13
Стоит подчеркнуть, что краткосрочный кредиторский долг может
возникать не только перед физическими, но и также перед юридическими
лицами. Тут срок погашения такого долга не должен быть выше, чем 12
месяцев с момента образования. Краткосрочный долг часто появляется в
случаях, представленных ниже:
- перед продавцами, а также исполнителями при неоплате срок
поставок товаров, услуг, выполненных работ;
- перед покупателями по тем авансам, которые получены в счет
будущих поставок;
- по не отфактурованным поставкам перед поставщиками;
- перед сотрудниками компании по зарплате;
- перед бюджетом, внебюджетными фондами, по налогам и взносам,
штрафам, пеням [13, с. 312].
Установлено, что долгосрочный кредиторский долг представляет собой
долги, у которых срок погашения составляет больше 1 календарного года:
- обязательства на долгосрочной перспективе по банковским займам,
кредитам;
- векселя, срок погашения которых составляет от 1 года, по
облигациям, которые выпускаются на 1 год и больше;
- арендные обязательства длительного термина действия;
- налоговые отложенные обязательства [13, с. 332].
Если копания допускает образование просрочки долгосрочного
характера по обязательствам, то ее взыскание осуществляется кредитором
через суд. Для этого составляется исковое заявление.
Приоритетного внимания заслуживает сомнительный, а также
безнадежный кредиторский долг. В данном случае критерии долгов
существенно превышают параметр кредиторского долга, что практически
влечет за собой недостоверность составленного бухгалтерского отчета.
14
Принимая во внимание нормы налогового законодательства,
сомнительный долг формируется по причине реализации товаров, оказания
сложных услуг, а срок погашения тут истек, и определенного обеспечения в
форме поручительства, залога – не предусмотрено. [3]
Говорить о наличии безнадежного кредиторского долга можно в том
случае, если исполнение обязательства перед кредитором не представляется
возможным. Обычно такая ситуация возникает в следующих случаях:
- если компания-кредитор ликвидируется;
- когда срок исковой давности прошел, то есть, прошло 3 года и больше
с момента последнего внесения части долга. [26, с. 33]
Нормативно-правовые акты, посредством которых регулируются
вопросы кредиторского и дебиторского долга, отражены в рамках таблицы
1.3.
Таблица 1.3
Наименования документов
Регламентируемые вопросы
1
2
Законодательный уровень
ГК РФ в первой части, что утверждается по
ФЗ №51 от 30 ноября 1994 года
Объекты, а также субъекты долговых
отношений, сроки, понятие исковой
давности, а также порядок исполнения
обязательств, способы обеспечения
исполнения обязательств, ответственность,
которая наступает в случае нарушения
обязательств
Часть вторая НКК РФ от 5 августа 2000 года,
утверждается по ФЗ №117
Списание просроченного дебиторского
долга, резерв, который формируется под
покрытие сомнительных долгов
ФЗ от 6 декабря 2011 года №402 «О
бухгалтерском учете»
Постановка на учет, оценка дебиторского
долга
Закон от 26 октября 2002 года №127 «О
банкротстве»
Банкротство
Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ
«Об исполнительном производстве»
Порядок, согласно которому
осуществляется процедура взыскания
дебиторского долга
Нормативный уровень
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н
«Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Доходы организации»
ПБУ 9/99»
Размер долга
15
Продолжение таблицы 1.3
1
2
Приказ Минфина России от 25.11.1998 N 56н
«Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «События после
отчетной даты»
Порядок, на основании которого
отражаются долги после истечения
отчетного периода
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н
«Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99»
Затраты по простым видам деятельности
,иные расходы, признание их, раскрытие в
рамках бухгалтерской отчетности (даже
если срок исковой давности истек)
Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н
«Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)»
порядок учета дебиторской задолженности,
выраженной в иностранной валюте
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99)»
порядок отражения дебиторской
задолженности в бухгалтерской отчетности
предприятия
Приказ Минфина России от 02.07.2002 N 66н
«Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Информация по
прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02»
порядок раскрытия в бухгалтерской
отчетности информации о прекращаемой
деятельности, в том числе сумм
обязательств
Методический уровень
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово- хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по
его применению»
схема регистрации и группировки
дебиторской задолженности
Приказ Госстроя РФ от 21.04.2003 N 142 «Об
утверждении Порядка инвентаризации
дебиторской и кредиторской задолженности
предприятий и организаций жилищно-
коммунального комплекса»
порядок проведения и оформления
результатов инвентаризации дебиторской и
кредиторской задолженности
Организационный уровень
Учетная политика предприятия, Формы
первичных учетных документов,
Распорядительные акты, утвержденные
руководителем организации, Рабочий План
счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности
График документооборота
Формы внутренней отчетности
способы ведения учета
дебиторской задолженности,
технология обработки и хранения
учетной информации
Рассматривая приведенные в данной таблице, можно заключить, что
нормативно-правовая база регулирования дебиторской и кредиторской
задолженности представлена множеством документов, однако необходимо
16
иметь в виду, что нормы, изложенные в актах более низкого ранга, не
должны входить в противоречие с документами более высоких уровней.
