АННОТАЦИЯ
В выпускной квалификационной работе на тему: ∇Бухгалтерский учет и
анализ денежных средств организации (на примере ООО ∇Литмет∈)
рассмотрен порядок организации синтетического и аналитического учета
движения денежных средств в организации анализ денежных потоков на
примере ООО ∇Литмет∈.
Работа включает введение, три главы, заключение, список
использованной литературы и приложения. В первой главе представлены
теоретические основы бухгалтерского учета и анализа денежных потоков в
организации.
Во второй главе описывается порядок учета денежных средств в ООО
∇Литмет∈, а также анализ денежных потоков.
В третьей главе работы представлены рекомендации по оптимизации
денежных потоков и совершенствованию организации бухгалтерского учета и
контроля движения денежных средств в ООО ∇Литмет∈.
Объём выпускной квалификационной работы составляет 64 страницы
печатного текста. В работе содержится 14 таблиц, 12 рисунков, 4 приложений.
При написании работы было использовано 32 источников литературы.
Ключевые слова: денежные средства, бухгалтерский учет, денежные
потоки, ликвидность, оборотная ведомость, инвентаризация.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ............................................................................................................ 5
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ....................................................................................... 7
1.1. Сущность и нормативно-правовое регулирование учета денежных
средств ................................................................................................................. 7
1.2. Теоретические аспекты бухгалтерского учета движения денежных
средств ............................................................................................................... 11
1.3. Методика анализа движения денежных средств ................................... 17
Глава 2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО
∇ЛИТМЕТ∈ .......................................................................................................... 25
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО ∇Литмет∈ ...... 25
2.2. Учет денежных средств в ООО ∇Литмет∈ .............................................. 30
2.3 Анализ движения денежных средств в организации ............................. 40
Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И
ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ .................... 45
3.1 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета денежных
средств в организации ..................................................................................... 45
3.2 Направления оптимизации денежных потоков в ООО ∇Литмет∈ ........ 48
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................................................................... 57
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ......................................... 60
ПРИЛОЖЕНИЯ ................................................................................................... 65
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность рассматриваемой темы обусловлена тем, что деятельность
каждого предприятия напрямую зависит от правильного распоряжения
денежными средствами. Ведь основу деятельности предприятия составляют
операции, связанные с движением наличных и безналичных денежных
средств.
Ведение бухгалтерского учета на предприятиях обеспечивает
эффективное функционирование системы управления всеми активами и
пассивами, Денежные средства являются одним из основных объектов
бухгалтерского учета в организациях. Их важность обусловлена тем, что они
отражают эффективность формирования финансовых потоков предприятия в
результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
В любой организации учет и анализ денежных средств являются одним
из основных этапов управления. Это связано с необходимостью обеспечения
финансовыми ресурсами дальнейшей деятельности и выполнения
обязательств. Нерациональное использование денежных средств в
организациях может привести к нехватке необходимых финансовых ресурсов.
Для бухгалтерского аппарата организации основной задачей является
обеспечение контроля за соблюдением расчетной дисциплины,
эффективностью и правильным использованием движения денежных средств.
Организация учета денежных средств и их полное и своевременное отражение
в бухгалтерском учете и отчетности - сложный и трудоемкий процесс,
поскольку даже небольшая ошибка может стать причиной ряда нарушений,
которые негативно скажутся на бизнес-процессе организации и информации о
финансовом и имущественном состоянии предприятия.
Проблемам учета и анализа денежных средств посвящены труды многих
авторов, следует отметить таких, как: А.Е. Суглобов, А. Д. Шеремет, Н.Н.
Илышева, С.И. Крылова и другие.
Несмотря на огромное количество научных публикаций в настоящее
время остаются актуальными вопросы относительно развития теоретико-
6
методических основ учета и анализа движения денежных средств российских
организаций.
Целью данной работы является исследование организации
бухгалтерского учета и анализ движения денежных средств, а также
разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и
оптимизации денежных потоков организации.
В соответствии с поставленной целью в работе решаются следующие
задачи:
- изучить теоретические основы учета денежных средств;
- исследовать направления движения денежных средств организации и
методы их анализа;
- исследовать организацию первичного и бухгалтерского учета
денежных средств на примере конкретного предприятия;
- провести анализ денежных потоков организации;
- дать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и
движения денежных средств предприятия.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
ООО ∇Литмет∈.
Предметом исследования являются денежные средства организации.
