3
АННОТАЦИЯ
Структура выпускной квалификационной работы на тему
«Бухгалтерский учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности:
формирование показателей в бухгалтерской отчетности (на примере ОАО
«СТ-1»)» включает в себя введение, три главы, заключение, список
использованных источников и приложения.
В первой главе представлены теоретические основы бухгалтерского
учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности, раскрывается
понятие дебиторской и кредиторской задолженности, ее нормативно-
правовое регулирование, методика бухгалтерского учета и анализа
дебиторской и кредиторской задолженности.
Во второй главе на примере ОАО «СТ-1» дана организационно-
управленческая характеристика, проведён детальный анализ основных
экономических показателей, отражается организация учета дебиторской и
кредиторской задолженности ОАО «СТ-1», особенности учетной политики.
В третьей главе проводится анализ эффективности использования
дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «СТ-1» и разрабатываются
рекомендации по совершенствованию контроля и повышению
эффективности использования дебиторской и кредиторской задолженности
для ОАО «СТ-1».
Объем выпускной квалификационной работы 75 страниц печатного
текста. В работе содержится 24 таблицы, 11 рисунков, 3 приложения. Для
написания выпускной квалификационной работы было использовано 37
источников.
Ключевые слова: учет, учетная политика, задолженность, дебиторская
и кредиторская задолженность, анализ, рекомендации.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ............................ 8
1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, ее нормативно-
правовое регулирование ......................................................................................... 8
1.2. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности........... 19
1.3. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности ............. 25
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОАО «СТ-1» ...................................................................... 25
2.1. Организационно-экономическая характеристика ОАО «СТ-1» ............... 30
2.2. Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности ОАО
«СТ-1» ..................................................................................................................... 34
2.3. Формирование в бухгалтерской отчетности дебиторской и
кредиторской задолженности ОАО «СТ-1» ....................................................... 43
3. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕНОтчисления в
резерв делаются на последнее число месяца, квартала или года в дебет тех
же счетов, на которые начисляется зарплата работникам. НОСТИ ОАО «СТ-
1» ............................................................................................................................. 49
3.1. Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности ОАО «СТ-1» ................................................................................ 49
3.2. Анализ показателей использования дебиторской и кредиторской
задолженности ОАО «СТ-1» ................................................................................ 56
3.3. Рекомендации по совершенствованию контроля и повышению
эффективности использования дебиторской и кредиторской задолженности
для ОАО «СТ-1» .................................................................................................... 60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 71
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 76
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность состоит в том, что сегодня финансовое состояние
предприятия, его платежеспособность и устойчивость в значительной
степени зависит от соотношения дебиторской и кредиторской
задолженностей, следовательно, умение управлять ими имеет огромное
значение для эффективной и прибыльной работы предприятия.
В процессе своей деятельности предприятие осуществляет расчеты с
организациями, индивидуальными предпринимателями, физическими
лицами и сотрудниками, в результате хозяйственной деятельности в
современных условиях предприятие одновременно выступает и дебитором, и
кредитором.
Своевременный и достоверный учет дебиторской и кредиторской
задолженности является первостепенной задачей, поскольку от корректности
учета обязательств во многом зависит объективность понимания
руководством сильных и слабых сторон организации, ее финансовой
устойчивости, а также будущих перспектив развития бизнеса.
Таким образом, положение компании на рынке и ее
конкурентоспособность во многом зависят от того, как предприятие
организовало работу с контрагентами и каким образом наладило контроль
исполнения обязательств как в пользу компании, так и в пользу третьих лиц.
Управление дебиторской задолженностью является важным элементом
финансового управления компании, который помогает ей сохранять
финансовую устойчивость и избежать серьезных проблем в случае задержек
с платежами со стороны контрагентов.
Для эффективного управления задолженностью необходимо
установить четкие правила и процедуры для работы с долгами, обучить
персонал и контролировать их выполнение, а также использовать методы
аутсорсинга, передавая часть функций на сторонние компании,
специализирующиеся на этой области.
6
Важно иметь планы рисков и резервы на случай неуплаты долгов,
чтобы сохранить финансовую устойчивость компании. Управление
дебиторской задолженностью требует постоянного внимания и
корректировки стратегий в зависимости от изменений на рынке и внутренних
факторов.
