33
2.2. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности ООО «ТАС-
Монолитстрой¬
Бухгалтерский учет ООО «ТАС-Монолитстрой¬ осуществляется в
соответствии с положениями Учетной политики организации. В учетной
политике предприятия установлен порядок ведения бухгалтерского и
налогового учета, в том числе и расчетов с контрагентами, в том числе,
определены общие правила работы по установлению и отражению в
бухгалтерском учете дебиторской задолженности по расчетам с поставщиками,
покупателями и заказчиками, созданию резервов по сомнительным долгам.
В составе оборотных активов баланса ООО «ТАС-Монолитстрой¬ на
дебиторскую задолженность приходится большая часть, со значительным
увеличением за последний 2022 год, что объясняется ростом деловой
активности, привлечением новых заказчиков, предлагаемой отсрочкой
платежей.
Отражение дебиторской задолженности в ООО «ТАС-Монолитстрой¬
происходит по дебету счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками¬,
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками¬, 71 «Расчеты с подотчетными
лицами¬, 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям¬, 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами¬. К каждому счету открываются субсчета
для детализации по основаниям возникновения и контрагентам.
Максимальные обороты с дебиторами ООО «ТАС-Монолитстрой¬
осуществляет с покупателями и заказчиками для учета расчетов, с которыми
используется счет 62. Все отношения с покупателями и заказчиками у
исследуемого ООО «ТАС-Монолитстрой¬ оформляются договором оказания
услуг.
ООО «ТАС-Монолитстрой¬ при производимых расчетах с
поставщиками использует безналичные и наличные расчеты. При выполнении
работ по строительным работам с юридическими лицами стоимость работ
оформляется комплектом документов. Объемы работ с указанием стоимости
34
указываются в КС-2 (Приложение 4), КС-3. В дополнение к данным
документам оформляется счет-фактура.
В таблице 2.3. представлен пример, дающий представление об
операциях по отношению расчетов с покупателями и заказчиками. ООО
«СтройРазвитие¬ является заказчиком по заливке фундамента для склада, со
сроком гарантии 12 месяцев, и размером гарантийных удержаний 2%.
Таблица 2.3
Отражение в учете ООО «ТАС-Монолитстрой¬ расчетов с заказчиками
по ремонту лифтового оборудования
Дата
Содержание
хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Документ-
основание
15.01.2022 г.
Аванс за услуги
ремонта
51 «Расчетные
счета¬
62-2 «Расчеты
с покупателями
и заказчиками¬
15000
Счет на
оплату
25.03.2022 г.
Отражение
задолженности
заказчика за
услуги
62-1 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками¬
90-1
«Продажи¬
150000
КС-2, КС-3,
счет на
оплату
25.03.2022 г.
Зачет авансового
платежа
62-2 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками¬
62-1 «Расчеты
с покупателями
и заказчиками¬
15000
Бух.справка
25.03.2022 г.
Отражение суммы
гарантийных
удержаний
76-5
«Гарантийные
удержания¬
62-1 «Расчеты
с покупателями
и заказчиками¬
3000
УПД на
сумму
удержаний
20.05.2022 г.
Поступление
денежных средств
от заказчика
51 «Расчетные
счета¬
62-1 «Расчеты
с покупателями
и заказчиками¬
132000
Банковская
выписка
20.01.2023 г.
Поступление
гарантийных
удержаний после
истечения
гарантийного
срока
51 «Расчетные
счета¬
76-5
«Гарантийные
удержания¬
3000
Банковская
выписка
В случае, если продолжительность работ, согласно договору,
предусмотрена в срок более одного месяца, КС-2, КС-3 оформляется по этапам
работ, выполнение подписывается каждый месяц, КС-3 ведется накопительно,
35
где отражается сумма работ за месяц и с начала производства работ. ООО
«ТАС-Монолитстрой¬ также является поставщиком бетона собственного
производства.
На примере ООО «Мой дом¬ рассмотрена реализация бетона в
количестве 5 м3 по цене 4350 руб./м
3
без учета НДС. Поставка осуществляется
на основании договора поставки №24 от 30.06.2022 г. В данном договоре
оговорено, что ООО «Мой дом¬ обязано произвести оплату в течение 15 дней,
со дня поставки.
ООО «ТАС-Монолитстрой¬ 10.07.2022 года была совершена отгрузка
бетона самовывозом покупателю по товарной накладной №410 от 10 июля
2022 г. на сумму 21750 руб. Была оформлена счет-фактура №502 от 10 июля
2022 г., на основании товарной накладной. Себестоимость одного кубометра
отгруженного бетона составляет 3016 руб./м
3
, себестоимость всей партии
15080 руб. Отгрузка покупателю со склада ООО «ТАС-Монолитстрой¬
отражается по дебету счета 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками¬ и
кредиту счет 90-1 «Выручка от продаж¬ на сумму 21750 рублей. Таким
образом, у ООО «ТАС-Монолитстрой¬ возникла дебиторская задолженность
на сумму отгруженного ООО «Мой дом¬ бетона на 10 июля 2022 г.