Теоретическая и практическая значимость работы заключается в том,
что предложенные пути повышения эффективности учета денежных средств
могут использоваться предприятиями для решения существующих проблем.
Методологическую основу исследования составили такие методы, как
классификация, анализ, обобщение, сравнение, оценки, наблюдения,
измерения, войной записи и другие.
Структура работы включает в себя: введение, три главы, объединившие
шесть параграфов, заключение и список использованных источников.
7
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Сущность и нормативно-правовое регулирование учета
денежных средств
Денежные средства - сложная и многогранная экономическая категория,
используемая в качестве инструмента оценки, средства платежа и сбережения,
является ресурсом и результатом деятельности организации, определяет ее
текущее и перспективное финансовое положение.
Представитель классической политической экономии А. Смит
подчеркивал функцию денег как средства обмена, также поддерживал идеи
физиократов о сущности денег, определяя их как товар. А. Смит отмечал, что
деньги стали универсальным инструментом торговли для всех
цивилизованных народов, с помощью которого осуществляется обмен
товарами или их покупка и продажа. Средство обмена - не единственная
функция денег, которая рассматривалась А. Смитом. Кроме того, А. Смит
рассматривал деньги как меру ценности, дифференцируя ценность на меновую
и потребительскую.
Другой представитель классической политэкономии Д. Рикардо,
рассматривая функции денег, выделял деньги, как меру ценности и указывал,
что ∇деньги представляют изменяющийся (в стоимости) товар∈.. Также
рассматривал деньги в качестве средства обмена между странами. Он отметил,
что увеличение количества денег нежелательно и не является необходимым ни
для одной страны.
В марксистской политэкономии деньги рассматриваются как мера
стоимости, средство обращения, форма накопления богатства, платежное
средство и мировые деньги. [10]
А.И. Осипова раскрывает содержание денежных средств, как
экономической категории следующим образом. Под денежными средствами
автор понимает средства, при помощи которых происходит обмен благами в
обществе. Похожего подхода придерживается и И.В. Федоренко, указывая на
8
то, что денежным средствам свойственно постоянное вращение в
экономической среде, поскольку денежные средства – это средство платежа за
предоставляемые товары, работы услуги, другими словами, за любые
экономические блага [25].
Наиболее полным подходом к определению сущности и содержания
денежных средств выступает подход, в соответствии с которым денежные
средства – это активы организации, которые находятся в ее кассе в виде,
который предусмотрен положениями действующего законодательства.
Таким образом, денежными средствами предприятия можно считать:
наличные денежные средства, которые находятся в кассе предприятия,
различного рода денежные документы, такие как чековые книжки,
аккредитивы и другое, кроме того, в качестве денежных средств предприятия
выступают и расчетные счета, которые содержат безналичные денежные
средства [23].
Важность денежных средств для предприятия достаточно сложно
переоценить, поскольку именно объем денежных средств позволяет дать
характеристику платежеспособности предприятия. Критерий
платежеспособности ключевым финансово-экономическим показателем
успешности предприятия.
В литературе существует большое количество подходов к
классификации видов денежных средств.
Относительно факта совершения сделки все денежные средства
предприятия можно разделить на две основные группы: предварительная
оплата продукции и оплата по факту совершения сделки.
Относительно условий оплаты денежные средства предприятия
подразделяются на следующие виды:
- акцептная форма расчетов;
- безакцептная форма расчётов;
- плановые платежи организации;
- зачет взаимной задолженности [17].
9
Относительно используемых платёжных средств, денежные средства
делятся на:
- без использования платежных средств;
- чековая форма;
- вексельная форма [22].
Чековую и вексельную форму часто еще называют эквивалентами
денежных средств.
Относительно того, что выступает источником формирования денежных
средств предприятия, денежные средства подразделяются на:
- собственные средства;
- кредитование и другие заемные средства;
- средства клиента (к примеру, в ситуации, когда имеет место
посредническая деятельность) [23].
Исследованию современных систем денежных средств посвящено
достаточно большое количество работ. Изучив теоретическую литературу по
вопросу аудита денежных средств, представляется возможным прийти к
выводу о том, что для современных денежных систем характерно наличие трех
основных форм денежных средств [9]:
- наличные деньги, которые могут быть в виде бумажных денег и
металлических разменных монет;
- казначейские и банковские билеты;
- безналичные денежные средства [24].