Дебиторская задолженность может возникнуть в результате самых
разных операций. В частности, она может быть погашена путем исполнения
контрагентом обязательств в добровольном или принудительном порядке,
либо путем возмещения третьими лицами. Примером последнего случая
является исполнение гарантий кредитной организации. Также дебиторская
задолженность может возникнуть в результате неисполнения контрагентом
своих обязательств по договору, например, неоплаты товара или услуг,
невозврата займа или кредита.
Для предотвращения возникновения дебиторской задолженности
необходимо проводить тщательный анализ контрагентов перед заключением
договора и контролировать исполнение обязательств по договору. Также
важно своевременно принимать меры по взысканию долга в случае
неисполнения обязательств контрагентом. Каждая компания должна
разработать свои собственные стратегии и тактики управления дебиторской
задолженностью, учитывая свои особенности, характеристики рынка и
конкурентов.
Одним из методов управления дебиторской задолженностью является
установление жестких сроков платежей и контроль их выполнения.
Компания может предоставлять скидки за раннюю оплату, что стимулирует
контрагентов к более быстрому погашению долга. Еще один метод –
использование факторинга. Факторинг – это передача дебиторской
задолженности на стороннюю компанию, которая занимается ее взысканием.
Это позволяет компании получить деньги в кратчайшие сроки и избежать
проблем с неуплатой долгов. Также можно использовать различные
инструменты для анализа кредитоспособности контрагентов перед
заключением договора, такие как проверка кредитной истории и
финансового состояния компании. В таблице 1.4 представлена
17
классификация задолженностей.
Таблица 1.4
Классификация видов дебиторской и кредиторской задолженности
Признаки
классификации
Дебиторская задолженность
Кредиторская задолженность
1
2
3
По источнику
расчетов
Внешняя:
- задолженность поставщиков и подрядчиков
по выданным им авансам - задолженность
налоговой инспекции по излишне уплаченным
налогам и сборам
- задолженность внебюджетных фондов по
излишне уплаченным страховым взносам
- задолженность по штрафам, пеням и
неустойкам, признанным должником или по
которым получены решения суда об их
взыскании
Внешняя:
- задолженность поставщикам и
подрядчикам по приобретенным
товарам (работам, услугам)
- задолженность государственным
внебюджетным фондам по
начисленным страховым взносам
- задолженность налоговой
инспекции по начисленным
налогам и сборам
Внутренняя:
- задолженность подотчетных лиц по
выданным и не возвращенным в кассу фирмы
подотчетным средствам
- задолженность работников фирмы по
предоставленным им беспроцентным займам,
а также по возмещению материального ущерба
- задолженность по выданным беспроцентным
займам,
Внутренняя:
- задолженность персоналу по
оплате труда
- задолженность перед
участниками (учредителями) по
выплате доходов
По периоду
Долгосрочная
Долгосрочная
Текущая
Краткосрочная
По содержанию
(причине
возникновения)
Связанная с продажей товаров, работ, услуг:
- задолженность покупателей и заказчиков по
отгруженным им товарам (работам, услугам)
Связанная с покупкой товаров,
работ, услуг:
Не связанная с продажей товаров, работ,
услуг:
- задолженность поставщиков и подрядчиков
по выданным им авансам;
- задолженность налоговой инспекции по
излишне уплаченным налогам и сборам;
- задолженность внебюджетных фондов по
излишне уплаченным страховым взносам;
- задолженность подотчетных лиц по
выданным и не возвращенным в кассу фирмы
подотчетным средствам;
- задолженность работников фирмы по по
возмещению материального ущерба;
- задолженность по штрафам, пеням и
неустойкам, признанным должником или по
которым получены решения суда об их
взыскании
Не связанная с покупкой товаров,
работ, услуг:
- задолженность поставщикам и
подрядчикам по приобретенным
товарам (работам, услугам);
- задолженность персоналу по
оплате труда;
- задолженность государственным
внебюджетным фондам по
начисленным страховым взносам;