На расчетный счет ООО «ТАС-Монолитстрой¬ 06 августа 2022 года от
ООО «Мой Дом¬ поступила оплата за поставленный бетон по счету № 502 от
10.07.2022 г. на сумму 21750 рублей на основании банковской выписки № 704
от 06.08.2022 г. Зачисление денежных средств на расчетный счет ООО «ТАС-
Монолитстрой¬ отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета¬ и кредиту
счета 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками¬ на сумму 21750 рублей.
Таким образом, ООО «Мой дом¬ погасило свою кредиторскую
задолженность перед ООО «ТАС-Монолитстрой¬, а ООО «ТАС-
Монолитстрой¬ погасила свою дебиторскую задолженность.
В бухгалтерском учете ООО «ТАС-Монолитстрой¬ были сделаны
записи, представленные в таблице 2.4.
36
Таблица 2.4
Отражение в учете ООО «ТАС-Монолитстрой¬ расчетов с покупателями
товаров
Дата
Содержание
хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Документ-
основание
10.07.
2022 г.
Отражение
задолженности
покупателей за
поставленные
товары
62-1 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками¬
90-1
«Выручка¬
21750
Товарная
накладная,
счет-
фактура
10.07.
2022 г.
Списана
себестоимость
реализованных
материалов
90-2
«Себестоимость
продаж¬
43 «Готовая
продукция¬
15080
Товарная
накладная
06.08.
2022 г.
Поступление
денежных средств
от покупателей
51 «Расчетные
счета¬
62-1 «Расчеты
с покупателями
и заказчиками¬
21750
Банковская
выписка
Далее приведен пример по расчетам с подотчетными лицами. Работнику
ООО «ТАС-Монолитстрой¬ 23 июля 2022 года из кассы выдано 1200 рублей
на приобретение канцелярских товаров, на основании расходного кассового
ордера №151 от 23.07.2022 г.
На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с
подотчетными лицами¬ кредитуется в корреспонденции со счетом 10
«Материалы¬ (таблице 2.3). 24 июля 2022 года этот работник предоставил
авансовый отчет №156 от 24.07.2022 г., согласно которому он приобрел
канцелярские товары на сумму 1115 рублей. Неизрасходованная сумма, в
размере 85 рублей, возвращена в кассу 24 июля 2022 года на основании
приходного кассового ордера №169 от 24.07.2022 г. На выданные под отчет
суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами¬ дебетуется в
корреспонденции со счетов 50 «Касса¬.
При проведении инвентаризации может возникнуть дебиторская
задолженность за счет выявленной недостачи, отнесенной на работников.
Например, по итогам инвентаризации от 25.12.2022 г. выявлена недостача
инструмента, а именно перфоратора, себестоимостью 5500 руб., рыночной
стоимостью 8000 руб.
37
Таблица 2.5
Отражение в учете ООО «ТАС-Монолитстрой¬ выдачи подотчетному
лицу денежных средств
Дата
Содержание
хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Документ-
основание
23.07.2022 г.
Выданы под
отчет наличные
деньги
71 «Расчеты с
подотчетными
лицами¬
50 «Касса¬
1200
Расходный
ордер
24.07.2022 г.
Отражен возврат
подотчетным
лицом остатка
денежных
средств
50 «Касса¬
71 «Расчеты с
подотчетными
лицами¬
85
Расчетная
ведомость
24.07.2022 г.
Отражено
приобретение
канцелярских
товаров
10 «Материалы¬
71 «Расчеты с
подотчетными
лицами¬
929
Расчетная
ведомость
С виновного лица удерживается рыночная стоимость объекта недостачи,
полученный доход учитывается на счете прочих доходов. Заработная плата за
месяц материально-ответственного лица 22000 руб. По договоренности с
работников сумма недостачи удерживается у него не более 20% от заработной
платы за месяц.
Таблица 2.6
Отражение в учете ООО «ТАС-Монолитстрой¬ выявления и удержания
недостачи
Дата
Содержание
хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Документ-основание
25.12.2022 г.
Выявлена
недостача
94
10
5500,0
Инвентаризационная
опись
26.12.2022 г.
Выявлено виновное
лицо
73
94
8000,0
Приказ, договор с
материально-
ответственным лицом
26.12.2022 г.
Отнесена разница
на прочие доходы
73
91.1
2500,0
Бух. справка
31.12.2022 г.
Начислена зарплата
за декабрь
44
70
22000
Расчетная ведомость
31.12.2022 г.