Грамотное и тщательное ведение учета расчетов с дебиторами и
кредиторами, соответствующее нормам действующего законодательства,
позволяет внутренним пользователям отчетности в любой момент получить
достоверную информацию и своевременно производить денежные расчеты и
платежи, внешние пользователи используют подобную информацию для
принятия решения о сотрудничестве в дальнейшем с организацией.
Таким образом, актуальность темы выпускной квалификационной
работы обусловлена тем, что от своевременного учета, динамики изменения
дебиторской и кредиторской задолженности, их состава, структуры и
качества, а также интенсивности их увеличения или уменьшения во многом
зависит финансовое положение организации.
Целью работы является изучение системы бухгалтерского учета
дебиторской и кредиторской задолженности, аспектов формирования
показателей дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской
финансовой отчетности ОАО «СТ-1».
Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
- рассмотреть теоретические аспекты учета дебиторской и
кредиторской задолженности;
- изучить порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности на
примере ОАО «СТ-1»;
- провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности на
примере ОАО «СТ-1»;
7
- на основе проведенных исследований предложить рекомендации по
совершенствованию контроля и повышению эффективности использования
дебиторской и кредиторской задолженности.
Предметом исследования являются аспекты учета и анализа
дебиторской и кредиторской задолженности.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе
является акционерное общество «СТ-1».
Информационной базой при написании выпускной квалификационной
работы послужили: Федеральные законы, Налоговый и Гражданский
кодексы, учебники и публикации периодической печати, электронные
справочные ресурсы «Гарант» и «Консультант-Плюс». Практической
основой послужила финансовая отчетность за 2020-2022 гг. ОАО «СТ-1»,
ресурсы-Интернет.
При написании работы использовались такие методы исследования как
монографический, табличный, графический, сравнительный метод,
аналитический метод.
Выпускная квалификационная работа включает в себя введение, три
главы, заключение, список использованных источников и приложения.
8
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, ее
нормативно-правовое регулирование
С уверенностью можно утверждать о том, что на данный момент не
остается такого предприятия, работа которого не была бы сопряжена с
платежными, расчетными операциями. Соответственно, при этом будет
всегда формироваться кредиторский или дебиторский долг. В зависимости от
того, как внутри предприятия осуществляется процедура управления такими
долгами, определяется и финансовое положение субъекта хозяйствования,
будущее в его развитии. Таким образом, нужно понять сущность категорий
кредиторский и дебиторский долг. Примечательно, что определения, которые
предлагаются тут разными экспертами, можно классифицировать согласно
таблице 1.1 [24, с. 175].
Таблица 1.1
Определение дебиторской задолженности
Автор
Определение
А.Д. Шеремет
Определяет дебиторскую задолженность как хозяйственные
операции, отраженные в бухгалтерском учете, в оплату которых
денежные средства от контрагентов в организацию не поступили.
В.Ю. Сутягин и
М.В.Беспалов
Дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающаяся
предприятию от юридических или физических лиц в итоге
хозяйственных взаимоотношений с ними.
М.Я.Погорелова
Определяет дебиторскую задолженность как сумма денежных
средств, которую должны покупатели субъекту хозяйствующей
деятельности, задолженность работников предприятия (например,
задолженность подотчетных лиц за полученные денежные
средства под отчет), а также задолженность налоговых органов по
ранее перечисленным организацией налогов и страховых взносов.
Соответственно, исследуемое понятие появляется тогда, когда две
стороны одного и того же договора не могут исполнить обязательств
9
одновременно, так как имеется временной разрыв, или же образуется
дебиторский долг, как итог.
Принимая во внимание сроки, которые отводятся на погашение долга,
на оплату счета, дебиторский долг можно разделить на 2 вида:[20]
- долгосрочный дебиторский долг (в том случае, если срок погашения
наступит позднее, чем через 1 год);
- краткосрочный дебиторский долг (срок погашения по нему не будет
выше 12 месяцев).
Практическая потребность в такой дифференциации обуславливается
самой спецификой источников финансирования дебиторского долга. Что
касается долгосрочного дебиторского долга, то здесь в качестве источника
финансирования по нему выступают собственные средства, а также
долгосрочные пассивы. По краткосрочной задолженности в качестве
источника финансирования рассматривается краткосрочный пассив.
В целом, можно утверждать о том, что дебиторский долг – это
имущество предприятия, часть оборотных активов. Согласно поступлениям
оплаты, выделяется нормальный, а также просроченный дебиторский долг.