- задолженность налоговой
инспекции по начисленным
налогам и сборам;
- задолженность перед
участниками (учредителями) по
выплате доходов
18
Продолжение таблицы 1.4
1
2
3
По срочности
погашения
Срочная
Отсроченная
Просроченная
По характеру
задолженности
Нормальная
Неоправданная
Не востребованная (с истекшим сроком исковой давности)
По уровню
обеспеченности
Обеспеченная
Необеспеченная: - сомнительная - безнадежная
По составу субъектов
Задолженности физических лиц
Задолженность юридических лиц
Задолженность индивидуальных предпринимателей
По валюте платежа
Задолженность в национальной валюте
Задолженность в иностранной валюте
По форме расчетов
Задолженность в наличных денежных средствах
Задолженность в безналичной форме
По частоте
возникновения
Первичная – задолженность возникшая впервые
Вторичная – задолженность возникшая повторно при сотрудничестве с
контрагентом
Систематическая – регулярно возникающая задолженность
По способу
подтверждения
задолженность, обусловленная условиями договора и прочими
документами
задолженность внезапная
По приоритетности
(значимости)
погашения
Приоритетная – задолженность, требующая высокой срочности
погашения
Неприоритетная - задолженность вторичной значимости
Таким образом, взаимодействие с задолженностями дебиторского и
кредиторского типа представляет собой значимую составляющую
осуществляемой любой организацией деятельности, требуя серьезного
вниманию со стороны руководства высокого, среднего и младшего уровней.
Весьма важным, но не имеющим единственного и однозначного решения
является вопрос об определении методов и подходов к управлению
дебиторской задолженностью. Важно помнить, что управление дебиторской
19
задолженностью должно быть постоянным процессом, требующим
регулярного мониторинга и корректировки стратегий в зависимости от
изменений на рынке и ситуации в компании. Для управления
задолженностью используются различные методы, такие как установление
сроков платежей, предоставление скидок за раннюю оплату, использование
факторинга и др. В целом, управление дебиторской задолженностью является
важной частью финансового менеджмента компании и позволяет обеспечить
ее финансовую стабильность и рост. Для предотвращения же возникновения
задолженности необходимо проводить тщательный анализ контрагентов
перед заключением договора и контролировать исполнение обязательств по
договору. Также важно своевременно принимать меры по взысканию долга в
случае неисполнения обязательств контрагентом. Каждая компания должна
разработать свои собственные стратегии и тактики управления дебиторской
задолженностью, учитывая свои особенности, характеристики рынка и
конкурентов.
1.2. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по
дебету счетов [18, с.601]:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
-73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
- 75 «Расчеты с учредителями»;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
20
Примеры отражения в бухгалтерском учете увеличения дебиторской
задолженности представлены в таблице 1.5.
Таблица 1.5
Примеры отражения в бухгалтерском учете увеличения дебиторской
задолженности [18, c. 105]
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Отгружена продукция покупателю
62
90 субсчет
«Выручка»
Перечислен аванс поставщику
68
51
Переплата по налогам и сборам
68
51
Переплата по страховым взносам
69
51
Выданы работникам денежные средства под отчет
71
50
Выдан заем работнику
73
51
Отражена задолженность учредителей по оплате уставного
капитала
75
80
Начислены проценты по выданному займу
76
91, субсчет
«Прочие доходы»
Дебиторская задолженность может возникнуть в результате самых
разных операций. В частности, она может быть погашена путем исполнения
контрагентом обязательств в добровольном или принудительном порядке,
либо путем возмещения третьими лицами. Примером последнего случая
является исполнение гарантий кредитной организации. Примеры отражения в
бухгалтерском учете уменьшения дебиторской задолженности представлены
в таблице 1.6.