Удержан НДФЛ
70
68
2860
Расчетная ведомость
31.12.2022 г.
Удержано 20% на
погашение
недостачи с
зарплаты в декабре
70
73
3828,0
Ведомость по
заработной плате
38
При выплате аванса по заработной плате, у предприятия появляется
дебиторская задолженность по счету 70 «Расчеты с персоналом по заработной
плате¬. По итогам закрытия месяца и расчете заработной платы за месяц,
данная задолженность закрывается. Порядок выплаты аванса и начисления
заработной платы отражается в таблице 2.7.
Таблица 2.7
Отражение в учете ООО «ТАС-Монолитстрой¬ расчета аванса и
заработной платы
Дата
Содержание
хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Документ-основание
20.11.2022 г.
Выплата аванса по
зарплате за ноябрь
70
50
90000,0
Ведомость на аванс
30.11.2022 г.
Начислена заработная
плата за ноябрь
20
70
250000,0
Расчетно-платежная
ведомость
30.11.2022 г.
Удержан НДФЛ с
заработной платы
70
68
28650,0
Расчетно-платежная
ведомость
10.12.2022 г.
Выплачена заработная
плата за вычетом
аванса и удержаний
70
51
131350,0
Расчетно-платежная
ведомость
По состоянию на 30.11.2022 года у ООО «ТАС-Монолитстрой¬ имеется
дебиторская задолженность персонала по выплаченному авансу по заработной
плате. В целом можно отметить, что ООО «ТАС-Монолитстрой¬ ведет учет
возникающей дебиторской задолженности, согласно утвержденного в учетной
политике рабочего плана счетов. Большая часть задолженности формируется
в результате расчетов с покупателями и заказчиками на счетах 62, 76. Кроме
этого, в качестве дебиторов выступают и работники предприятия, при выдаче
подотчетных сумм, появлении недостач, выплате аванса, до начисления
заработной платы.
Но следует отметить при этом, что на предприятии отсутствует система
планирования и бюджетирования, это приводит к недостаточному контролю
за уровнем дебиторской задолженности, что в свою очередь может вести к
росту величины дебиторской задолженности и замедлению ее
оборачиваемости.
39
2.3. Бухгалтерский учет кредиторской задолженности ООО «ТАС-
Монолитстрой¬
Кредиторская задолженность — это задолженность ООО «ТАС-
Монолитстрой¬ перед другими организациями, физическими лицами,
сотрудниками, учредителями и прочими контрагентами. Информация о
задолженностях отражается с использованием счетов бухгалтерского учета в
зависимости от вида контрагента: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками¬,
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками¬, 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам¬, 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам¬, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами¬.
По счету 60 ООО «ТАС-Монолитстрой¬ показывают взаиморасчеты
с организациями и предпринимателями, которые продают какие-либо
ценности, оказывают услуги или выполняют работы.
В большинстве случаев открывают следующие субсчета: 60.01 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками¬. Здесь показывают оприходование и оплату
ТМЦ, работ, услуг; 60.02 «Авансы¬. Здесь показывают предоплату, выданную
продавцу.
Возникновение кредиторской задолженности предприятия отражается
по кредиту данных счетов, а ее погашение по их дебету. Так же, как и в случае
расчетов с дебиторами, все отношения, связанные с возникновением
кредиторской задолженности, строятся на основе договоров.
Для примера рассматривается отражение в бухгалтерском учете
расчетов с поставщиком ООО «ТАС-Монолитстрой¬ на основании договора
поставки цемента №148 от 21.04.2022 г. По условиям договора предусмотрен
аванс в размере 50% от суммы, указанной к спецификации, являющейся
обязательным приложением к договору. В спецификации прописаны сорта
цемента, количество, цена, стоимость, выделена сумма НДС.
Все расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами отражается по
счетам: 68 «Расчеты по налогам¬, 69 «Расчеты по социальному страхованию и
40
обеспечению¬. Субсчета к данным счетам открываются по каждому виду
налога или взноса (НДФЛ, НДС, Налог на прибыль, расчеты по социальному
страхованию, расчеты по пенсионному обеспечению, расчеты по
обязательному медицинскому страхованию и страхование от несчастных
случаев). Кредиторская задолженность в данном случае образуется при
отражении сумм налогов и взносов, подлежащих уплате в бюджеты, до
момента их перечисления.
Таблица 2.8
Отражение в учете ООО «ТАС-Монолитстрой¬ расчетов с
поставщиками
Дата
Содержание
хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Документ-
основание
08.08.2022 г.
Перечислен аванс
поставщику
60.2
51
100000
Платежное
поручение№715
10.10.2022 г.
Оприходован
цемент
10
60.1
180000
Накладная №451
10.10.2022 г.