Появление нормального дебиторского долга на предприятии – это процесс
естественный, когда долги за услуги и товары, которые выполнены,
поставлены, однако пока что по ним срок оплаты так и не наступил.
Процедура появления, накопления просроченного дебиторского долга
приводит к тому, что ухудшается финансовый итог в работе предприятия.
Вот почему нужно детальным образом оценивать платежеспособность
контрагентов, а также максимально аккуратно работать с новыми клиентами.
Есть также понятие сомнительного долга, когда финансовое положение
должника является неудовлетворительным; при этом безнадежный долг
носит соответствующее название тогда, когда должник становится
банкротом. Для того чтобы в перспективе не было проблем с выплатами
10
долгов, предприятия формируют резервы, с целью покрытия сомнительных
долгов.
Сумма резервов при этом не может быть больше, чем 10% от выручки
за налоговый период. Формирование резерва по сомнительным долгам
происходит при инвентаризации дебиторского долга. Тут процедура
инвентаризации проводится на последнее число отчетного или налогового
периода времени. В процессе формирования резервов нужно включать в него
следующие статьи:
- сомнительные долги, которые имеют более 90 дней просрочки –
включаются в тело резервной суммы в 100% объеме;
- если долги не выплачиваются 45-90 дней, то в резерв вносится 50% от
суммы долга;
- если долг не выплачивается до 45 дней, то в резерве никакая сумма не
бронируется вообще [14, с. 157].
Под безнадежным дебиторским долгом стоит рассматривать такие
долги, согласно которым истекает срок исковой давности, а именно – 3 года с
начала формирования задолженности. Правила НК РФ гласят о том, что
нужно списывать внереализационные расходы, что в итоге позволяет
понизить налогооблагаемую прибыль. Примечательно, что к списанию
безнадежного долга нужно прибегать сразу же после истечения срока
исковой давности.
Такая задолженность отражается в рамках бухгалтерского баланса
предприятия в течение 5 лет на специальном, так называемом забалансовом
счете. Что касается кредиторского долга, то он отражается в пассиве баланса.
К кредиторскому долгу могут относиться не просто денежные средства, но и
также товарно-материальные ценности. Например, так бывает во
взаимоотношениях с контрагентом по товарному кредиту.
Самые главные определения, которые представлены Ю.И. Сигидовым,
Н.П. Кондраковым, М.Я. Погореловой представлены в таблице 1.2 [12,24].
11
Таблица 1.2
Определение кредиторской задолженности
Автор
Определение
Ю.И.Сигидов
Определяет кредиторскую задолженность как задолженность
организации перед другими организациями, физическими лицами,
бюджетом, своими работниками и т.д.
Н.П.Кондраков
Дает определение кредиторской задолженности как задолженность
организации перед другими организациями, работниками и лицами
(кредиторами).
М.Я.Погорелова
Кредиторская задолженность – это сумма обязательств
организации по оплате подрядчикам и поставщикам, обязательства
по оплате труда перед работниками организации,
государственными организациями и внебюджетными фондами.
Как правило, возникновение кредиторского долга наступает тогда,
которая на услугу, товар право собственности возникает раньше, чем
случается оплата за такие услуги и товары, соответственно. Вместе с тем,
кредиторский долг возникает тогда, когда компания изначально отражает в
учете появление конкретного долга, а потом, спустя некоторое время
закрывает этот долг.
В бухгалтерском учете выделяется несколько видов кредиторского
долга ༌[17, с. 184]:
- долги перед поставщиками, а также подрядчиками;
- долги компании перед ее сотрудниками;
- долги, суммы по которым должны быть выплачены подрядчикам,
поставщикам;
- долги прочим кредиторам.
Существует также категория внешнего кредиторского долга или
внешних обязательств. Обычно такие долги образуются при проведении
субъектом хозяйствования внешних расчетов предприятия с контрагентами.
Например, так бывает с обязательством – передать товары; выполнить
некоторые работы, оказать услуги в счет предварительной оплаты. Говоря о
12
внутренних обязательствах компании, отметим, что они предусматривают
обязательства, которые сопряжены с распределением продукции, которая
создана внутри предприятия. Здесь величину таких обязательств можно
получить исключительно посредством расчетов.
В качестве примера выступает обязательство – выплатить страховые
взносы в обязательные государственные внебюджетные фонды, а также
фонды добровольного страхования.
На рисунке 1.1 будет представлена классификация дебиторского долга
согласно его видам [17, с. 581].
Рис.1.1 Классификация кредиторской задолженности