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от
26.07.2019) ∇О бухгалтерском учете∈ к документам в области регулирования
бухгалтерского учета относятся:
1. Федеральные стандарты;
2. Отраслевые стандарты;
3. Рекомендации в области бухгалтерского учета;
4. Стандарты экономического субъекта.
10
В нашей стране существует группа документов, регулирующих
бухгалтерский учет. К ним относятся федеральные законы, указы президента
и постановления правительства. Однако основным правовым документом,
регулирующим бухгалтерский учет, является Федеральный закон от
06.12.2011 № 402-ФЗ (с изменениями от 26.07.2019) ∇О бухгалтерском учете∈.
Также к отдельной группе документов можно отнести:
Рис. 1.1. Нормативно-правовая база учета денежных средств
Основные понятия, приемы и методы ведения бухгалтерского учета
описаны в федеральных стандартах, которые являются обязательными и
содержат минимально необходимые требования к ведению бухгалтерского
учета и разрешенные методы ведения бухгалтерского учета для
хозяйствующих субъектов Российской Федерации. Федеральный стандарт,
также известный как Положение о бухгалтерском учете (ПБУ), обобщает
принципы и основные правила ведения бухгалтерского учета.
Таким образом, нормативные документы устанавливают принципы и
правила ведения процесса учета кассовых операций, излагают основы их
организации и отражения в системе бухгалтерского учета.
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть I и II) от
26.01.1996 №14-ФЗ (ред. 18.03.2019), в котором прописаны важные
положения по ведению учета, такие как правоспособность
юридического лица, правила его государственной регистрации,
реорганизации, наличие самостоятельного баланса и другие;
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть II) от 05.08.2000
№117-ФЗ. В нем указано законодательство о налогах и сборах,
перечень налогоплательщиков, ставки, особенности определения
налоговой базы, исчисления и уплаты налогов;
3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ
(ред. от 12.11.2019) также содержит в себе большое количество
положений, которые необходимы при ведении бухгалтерского учета,
например, правила начисления заработной платы, отпускных,
нормирование труда и его охрана.
11
В России постоянно вносятся изменения в законодательство об
операциях с денежными средствами. Постоянно выходят новые нормативные
документы, касающиеся бухгалтерского учета. Например, Закон № 54-ФЗ ∇Об
использовании контрольно-кассовой техники при расчетах в Российской
Федерации∈ регулярно дополняется и корректируется. Все это создает
неопределенность в организации кассовых операций.
1.2. Теоретические аспекты бухгалтерского учета движения
денежных средств
Оценить качество управления и определить основные направления
расходования денежных средств можно с помощью управления, учета,
контроля и анализа денежных потоков.
В свою очередь, анализ денежных потоков дает возможность выявлять
внутренние и внешние угрозы финансовой безопасности. Более того, такой
анализ помогает выявить перспективные направления развития организации и
разработать необходимые меры для обеспечения успешного
функционирования [7].
В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета учет денежных
средств ведется по следующим счетам [11]:
– 50 ∇Касса∈;
– 51 ∇Расчетный счет∈;
– 52 ∇Валютный счет∈;
– 55 ∇Специальные счета∈;
– 57 ∇Переводы в пути∈.
Как правило, для выполнения обязательств между предприятиями или
государством безналичные расчеты в настоящее время являются основным
способом оплаты. Для того, чтобы это стало возможным, необходимо открыть
в банке расчетные счета, на которых будут храниться свободные средства
субъекта хозяйствования.
12
На рисунке 1.1 изображены обязательные первичные учетные
документы, которые применяются предприятиями при бухгалтерском учете
денежных средств.
Рис. 1.1. Первичные документы при учете денежных средств [17]
Документальное оформление в учете денежных средств предприятия
направлено на то, чтобы все операции, проводимые с денежными средствами
организации, были соответствующе оформлены первичными документами.
Важное правило при документальном оформлении учета — это
составление документов в хронологическом порядке.
Документирование кассовых операций можно осуществлять как в
бумажном, так и в электронном виде. Правила, которые необходимо
соблюдать, относятся к приему, выдаче, хранению и контролю лимита
наличных в кассе. Кассир может осуществлять приём денежных средств в
течение дня.
Алгоритм приема денежных средств представлен на рисунке 1.2.
Денежные средства в кассе
предприятия
Приходный
кассовый ордер
(ПКО)
Расходный кассовый
ордер (РКО)
Кассовая книга
(КО-4)
Денежные средства на
счетах в банке
Платежное
поручение
Инкассовове
поручение
Выписка банка