Отражен НДС по
полученным
товарам
19.3
60.1
36000
Счет-фактура
№451
10.10.2022 г.
Отражение суммы
НДС к возмещению
из бюджета
68.2
19.3
36000
Счет-фактура
№451
10.10.2022 г.
Зачтен ранее
перечисленный
аванс в счет
поставки товара
60.1
60.2
100000
Бухгалтерская
справка
15.10.2022 г.
Перечислена оплата
за поставленные
товары
60.1
51
80000
Платежное
поручение №842
Для отражения информации о расчетах с сотрудниками и учредителями
предприятия в ООО «ТАС-Монолитстрой¬ используются бухгалтерские счета:
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда¬, 71 «Расчеты с подотчетными
лицами¬, 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям¬, 75 «Расчеты с
учредителями¬. Аналитический учет по данным счетам ведется в разрезе
информации о начислениях и выдачах по каждому сотруднику. По счету 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда¬ образуется кредиторская
41
задолженность на конец каждого месяца по начисленным, но не выплаченным
суммам заработной платы.
Таблица 2.9
Отражение в учете ООО «ТАС-Монолитстрой¬ расчетов с персоналом
по оплате труда и по расчетам с бюджетом
Дата
Содержание
хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Документ-
основание
20.06.2022 г.
Перечисление
аванса сотрудникам
за июнь на
банковские карты
70
51
90500
Платежная
ведомость на аванс
от 25.06.2022
30.06.2022 г.
Начисление
зарплаты за июнь
работникам
основного
производства
20
70
378560
Расчетная
ведомость за июнь
№10 от 30.06.2022
30.06.2022 г.
Удержание НДФЛ
за июнь
70
68.1
48500
Расчетная
ведомость за июнь
№10 от 30.06.2022
30.06.2022 г.
Начисление
страховых взносов
по единому тарифу
по работникам
основного
производства
20
69
113568
Ведомость
начисления
страховых взносов
за июнь
30.06.2022 г.
Начисление взносов
от несчастных
случаев и
профзаболеваний
20
69
1136
Ведомость
начисления
страховых взносов
за июнь
10.07.2022 г.
Перечислена
заработная плата за
июнь на карты
сотрудникам
70
51
239560
Платежная
ведомость №10
10.07.2022 г.
Перечислен НДФЛ
в бюджет
68
51
48500
Платежное
поручение №356
10.07.2022 г.
Перечисление
страховых взносов
по единому тарифу
69
51
113568
Платежное
поручение №357
10.07.2022 г.
Перечисление
взносов от
несчастных случаев
и профзаболеваний
69
51
1136
Платежное
поручение №358
На конец 2022 года у ООО «ТАС-Монолитстрой¬ имеется
задолженность по долгосрочным заемным средствам в сумме 10000 тыс. руб.
42
со сроком 24 месяца. В таблице 2.10 приведен порядок учета данных
обязательств.
Следует рассмотреть порядок учета претензий ООО «ТАС-
Монолитстрой¬ при несвоевременной оплате товаров или их низком качестве.
Суммы выставленных претензий следует отразить по дебету счета 76.2.
Таблица 2.10
Отражение в учете ООО «ТАС-Монолитстрой¬ расчетов по
долгосрочным заемным средствам
Дата
Содержание
хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Документ-
основание
25.09.2022 г.
Получен долгосрочный
кредит по кредитному
договору сроком
действия 24 месяца
51
67.1
10000000
Кредитный
договор, выписка
с банковского
счета
30.09.2022 г.
Начислены проценты за
пользование заемными
средствами по
кредитному договору
91
67.2
16666,67
Кредитный
договор, выписка
с банковского
счета
30.09.2022 г.
Уплачены проценты за
пользование заемными
средствами
67.2
51
16666,67
Выписка с
банковского
счета
Например, ООО «ТАС-Монолитстрой¬ заключило договор поставки
бетона на сумму в 200 000 руб., включая НДС 33333,33 руб. При приемке
покупатель выявил недостачу на сумму в 25 000 руб., включая НДС 4166,67
руб. В связи с этим ООО «ТАС-Монолитстрой¬ выставляется претензия на
фактическую недостачу, отразим порядок учета в таблице 2.11.
Для подтверждения кредиторской задолженности перед другими
организациями и бюджетом составляются акты сверки. На конец отчетного
периода в обязательном порядке проводится инвентаризация обязательств. В
ходе инвентаризации важно выявить невостребованную в срок кредиторскую
задолженность, так как по истечении срока давности (составляет 3 года с
момента возникновения обязательства согласно ст.195, 196 ГК РФ) ее
необходимо отнести на прочие доходы предприятия (ПБУ 9/99) и включить в
налогооблагаемую прибыль.