия, характеризуемые в том числе как доходы от продаж, оплаты
услуг, процентов, дивидендов и роялти. Критерии квалификации, признания
и оценки выручки устанавливаются также МСФО (IAS) 18 "Выручка".
Таким образом, МСФО предусматривают, что доходы не всегда могут
10
быть связаны исключительно с физическим поступлением активов,
поскольку доходом признается также увеличение стоимости активов в
результате переоценки. Центральным моментом определений доходов в ПБУ
является их влияние на величину капитала компании (собственных
источников средств). Изменение капитала предприятия в результате учета
фактов хозяйственной жизни, определяемых как доходы и доходами и
расходами). Это означает, что бухгалтерский учет доходов и расходов
предприятия подчинен цели определения финансового результата его
деятельности (прибыли или убытка).
Это позволяет дать несколько более упрощенные в сравнении с
даваемыми ПБУ бухгалтерские определения доходов, согласно которым под
доходом понимается бухгалтерская оценка фактов хозяйственной жизни,
увеличивающих финансовых результат деятельности предприятия. Основная
задача бухгалтерского учета доходов сводится к определению их величин,
которые должны быть представлены в бухгалтерской отчетности. Но именно
эта задача считается одной из самых трудных в бухгалтерском учете.
Ее решение проходит три этапа:
1. выбор фактов хозяйственной жизни, идентифицируемых как доходы;
2. отнесение доходов и расходов к отчетным периодам;
3. оценка доходов.
Предприятия в процессе своей деятельности получают различные виды
доходов, которые можно классифицировать по видам учета на предприятии
(рисунок 1).
11
Рисунок 1 - Классификация доходов
Указанная классификация дает возможность получить структуру
поступления денежных потоков, которые обеспечивают финансовое
положение и платежеспособность предприятия, а также играет важную роль
при формировании налоговой политики, так как состав дохода, не
подлежащего налогообложению, регулируется соответствующим
законодательством.
Собственникам необходимо знать о величине реальных доходов для
принятия своевременных и правильных решений. Реальный доход
характеризует размер полученного дохода, скорректированного на темп
инфляции в соответствующем периоде. Доходы предприятия это не только
денежные средства, но и различные виды и формы поступлений, определение
доходов и расходов в соответствии с действующим законодательством и
разделами плана счетов (рисунок 2).
Доходы
По
бухгалтерскому
учету
По
управленческому
учету
По налоговому
учету