Таблица 1.6
Примеры отражения в бухгалтерском учете уменьшения дебиторской
задолженности [10, c. 211]
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Поставщик отгрузил товары в счет ранее полученного аванса
41
60
Покупатель оплатил ранее полученную продукцию
51
62
Подотчетное лицо отчиталось о выданном ранее авансе
10
71
Работник вернул выданный ему заем
51
73
Учредители внесли деньги в счет оплаты уставного капитала
51
75
Заемщик погасил начисленные проценты по займу
51
76
Возможная корреспонденция счетов представлена в таблице 1.7. [21]
21
Таблица 1.7
Корреспонденция счетов при расчетах с разными дебиторами и
кредиторами
Содержание хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Документ-основание
Начислены страховые
платежи по имущественному
или личному страхованию
26
76.1
Бухгалтерская справка
Содержание хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Документ-основание
Перечислены страховые
платежи
76.1
51
Банковская выписка
Получены суммы страховых
возмещений от страховых
организаций
51
76.1
Банковская выписка
Отражены расчеты по
претензиям к поставщику
76.2
60
Расчетная ведомость
Отражена депонированная
заработная плата
70
76.4
Расчетная ведомость
Обязательства компании отражаются в учете в суммах,
сформировавшихся на основе бухгалтерских проводок и первичной
документации. Возникновение и увеличение кредиторской задолженности
отражается записями, отраженными в таблице 1.8 [27, c. 325].
Таблица 1.8
Отражение возникновения и увеличения кредиторской задолженности
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Перед поставщиками и подрядчиками
Принятие к учету товаров (работ, услуг)
Счета 08 (10, 20,
26, 41, 44, 91-2)
Счет 60
Перед покупателями и заказчиками по полученным авансам
Зачислен аванс в счет предстоящей отгрузки товаров
(работ, услуг)
Счета 51, 52
Счет 62
Перед банками и иными кредиторами
Перед бюджетом и внебюджетными фондами
Начисление налогов, страховых взносов
Счета 26 (44, 70,
90-3, 91-2, 99)
Счета 68, 69
Перед персоналом по оплате труда
Начисление зарплаты, пособий по больничным листам
Счета 20 (26, 91-2)
Счет 70
22
Оплата задолженности отражается в учете в зависимости от вида
обязательств. Проводки со счетами списания задолженности представлены в
таблице 1.9.
Таблица 1.9
Отражение погашения кредиторской задолженности [17]
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками
Оплачены товары (работы, услуги)
Счет 60
Счета 50, 51
Погашение задолженности перед покупателями и заказчиками по полученным авансам
Отгрузка товаров (выполнение работ, услуг)
Счет 62
Счет 90-1
Погашение задолженности перед банками и иными кредиторами
Погашение кредита, процентов
Счета 66, 67
Счета 51, 52
Погашение задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами
Оплата налогов, страховых взносов
Счета 68, 69
Счет 51
Погашение задолженности перед персоналом по оплате труда
Выплата зарплаты, пособий по временной
нетрудоспособности
Счет 70
Счета 51, 50
Погашение задолженности перед другими кредиторами
Уплачена задолженность по расчетам с прочими
кредиторами, учредителями (участниками)
Счета 76 (75,
86)
Счета 51 (52, 08-
3, 19-3)
Известно о том, что кредиторский долг может быть прекращен
исполнением обязательства, списан в качестве невостребованного долга [3, c.
225].
Практика показывает, что отражение дебиторского долга
осуществляется в активе бухгалтерского баланса; при этом кредиторский
долг отражается в пассиве бухгалтерского баланса по некоторым разделам:
подрядчики поставщики; долги перед персоналом по зарплате; долги перед
бюджетом; полученные авансы; иные кредиторы.
С уверенностью можно утверждать о том, что правильное отражение,
как кредиторского, так и дебиторского долга на счетах бухгалтерского учета,
в отчетности дает возможность провести оперативный анализ положения
долгов; поддержать в компании финансовую стабильность на приемлемом
уровне. Посредством данных бухгалтерской отчетности, учета выстраивается
анализ кредиторского и дебиторского долга. Вместе с тем, определяются